存货与仓储循环审计培训教材(共61页).ppt

1、第一节第一节 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性一、涉及的主要凭证与会计记录一、涉及的主要凭证与会计记录一生产指令一生产指令二领发料凭证二领发料凭证三产量和工时记录三产量和工时记录四工薪汇总表及工四工薪汇总表及工薪费用分配表薪费用分配表五材料费用分配五材料费用分配表表六制造费用分配六制造费用分配表表七本钱计算单七本钱计算单八存货明细账八存货明细账二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动一方案和安排生产方案部门一方案和安排生产方案部门生产方案部门的职责是根据顾客订单或者对生产方案部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如销售预测和存货需求的分析来决定生产授

2、权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。以记录控制。二发出原材料仓库部门二发出原材料仓库部门仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。数量和种类，以及领料部门的名称。 三生产产品生产部门三生产产品生产部门生产部门在收到生产通知单及领取原材料生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个

3、生产工人，并后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务产任务四核算产品本钱财务部门四核算产品本钱财务部门为了正确地核算产品本钱，对在产品进行为了正确地核算产品本钱，对在产品进行有效控制，必须建立健全本钱会计制度，将生有效控制，必须建立健全本钱会计制度，将生产控制和本钱核算有机结合在一起。一方面，产控制和本钱核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要聚集到会计部计工单、入库单等文件资料都要聚集到会计部门，由会计部门对

4、其进行审查和核对，了解和门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的本钱进行核算和控制。门对生产过程中的本钱进行核算和控制。 五储存产成品仓库部门：产成品五储存产成品仓库部门：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。计部门。六发出产成品发运部门：产成品六发出产成品发运部门：产成品的发出须由独立的发运部门进行。

5、的发出须由独立的发运部门进行。第二节第二节 控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序一、概述一、概述本钱会计制度的内部控制本钱会计制度的内部控制工薪的内部控制工薪的内部控制二、控制测试二、控制测试一本钱会计制度的测试一本钱会计制度的测试1.直接材料本钱测试直接材料本钱测试根据计算所需的凭证和记录复核计算，还根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意以下事项：需要注意以下事项：A采用定额单耗采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料本钱计价方法是否适当，在当年额和材料本钱计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。度有何重大变更。B非采

6、用定额单耗非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位本出汇总表是否经过适当复核；材料单位本钱计价方法是否适当，在当年度有何重大钱计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。变更。 C采用标准本钱法采用标准本钱法本钱差异的处理是否正确；直接材料的本钱差异的处理是否正确；直接材料的标准本钱在当年度内有何重大变更。标准本钱在当年度内有何重大变更。2.直接人工本钱测试直接人工本钱测试计时工资制、计件工资制、标准本钱法计时工资制、计件工资制、标准本钱法制造费用测试制造费用测试生产本钱在当期完工产品与在产品之生产本钱在当期完工产品与

7、在产品之间分配的测试间分配的测试2工薪内部控制的测试工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。包括工资汇总表和工资单的审查。三、交易的实质性程序三、交易的实质性程序在生产循环账户余额测试中，存货的在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。实质性测试占有重要位置。1存货是资产负债表中的主要工程，存货是资产负债表中的主要工程，是流动资产中的最大工程。是流动资产中的最大工程。2存货流动性强、周转快，受市场存货流动性强、周转快，受市场因素和生产方案的影响很大，在各年因素和生产方案的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大

8、的影响。产和各年度的损益有很大的影响。3存货对应的账项很多，其真实性存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。与正确性，直接影响到其他会计账项。l直接材料本钱的审计直接材料本钱的审计直接材料本钱的审计一般应从审阅材料和生产直接材料本钱的审计一般应从审阅材料和生产本钱明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证本钱明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。用分配是否真实、合理。其主要内容包括：其主要内容包括：1抽查产品本钱计算单，检查本钱计算，抽查产品本钱计算单，检查本钱计算，费用的分配标

9、准与计算方法，与材料费用分配费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。汇总表相核对。2审查耗用数量的真实性，有无将非生产审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。用材料计入直接材料费用。3分析比较同一产品前后各年度的直接材分析比较同一产品前后各年度的直接材料本钱，如有重大波动应查明原因。料本钱，如有重大波动应查明原因。4抽查材料发出及领用的原始凭证，抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，检查是否经过授权、经过适当的复核，本钱计价方法是否适当，是否正确及时本钱计价方法是否适当，是否正确及时入账。入账。5对采用定额本钱或标准本钱的企对采用定额本

10、钱或标准本钱的企业，应检查直接材料本钱差异的计算、业，应检查直接材料本钱差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额本钱、标准本钱在本年度内材料的定额本钱、标准本钱在本年度内有无重大变更。有无重大变更。2直接人工本钱的审计直接人工本钱的审计可比照直接材料本钱审计程序的可比照直接材料本钱审计程序的1、3、5，还需要：，还需要：1分析比较本年度各个月份的人工分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原费用发生额，如有异常波动，应查明原因。因。2结合应付工资的审查，抽查人工结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。费用

11、会计记录及会计处理是否正确。3. 制造费用的审计制造费用的审计制造费用审计的根本要点包括：制造费用审计的根本要点包括：1获取或编制制造费用汇总表，并与明细获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。账表核对账、总账核对相符。账表核对2抽查制造费用中的重大数额工程及例外抽查制造费用中的重大数额工程及例外工程是否合理。工程是否合理。3审阅制造费用明细账，检查其核算内容审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。事项。4必要时，对制造费用实施截止测试，即必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后假设干天的

12、制造费用明检查资产负债表日前后假设干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。5审查制造费用的分配是否合理。审查制造费用的分配是否合理。重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明方案与实际差异是否及时调整。企业，还应查明方案与实际差异是否及时调整。6对于采用标

13、准本钱法的企业，应抽查标准对于采用标准本钱法的企业，应抽查标准制造费用确实定是否合理，计入本钱计算单的制造费用确实定是否合理，计入本钱计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。内有无重大变动。4.主营业务本钱的审计主营业务本钱的审计1获取或编制主营业务本钱明细表，与获取或编制主营业务本钱明细表，与明细账和总账核对相符。账表核对明细账和总账核对相符。账表核对2编制生产本钱及销售本钱倒轧表，与编制生产本钱及销售本钱倒轧表，与总账核对相符。总账核对相符。3分析

14、比较本年度与上年度主营业务本分析比较本年度与上年度主营业务本钱总额，以及本年度各月份的主营业务本钱钱总额，以及本年度各月份的主营业务本钱金额，如有重大波动和异常情况，应查明原金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。因。4结合生产本钱的审计，抽查销售本钱结合生产本钱的审计，抽查销售本钱结转数额的正确性，并检查其是否与销售收结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。入配比。5检查主营业务本钱账户中重大调整事检查主营业务本钱账户中重大调整事项如销售退回等是否有其充分理由。项如销售退回等是否有其充分理由。6确定主营业务本钱在利润表中是否已确定主营业务本钱在利润表中是否已恰当披露。恰当披露。1工薪

15、费用占全部费用的比重较大，但其发生工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生重要错报的风险不高，原因在于：重要错报的风险不高，原因在于：如果少支付了工资，雇员会要求纠正如果少支付了工资，雇员会要求纠正所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进行详细检查行详细检查 2工薪存在重大舞弊的可能工薪存在重大舞弊的可能最常见的舞弊是吃空额和谎报工时最常见的舞弊是吃空额和谎报工时所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义支付工资支付工资 5.工薪费用的审计

16、工薪费用的审计审计方法：审计方法：从工资日记账中选择几笔记录追查至人从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门，以证实在支付工资期间该雇员确事部门，以证实在支付工资期间该雇员确实受雇于该公司；实受雇于该公司；选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档案，确定他们是否按照企业政策领人事档案，确定他们是否按照企业政策领取了终止工资。取了终止工资。对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的测试可通过检查下一期间的工资记工资的测试可通过检查下一期间的工资记录来完成。录来完成。谎报工时是指雇员报告上的工时数超过其谎报工时是指雇员报告上的工时数

17、超过其实际的工时数。实际的工时数。审计人员可以采用的方法是：审计人员可以采用的方法是：核对据以付薪的总工时数和独立的工作时核对据以付薪的总工时数和独立的工作时间记录通常是由生产控制部门保存的；间记录通常是由生产控制部门保存的；观察雇员打卡情况，确定有无雇员在多张观察雇员打卡情况，确定有无雇员在多张工时卡上记录工时的情况。工时卡上记录工时的情况。 分析性复核：分析性复核：1.简单比较法简单比较法2.比率分析法比率分析法1存货周转率存货周转率存货周转率主营业务本钱存货周转率主营业务本钱/平均平均存货存货100存货周转率的波动可能意味着被审存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：计单位存在

18、以下情况：有意或无意地减少存货储藏；有意或无意地减少存货储藏；存货管理或控制程序发生变动；存货管理或控制程序发生变动；存货本钱工程发生变动；存货本钱工程发生变动；存货核算方法发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提根底或冲销政策发存货跌价准备计提根底或冲销政策发生变动；生变动；销售额发生大幅度变动。销售额发生大幅度变动。2毛利率毛利率毛利率的波动可能意味着被审计单位存毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：在以下情况：销售价格发生变动；销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品本钱发生变动；单位产品本钱发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发

19、固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。生变动。审计报告比较项目比较项目旧准则旧准则新准则新准则意义意义现场执行程序现场执行程序现场监督现场监督现场观察现场观察进一步区分和明进一步区分和明确会计责任和确会计责任和审计责任审计责任检查的范围检查的范围没明确，只是说进没明确，只是说进行适当的抽查行适当的抽查 明确对明确对“已盘已盘点的存货点的存货”进行适当检进行适当检查查强调和突出了会强调和突出了会计责任和审计计责任和审计责任问题责任问题审计风险审计风险固有风险、固有风险、控制风险控制风险重大错报风险重大错报风险体现风险导向审体现风险导向审计准则的内涵计准则的内涵管理层认定管理层认定审计目标审计目

20、标审计程序类别审计程序类别:了解内部控制了解内部控制控制测试控制测试-实质性程序实质性程序单项审计程序单项审计程序:存货监盘存货监盘(观察、检查观察、检查)审计证据审计证据证实证实1.观察程序观察程序1在盘点前观察存货现场在盘点前观察存货现场 对所有权不属于被审计单位的存货的处对所有权不属于被审计单位的存货的处理理2存货盘点过程中实施监盘程序存货盘点过程中实施监盘程序 观察盘点人员是否遵守盘点方案观察盘点人员是否遵守盘点方案 3盘点结束前再次观察盘点现场盘点结束前再次观察盘点现场确定所有应纳入盘点范围的存货均已得确定所有应纳入盘点范围的存货均已得到盘点到盘点2.检查程序检查程序1实施检查程序的根本要求实施检查程序的根本要求目的：复核盘点方案是否得到适当目的：复核盘点方案是否得到适当的执行控制测试，也为了核实的执行控制测试，也为了核实存货的实物总额实质性程序存货的实物总额实质性程序范围：通常包括每个盘点小组盘点范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及