文献综述(寇建强2200900223)

1、普通本科毕业论文文献综述 论文题目 浅论税收筹划的风险与控制 学 院 财税与公共管理学院 学生姓名 寇建强 学 号 0090978 专 业 税 务 届 别 2013 届 指导教师 邱慈孙 职 称 副教授 完成日期 二一三年三月五日 文献综述前言 本毕业论文题目是浅论税收筹划的风险与控制。 税收筹划有别于偷税、避税、欠税和抗税等违法行为，税收筹划是非违法行为，它需要筹划人员具备较高的财会、法律、经济等专业知识。税收筹划是纳税人基于合理合法减税的目的而进行的一系列经济活动的事先安排。随着经济一体化的发展，跨国家和跨地区资本的自由流动，纳税人追求经济效益最大化的目标使得税收筹划在我国的实际应用已成为

2、必然。特别是在中国加入WTO以后，税收筹划受到了越来越多的关注和重视。与此同时，各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起。但是税收筹划是一项系统工程，其在给企业带来节税收益的同时也蕴涵着风险。风险与利益是并存的，追求税收利益的同时不可忽视由此带来的风险。如果无视这些风险，任其发生而不加以防范，其结果可能是以节税目的为开始，却以遭受大的损失而结束，因此，必须足够重视税收筹划的风险及其管理。正文1. 国内研究现状1.1税收筹划的内涵 在我国税收筹划这一观点的提出最早是在二十世纪九十年代，由西方引入中国译自 tax-planning一词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。税收筹划是一门涉及多门学科

3、知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国内外对其内涵的表述也不尽一致。我国学者的观点概括起来，比较典型的有以下两种：1.我国税收筹划专家赵连志认为：税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。2.我国学者盖地认为：税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非

4、不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指税负最轻。1.2我国税收筹划存在的风险问题 当税收筹划在我国企业有了一定的发展时，国内的

5、一些学者开始关注税收筹划产生的可能风险。学者王珍义（2004）在税收筹划的风险及其防范一文中指出税收筹划作为一项系统工程，其在给企业带来节税收益的同时也蕴涵着风险。因此，企业要想取得税收筹划的真正成功，就必须正视这些风险，并采取相应的防范措施。罗秦（2003）在企业税收筹划的绩效评估中将绩效评估引入到税收筹划的内容中，以税收筹划的实施过程及结果为对象，通过对影响反映税收筹划质量各要素的总结和分析，判断税收筹划是否实现了预期目标。麻晓燕曾发表论文纳税筹划风险与控制，在其中对纳税筹划风险进行了专门论述。文中采用了规范性分析方法，不仅论述了纳税筹划过程中涉及到的风险，而且指出了国家政策及经济形势变化

6、、税收行政执法偏差、税收人员素质等方面带来的税收筹划风险。周野曾发表税务代理机构如何规避税收筹划风险，该文从税务代理人的视角来探讨纳税筹划风险。文中指出风险是客观存在的，但这种风险又具有相对的主观性，并说明不同的纳税主体面临着不一样的的纳税筹划风险。结合以上观点分析，税收筹划风险主要包括以下三个方面的内容:第一，无论筹划方案是纳税人自行设计还是借助于筹划中介机构完成的，税收筹划风险的主体是纳税人，并不是税务代理机构，因此税收筹划风险管理的主体也只能是纳税人。第二，引起税收筹划风险的原因是客观存在的不确定因素。第三，税收筹划风险是指筹划收益可能会偏离预期结果的不确定性。具体而言，税收筹划收益可能

7、偏离预期结果，有可能是筹划收益可能低于预期结果，也可能是税收筹划收益高于预期结果。1.3关于我国税收筹划风险管理的建议 国内对税收筹划风险控制的研究大多集中于税收筹划风险的管理模式。 李红侠(2005)在如何控制税收筹划风险一文中，对税收筹划风险控制方法体系进行了初步探讨，提出了从税收筹划风险管理框架与税收筹划风险管理策略实施等方面进行税收筹划风险控制方法体系的初步探讨，这一模式的提出有一定的学术意义。艾华(2006)在其税收筹划研究一书中，研究了税收筹划应注意的问题，提出了税收筹划风险防范措施以及建立有效的风险预警机制的观点，但对如何建立有效的风险预警机制并没有做更深入的研究。蔡昌博士(20

8、07)在其蔡博士谈税收筹划一文中提出了筹划方案风险管理模式，他提出了四种税收筹划风险管理方案:一是风险规避，二是风险控制，三是风险转移，四是风险保留。这一应对模式是税收筹划风险管理的一个突破，纳税人可以根据企业的具体情况选择相应的应对策略。2.国外研究现状西方国家流行这样两句富有哲理的话:“世界上有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。”以及“愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。”可见，税收筹划在西方国家很早就己被应用和接受，几乎是家喻户晓。国外现代意义上的税收筹划研究，应当说是自1959年欧洲税收联合会成立才真正开始。欧洲税收联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务的，于是形

9、成了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。美国德克萨斯州的Sharon Kay在1997年发表企业转移的税收和非税收诱因一文，文中研究了企业地理位置的不同对税收筹划风险的影响，企业选择地理位置时，应综合考虑，包括税收和非税收成本，及经济条件等，以此来降低税负。同时期，Jennfifer Lousie发表了归集抵免税制对跨国公司投资、筹资和税务会计策略的影响一文，文中阐述了国内外关联企业利用贷款、并购、跨国利润转移等手段规避税收的做法。在2001年，美国的另一位学者 Kateina Lewiston发表了州所得税纳税筹划与申报手段的差异一文，文中论述了银行业非跨州经营时

10、期的所得税与跨周时期的所得税情况，研究表明跨州经营可以消减自己的纳税义务，变相实现税收筹划。加拿大学者Hussein Ahmed在1995年发表税务筹划与财务报告成本加拿大可赎回优先股市场的研究一文，文中研究了加拿大1987年、1990年两次税收改革中，可赎回优先股对于负债税收优势的影响，主要表现为可赎回优先股对于负债的税收优势有削弱的作用，因此对于税收筹划来说，可赎回优先股是有负面影响的。而对风险管理的研究开始于上世纪30年代，经济危机大爆发迫使美国人不得不重视和思考风险问题，并把风险管理列为一个学科来研究。美国宾夕法尼亚大学所罗门许布纳博士第一次提出了风险管理的概念。随着对风险研究的不断变

11、化和企业风险的增加，西方国家逐渐认同了以风险管理为导向的全面风险管理。2004年，在美国出台了企业风险管理整合框架，该框架指出，企业风险管理应该由企业董事会、主要管理者和相关人员实施，这是一个完整的过程，可应用于企业战略制定并贯穿于整个企业经营环节之中，为企业实现盈利目标提供合理的保证。这些理论并没有直接为纳税筹划风险的管理提供方案，但是对我们进行税收筹划风险管理的研究有指导意义。结论在我国，税收已经渗透到社会经济活动和人民日常生活的方方面面，发挥着越来越重要的作用，尤其是与纳税人的切身经济利益息息相关。从纳税人的角度来看，税收影响着他们的收入，影响着他们的经济决策，纳税人都希望在充分掌握税收信息的基础上，采取一些合法或非违法的措施，达到少缴税以降低成本增加收益的目的。 然而目前，国际国内不断完善各项税收