1直播版本2020年cpa会计第1314章

1、第六编特殊事项（一）【本编说明】特殊事项（一）的内容：或有事项、非货币性资产交换、债务重组、补助、借款费用、支付、外币折算。之所以这么区分，是因为这几章的内容较为简单，而且每章的分值都较低，并且或多或少的有一些共同点。3BT学院丨CPA会计【重难点（考点）】1、关于或有事项，首先要明白什么是或有事项，就是未来可能发生也可能不发生的事项，比如未来可能输掉一个，情况为严谨的会计是不能轻易确认这笔可能支付的赔偿的，因为会计需要谨慎性，只有根据情况判定，这笔以先将这笔支出确认。2、关于非货币性资产交换，最 简单的很可能支付了，而且金额大致能够确定了，那我们可就是“购买法”，所谓非货币性资产交换不就是拿

2、自己的非货币性资产去购买他人的非货币性资产吗？，那么我们来简单了解一下：首先我们看看公允价值法，所谓公允价值法，就是能够得到市场公允价值，比如甲企业用公允价值为100万元的固定资产和13万元的去跟乙企业的一项长期股权投资互换，请问长期股权投资的账面价值多少，那不就是113万元么？因为甲企业付出了100万元的固定资产和13万元的专票，不就是可以简化成113万元买了长期股权投资么？4BT学院丨CPA会计【重难点（考点）】其次我们看看所谓的成本法，也就是我们找不到市场公允价值，只有成本，比如甲企业用账面价值70万元的固定资产跟乙企业账面价值80万元的无形资产互换，假设不考虑税费，那么甲企业的固定资产

3、没有公允价值，那不就是花了70万元买个个无形资产么？无形资产的入账价值不就是70万元么？ 那么乙企业换的甲企业的固定资产的入账价值不就是80万元么？因为他花了80万元的无形资产去买的啊！3、关于债务重组， 本章理解起来就更简单了：首先债务重组，肯定债权人要受到损失，要不肯定不叫债务重组，损失的部分对于债权人来说就是“营业外支出”，对于债务人来说就是“营业外收入”，其他的各项就是按照公允价值来计算就行，比如债务人拿账面价值80万元，公允价值100万元的存货来抵债，那存货怎么处理！公允价值啊，卖掉了啊，债务人卖了100万元啊。5BT学院丨CPA会计【重难点（考点）】举例说明：乙债务人欠甲债权人50

4、0万元，双方协乙的存货抵账，乙的存货账面价值300万元，公允价值400万元，请问甲债权人的营业外支出多少，那就是500-400（1+13%）=48万元啊！需要注意的是，涉及到存货一定要考虑增值税！乙债务人的营业外收入也就是48万元。如果甲债权人之前已经计提了20万元的减值准备呢？也就是48万剩下28万元了！有20万元之前已经计入了损益，因此营业外支出只4、关于补助。首先，所谓的补助，是指无偿给予企业的货币性资产和非货币性资产。其次，补助有两种形态，一种是利用补助去购置资产，这叫与资产相关的补助，一种是补偿企业已经发生和即将发生的费用或损失，这叫与相关的补助。最后，补助的处理也有两种：一是总额法

5、，即将补助全额确认为（或记入其他或记入营业外收入）；二是净额法，即将的资产的成本。补助作为相关成本费用的扣减，比如直接抵减购置6BT学院丨CPA会计【重难点（考点）】7BT学院丨CPA会计（ 1） 与资产相 总额法收到相关补助的时候，记入“递延”，在相关资产使用内按合理、系统的分期记入损益。相关资产在使用结束结束前被处置（出售、转让、报废），尚未分摊的递延余额应当转入资产处置当期的资产处置损益，不再予以递延。关的补助 净额法将补助冲减相关资产账面价值。【重难点（考点）】8BT学院丨CPA会计（ 2 ） 与收益 相 关 的情况一：用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先 企业能否满

6、足政府补助所附条件如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足补助所附条件后，再确认递延如收到补助时，客观情况表明企业能够满足 补助所附条件，则应当确认递延 ，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或中间相关成本。情况二：用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计入当期损 益或冲减相关成本如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关 规定后就获得了收款权，且与之相关的 利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额予以确认，记入当期损益

7、或冲减相关 成本。已计入损益的补助需要退回的，应当分别下列情况进行会计处理：初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；尚未摊销的递延的，冲减相关递延账面余额，超出部分计入当期损益；属于其他情况的，直接计入当期损益。补助【重难点（考点）】5、为什么会有借款费用这一章节，是因为借款费用并不都是计入“财务费用”，而是有些“借款费用”要资本化，有些要“费用化”，什么叫费用化，这是常态，就是借款费用应该直接计入当期损益（财务费用），但是有些情况下是不行的，比如我为构建这个固定资产而使用的借款所产生的利息，金额较大，如果直接计入当期损益会造成当期利润的大幅度波动，因此准则规定先将这个借款费用计入

8、固定资产成本，以后慢慢来折旧就行了！于是就有了资本化和费用化。有的借款专门用于某个特定项目，有的借款可用于企业任何事项，由此我们就可分为两种借款：专门借款和借款。对于专门借款，理论上只要开始资本化之后，那所有的借款费用都应该计入资产的成本（也即资本化），但是呢，假如我把没有用的专门借款放在银行生息或者做短期，那这个就减少了成本，因此可以扣除掉；那么对于借款呢，借款并不是专门用来建造某个特定资产的，因此我们不用管它放在银行赚了多少钱，我们只需要管我们到底为建造这个资产用了多少的一般借款，然后这些借款有多少利息，然后这部分就资本化，其他没有使用的，自然需要费用化，跟我这里的资本化没咯！9BT学院丨

9、CPA会计【重难点（考点）】6、关于支付：何谓支付，就是企业为了激励高管或者员工努力工作，给他们的一个美好愿望，达到了一定的标准给他们一定的股权（或者固定价格购入）或者按照一定的股权的价值给予现金。因此支付分为“以权益结算的支付”和“以现金结算的支付”，什么叫“以权益结算的支付”，就是到期可以以固定的价格购买一定的股数，什么叫“以现金结算的支付”，就是到期可以按照一定的金额给予现金。我们来举例看看二者的区别，我们假设2011年1月1日确定的这个我不详细表述，我们只是看看二者的区别：支付，3年之后可以行权，细节如下表，2014年12月31日是可行权日，首先在2011年1月1日叫授予日，在这个时间

10、点双方都不处理。10BT学院丨CPA会计【重难点（考点）】11BT学院丨CPA会计日期以权益结算的支付以现金结算的支付2011年1月1日（授予日）不作处理不作处理2011年12月31日按照授予日的公允价值计算（资本公积其他资本公积）按照期末的公允价值计算（应付职工薪酬）2012年12月31日按照授予日的公允价值计算（资本公积其他资本公积）按照本期期末的公允价值计算（应付职工薪酬）2013年12月31日按照授予日的公允价值计量（资本公积其他资本公积）按照本期期末的公允价值计量（应付职工薪酬）2014年12月31日不作任何变化按照本期期末的公允价值计量（公允价值变动损益）【重难点（考点）】7、关于

11、外币折算。本章基本没有太多内容，理解起来也很简单，假设报表是按照来计算的，那如果你有一些外币计价的东西，在资产负债表日势必因为折算要产生一定的差异，很可能就计入了“财务费用汇兑损益”科目，为可能，而不是肯定，因为有些情况下是不用计入的！同时我们还要明白三个价格：卖价、中间价、买价，这都是站在银行的角度看的，银行的卖价，银行的买价，中间价就是取平均值，卖价高于买价，这样就产生汇兑损失。比如某公司拿100万元美金去银行民币，该100万元之前在资产负债表上面是按照中间价入账的，假设中间价是6.5，那么在资产负债表上面就是650万元（毕竟你记账本位币是），那么银行的买价是6.4，中间出现了10万元的差

12、距，这就要计入“财务费用汇兑损益”科目。那么除了兑换会产生之外，还有哪些情况会产生？那就是我们的货币性科目，由于在每个资产负债表日都要重新按照当日的汇率计算一遍，都会产生“财务费用汇兑损益”这个科目。12BT学院丨CPA会计【重难点（考点）】那么我们思考一下非货币性科目呢？比如性金融资产按照美金计价的，年初是50的公，汇率是允价值，汇率是6.5，那我们入账金额就是325万元（506.5），年末公允价值是556.4，那么金额就是352（556.4）万入“财务费用汇兑损益”科目了。间差额27万元直接计入“公允价值变动损益”，就不用计13BT学院丨CPA会计第十三章或有事项第一节或有事项概述第二节或

13、有事项的确认和计量第三节或有事项会计的具体应用目录第四节或有事项的列报第十三章或有事项15BT学院丨CPA会计第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项是指过去的或者事项形成的，其结果某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项组义务、承诺、环境污染整治。：未决或未决仲裁、债务担保、质量保证、亏损合同、重16BT学院丨CPA会计第一节或有事项概述二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的或事项形成的潜在义务，其须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量或有资产，是指过去的发生

14、予以证实或者事项形成的潜在资产，其须通过未来不确定事项的发生和不从上面的表述可以看出，或有资产和或有负债都具有很大的不确定性，一来是否将会实际发生还不能确定，二来金额不能可靠的计量，因此根据会计的谨慎性，只能在财务报表附注中披露，不能确认为资产或者负债；但是当不是很可能的那就需要确认为资产或者负债。变成很可能，或者现时义务的的金额能够可靠确定了，17BT学院丨CPA会计第一节或有事项概述那么，不可能还是很可能到底有什么标准呢？通常按照一定的概率区间加以基本确定（95%，100%） 很可能（50%，95%可能（5%，50%极小可能（0，5%：18BT学院丨CPA会计第二节或有事项的确认和计量一、

15、或有事项的确认或有负债的确认条件：1、该义务是企业承担的现时义务2、履行该义务很可能（50%，95%导致3、该义务的金额能够可靠估计利益流出企业19BT学院丨CPA会计第二节或有事项的确认和计量二、预计负债的计量当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。预计负债的初始入账价值是“最佳估计数”，那么最佳估计数该怎么估计？（一）最佳估计数的确定20BT学院丨CPA会计第二节或有事项的确认和计量举例：1、假设乙公司涉及到一讼案，年末的时候尚未，咨询法律顾问后，律师认为公司很可能败诉，赔偿金额在200万元到40

16、0万元之间，那么这个时候，最佳估计数就是取平均值300万元。2、接上面例题，法律顾问认为乙公司很可能败诉，如果败诉，40%的概率要赔偿200万元，60%的概率要赔偿300万元，此时因为60%的概率要赔偿300万元。该单个，我们直接取最可能发生的金额300万元为最佳估计数，3、甲公司销售3000件，其中5%很可能发生较大的质量问题，此时每件将承担2000元的维修费；有10%很可能发生较小的质量问题，此时每件将承担500元的维修费用。此时多个（既有较大质量问题，又有较小质量问题），应当采用加权平均值作为或有负债的最佳估计数，即30005%200010%500=450 000（元）21BT学院丨CP

17、A会计第二节或有事项的确认和计量（二）对预期可获得补偿的处理如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。注意事项如下：1、补偿金额要获得确认，必须是基本确定能够收到时，才能确认为资产。但不能冲减预计负债的账面价值，应冲减“营业外支出”。2、或有事项确认为资产的通过“其他应收款”科目核算，不能作为预计负债金额的扣减，也就是不能冲减预计负债的账面价值。22BT学院丨CPA会计第二节或有事项的确认和计量【例题1】2018年12月31日，乙同时，公司因该或有事项，基本确

18、定可从甲因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；获得400 000元的赔偿。本例中，乙应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金额为600 000元（1 000 000-400 000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。借：营业外支出贷：预计负债借：其他应收款贷：营业外支出1000 0001000 000400 000400 00023BT学院丨CPA会计第二节或有事项的确认和计量（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑

19、与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。24BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用一、未决或未决仲裁注意事项：年末计提预计负债时，需要将费用和赔偿金额一起贷记“预计负债”，其中费用借记“管理费用”，而赔偿金额借记“营业外支出”。借：管理费用营业外支出贷：预计负债25BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用【例题2单选题】2014年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩。根据甲公司的法律顾问，最终的很可能对甲公司不利。2014年12月31日，甲公司尚未接到的，因须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间（

20、含甲公司将承担的费2万元），且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。根据企业会计准则第13号或有事项准则的规定，甲公司2014年利润表中确认的预计负债和营业外支出金额各为（A. 100，98B. 95，93C. 95，95D. 90，88）万元。26BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用【】B】甲公司应确认的预计负债金额=（90+100）2=95（万元），其中，费2万元应计入管理费用，计入营业外支出的金额=95-2=93（万元）。分录为：借：管理费用营业外支出贷：预计负债20 000930 000950 00027BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用二、债务担保企业对外提

21、供债务担保常常会涉及要确认预计负债。借：营业外支出贷：预计负债，如果很可能要承担担保金额，且金额能够可靠计量，则28BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用三、质量保证1、计提维修费用的时候，借方计入“销售费用”，贷方计入“预计负债”借：销售费用贷：预计负债质量保证质量保证2、实际发生维修费用时借：预计负债贷：银行存款质量保证3、如果质量保证期满，应当将该批的“预计负债”全部冲销掉借：预计负债贷：销售费用质量保证质量保证29BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用【例题3单选题】某公司今年分别销售甲、乙1万件和1.5万件，销售单价分别为100元和80元。公司向购买者承诺提品售后

22、2年内保修服务，预计保修期内将发生的保修销售额的2%无其他或有6%之间。2014年实际发生保修费7万元，2014年1月1日预计负债的年初数为4万元。事项，则甲公司2014年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（A. 8B. 13C. 5.8D. 0）万元。30BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用【】C】甲公司2014年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=4+（1100+1.580）（2%+6%）/2-7=5.8（万元）。分录为：1、提取销售费用的时候借：销售费用贷：预计负债88 00088 000注意保修2%6%之间，取中间值就是4%2、实际发生保修费用的时候借：预计负债贷：银

23、行存款70 00070 000因此期末的预计负债金额为：4（期初金额）+8.8（本年计提）-7（本年实际发生）=5.8（万元）31BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用四、亏损合同对于亏损合同，我们需要明确以下4点：1、待执行合同本身并不是或有事项，只有待执行合同变成亏损合同的时候或有事项。2、预计负债的计量应当反映该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者！3、如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不确认预计负债；现时义务，不应4、合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减

24、值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不计负债确认条件时，应当确认为预计负债。标的资产的，亏损合同相关义务满足预32BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用【例题4单选题】202年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，合同规定：甲公司于3，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，后提交乙公司一批将支付违约金100万元。至202年年末，甲公司为生产该已发生成本20万元，因原材料价格上涨，的总成本为580万元。不考虑其他因素，202年12月31日，甲公司因该合同确）。（2012年）甲公司预计生产该认的预计负债为（A.20万元B. 60万元C. 80万元D. 1

25、00万元】B】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并【可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560（万元），应确认预计负债=560-500=60（万元）。注意:有人问为什么不是80万元，因为20万元是已经发生的，是已经发生60万元的损失，我们计算的是预计负债。的损失，继续履行还将33BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用五、重组义务（一）重组义务的确认重组，是指企业制定和属于重组的事项主要的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。：1. 出售或终止企业的部分业

26、务；2. 对企业的组织结构进行较大调整；3. 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个或地区迁移到其他或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不入等支出。留用职工岗前培训、市场推广、新系统和网络投34BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用下列情况同时时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要 内容，从而使各方形

27、成了对该企业将实施重组的合理预期。（二）重组义务的计量下面这个表格是重点，也就是只有两项计入重组义务，其他的不能计入，即“遣散费用”和“将不再使用的厂房的租赁撤销费”计入重组义务，其他的不能计算在内。35BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用表14-1与重组有关支出的表36BT学院丨CPA会计支出项目不不的自愿遣散强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）将不再使用的厂房的租赁撤消费将职工和从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训支出与继续进行的活动相关新经理的招募成本支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的成本支出与继续进行的活动相关第三节或有事项会计的具

28、体应用37BT学院丨CPA会计支出项目不不的对新分销网络的投资支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）支出与继续进行的活动相关特定不动产、厂场和的减值损失减值准备应当按照企业会计准则第8号资 产减值进行评估，并作为资产的抵减项第三节或有事项会计的具体应用【例题5单选题】2012年12董事会批准，甲公司自2013年1月1日起撤销某网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生（1）该重组业务确认的

29、负债金额为（费5万元。回答下列问题。）A. -120万元C. -185万元B. -165万元D. -190万元（2）该业务重组计划对甲公司2012年度利润总额的影响金额为（）。（2012年改编）A. -120万元C. -185万元B. -165万元D. -190万元38BT学院丨CPA会计第三节或有事项会计的具体应用】（1）A（2）C【】注意读懂题目，题目问的是影响利润总额的金额，那么这里哪些项目影响利润总额呢？1、与重组义务相关的会影响。因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，这个120万元肯定会影响利润总额2、处置门店内，属于处置固定资

30、产，在一年内处置，不可撤销，就是我们后面要学习的“持有待售的固定资产”，持有待售的固定资产如果价格低于账面价值，应当确认资产减值损失。所以这里需要确认65万元的资产减值损失650 000650 000借：资产减值损失贷：资产减值准备所以这里影响利润总额的金额是185万元费用5万元，为什么不影响2012年的利润总额呢。我们再来仔细对题，注意，很多同学问，这里费用5万元，也就是这5万元，还没有发生，所以不影响2012年的利润总额。题目中是“将”发生39BT学院丨CPA会计第四节或有事项的列报一、预计负债的列报企业会计报表附注中披露以下内容：（1）预计负债的种类、形成以及利益流出不确定性的说明；（2

31、） 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；（3） 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。40BT学院丨CPA会计第四节或有事项的列报二、或有负债的披露关于或有负债（不披露以下内容：极小可能导致利益流出企业的或有负债），企业会计报表附注中（1）或有负债的种类及其形成供担保等形成的或有负债；，已贴现商业承兑汇票、未决、未决仲裁、对外提（2）利益流出不确定性的说明；（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明。不利在涉及未决、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分预期对企业造成影响的，企业无须披露这些，但应当披露该未决、未决仲裁的性质，以及

32、没有披露这些的事实和。三、或有资产的披露企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来利益的，应当披露其形成的、预计产生的财务。41BT学院丨CPA会计第十四章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定目录第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理第十四章非货币性资产交换43BT学院丨CPA会计【重难点（考点）】1、什么是非货币性资产交换，就是双方在资产的互换过程中不涉及货币性资产（补价），或者涉及货币性资产，但是不超过25%。那么我们就要搞懂什么是货币性资产，书上的定义是：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。从这个定义可以看出，并不是我们

33、在财管中学的性强的可以当现金，我们这里是“以固定或可确定的金额收取”，也就是“以摊余成本计量的金融资产”是货币性资产，而“性金融资产”是非货币性资产2、就是之前所说的“购买法”。44BT学院丨CPA会计第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定1、非货币性资产交换，是指双方主要以固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。提示：企业以存货换取

34、其他企业的非货币性资产，适用于收入准则。2、非货币性资产交换也可以涉及补价，但是要求补价占整个资产交换金额的比例低于25%。即补价整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换，若25%则不是。其中“整个资产交换金额”是换出（换入）的资产的公允价值和支付（收到）的货币性资产的总和。45BT学院丨CPA会计第一节非货币性资产交换的认定这里有两大考点：1、什么是货币性资产，考了多年。着重要注意的就是准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，这跟我们日常的认识不一样。而金融资产就属于非货币性资产。性金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合的2、在非货币性资产的交换中涉及到补价问题，也就是支付货币性

35、资产问题，这个补价占整个资产交换金额的比例低于25%。低于，不能等于！46BT学院丨CPA会计第一节非货币性资产交换的认定【例题1单选题】2017年，甲公司发生的有关或事项如下：（1）购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。上述，款项分3年收回；（4）甲公司向戊公司均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017年发生的

36、上述A. 分期收款销售大型或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。（2017年）B. 以甲公司普通股取得已公司80%股权C. 以库存商品和银行存款偿付乙公司款项D. 以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价47BT学院丨CPA会计第一节非货币性资产交换的认定【】D】选项A，属于销售商品，不属于非货币性资产交换；选项B，本公司股票属于所有者权益，不属于资产，不属于非货币性资产交换；选项C，属于用资产偿还债务，不属于非货币性资产交换。48BT学院丨CPA会计第一节非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换不涉及的和事项（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（2）在企业合并、债务

37、重组中和股票取得的非货币性资产（3）换出资产为存货的非货币性资产交换（4）交换的资产属于非货币性资产的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量和企业会计准则第23号金融资产转移49BT学院丨CPA会计第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量原则非货币性资产交换的确认和计量，我认为有一个基本原则，那就是 “购买”原则：1、比如甲公司用几项资产去交换乙公司几项资产，如果都具有公允价值，那不就是相当于甲公司花钱买了资产吗？那不就是“付出对价的公允+相关费用”吗？关于增值税的说明，在前言中我已经明确说了，在会计考试中我们把看成现金票据就行，比如拿公允

38、价值100万元的固定资产（增值税率13%）去交换一批电脑，请问电脑的入账金额多高？应该是113（100+10013%），相当于用100万元的固定资产，同时给对方13万元现金票据（）。因为对方拿到这个13万元是可以去税务机关抵扣的，不是现金是什么？而且何谓公允价值？就是在完全公平的市场上的买入卖出，对方的公允价值是100万元，那你付出的对价肯定是100万元，多少，二者是必然相等。50BT学院丨CPA会计第二节非货币性资产交换的确认和计量【例题2】甲公司为增值税纳税人，2019年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元（不考虑增值税

39、），累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备， 公允价值为100万元，增值税额为16万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该应确认的为（）。【】甲公司的无形资产跟乙公司的商品交换，甲公司的无形资产的公允价值无法获得，那么只需要知道乙公司对价就行了。乙公司的对价是146万元（商品100万元，增值税进项税额16万元，现金30万元）。所以甲公司的无形资产的公允价值是146万元，现在账面价值是65（80-15）万元，所以换出的无形资产应当确认的资产处置损益是81（146-65）万元。51BT

40、学院丨CPA会计第二节非货币性资产交换的确认和计量2、假设没有公允价值呢？是“购买”的原则，既然都没有公允价值，那就是“付出的对价的账面价值+相关（1）公允价值费用”。（下面进入细节学习，我会讲这个原则）公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（2）账面价值账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。52BT学院丨CPA会计第二节非货币性资产交换的确认和计量二、商业实质的（简单了解）1、条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1） 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额

41、方面与换出资产显著不同。（2） 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是的。2、关联方之间资产交换与商业实质的在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注各方之间是否关联方。关联方的可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。53BT学院丨CPA会计第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资

42、产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（一）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理（等同于处置资产）换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当区别不同情况进行处理：（1）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益。54BT学院丨CPA会计第三节非货币性资产交换的会计处理（2）换出资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资，并将持有期间形成的“其他综合”转入投资。（如果换出资产是指

43、定为以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产，换出资产公允价值与账面价值的差额以及持有期间形成的“其他综合”，影响的是“留存”）（3）换出资产为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资。55BT学院丨CPA会计第三节非货币性资产交换的会计处理【例题3】2018年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税交换B打印机公司生产的一批打纳税人，适用的增值税税率为16%。的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90

44、万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的是生产打印机过程中需要使用的假设A公司此前没有为该。计提资产减值准备，整个过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个过程中没有发生除增值税以外的其他税费。56BT学院丨CPA会计第三节非货币性资产交换的会计处理【分析】整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例涉及固定资产与存货的交换，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须使用的机器，对B公司来讲，换入的是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值

45、显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。A公司的账务处理如下：A公司换入资产的增值税进项税额=900 00016%=144 000（元）换出的增值税销项税额=900 00016%=144 000（元）借：固定资产累计折旧贷：固定资产1 050 000450 0001 500 00057BT学院丨CPA会计第三节非货币性资产交换的会计处理借：固定资产贷：银行存款借：固定资产打印机应交税费应交增值税（进项税额） 资产处置损益贷：固定资产应

46、交税费应交增值税（销项税额）B公司的账务处理如下：15 00015 000900 000144 000165 0001 065 000144 000根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额=900 00016%=144 000（元）换入的增值税进项税额=900 00016%=144 000（元）58BT学院丨CPA会计第三节非货币性资产交换的会计处理借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品打印机900 000144 000900

47、 000144 0001 100 0001 100 00059BT学院丨CPA会计第三节非货币性资产交换的会计处理【例题4多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型，该的总价款为3900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2 200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型时，该联营企业累计实现净利润3 500万元，分配现金股利400万元，其他综合增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3 800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述A. 甲公司处置该联营企业股权确认投资的会计处理中，正确的有（620万元）。（2013年）B. 丙公司确认换入该