关税及海关代征税的征收培训课件

1、第六章第六章关税及海关代征税的征收关税及海关代征税的征收 案例案例 杭州市宏远公司系外商独资企业向该企业境外的分公杭州市宏远公司系外商独资企业向该企业境外的分公司订购进口设备司订购进口设备200套经查属于自动许可证管理、法套经查属于自动许可证管理、法定检验的商品，该企业向海关出具的发票价格为定检验的商品，该企业向海关出具的发票价格为CIF50000美元美元/台。但在该货物进口的同期，海关掌握台。但在该货物进口的同期，海关掌握的相同货物的进口成交价为的相同货物的进口成交价为CIF60000美元美元/台。另外，台。另外，货物进口后该企业在境内将设备售出，并将其所得价款货物进口后该企业在境内将设备售

2、出，并将其所得价款的的108000美元美元/台返还给境外的分公司。台返还给境外的分公司。 经查该设备适用的税率为复合税：其中经查该设备适用的税率为复合税：其中CIF50000美美元元/台以下含台以下含50000美元美元/台的关税税率为单一从价税；台的关税税率为单一从价税；CIF50000美元美元/台以上的关税税率为台以上的关税税率为124200人民币元人民币元/台台再加再加5的从价税。且当期汇率为的从价税。且当期汇率为1美元美元758人民币人民币元。元。 宏远公司委托汉德报关行来完成这票进口报关业务，宏远公司委托汉德报关行来完成这票进口报关业务，请汉德预先算出海关应征的税款，以便宏远有所准备。

3、请汉德预先算出海关应征的税款，以便宏远有所准备。张经理将这件事交给了王红来处理。张经理将这件事交给了王红来处理。 案例案例 王红的工作任务包括：王红的工作任务包括： 任务任务1：要判断该设备要不要征税？它：要判断该设备要不要征税？它是不是一般进出口货物？是不是一般进出口货物？ 任务任务2：该进口设备的完税价格到底是：该进口设备的完税价格到底是多少？多少？ 任务任务3：计算出该企业报关时应向海关：计算出该企业报关时应向海关缴多少税款缴多少税款? 本章主要内容 第一节第一节 关税的征税对象、纳税义务关税的征税对象、纳税义务人和计征方法人和计征方法 第二节第二节 完税价格的审定完税价格的审定 第三节

4、第三节 关税税那么、税目和税率关税税那么、税目和税率 第四节第四节 关税及减免税的计算关税及减免税的计算 第五节第五节 海关代征税的计算海关代征税的计算第一节第一节 关税的征税对象、纳税义关税的征税对象、纳税义务人和计征方法务人和计征方法 海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税那么，对进出境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 2.主要作用： 增加财政收入；保护国内经济 准许进出口的货物、进出境物品由海关依法征收关税。 进出境货物和物品进出境货物进出境物品进出口货物过境 通运和转运货物 根据我国进出口关税条例的规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人，是关税的纳税

5、义务人。四.计征方法课税标准 关税课税标准是对关税课税对象进关税课税标准是对关税课税对象进行量化的标准，包括数量和价值两个标行量化的标准，包括数量和价值两个标准。准。 一从价税一从价税 从价税是以课税对象的价格或价值从价税是以课税对象的价格或价值作为课税标准的一种税。作为课税标准的一种税。 从价税税额从价税税额= =完税价格从价税税完税价格从价税税率率 价格和税额成正比例关系的关税。价格和税额成正比例关系的关税。 二二 从量税从量税 是以课税对象的数量、体积、重量等是以课税对象的数量、体积、重量等计量单位作为课税标准的一种税。计量单位作为课税标准的一种税。 从量税税额从量税税额= =计量单位总

6、额从量税税计量单位总额从量税税率率 我国目前征收从量税的进口商品：我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等 三复合税三复合税 一个税目中的商品同时使用从价、一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征从量两种标准计税，两种税率合并计征 复合税应征税额复合税应征税额= =从价局部的关税额从价局部的关税额+ +从量局部的关税额从量局部的关税额 = =货物的完税价格从价税税率货物的完税价格从价税税率+ +货物货物计量单位总额从量税税率计量单位总额从量税税率 我国目前征收复合税的进口商品：录我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、

7、摄像机、非家用型摄录一像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、局部数字照相机等。体机、局部数字照相机等。 四四 选择税选择税 是指对某一种商品分别使用从价是指对某一种商品分别使用从价税和从量税计算应征关税额，然后选税和从量税计算应征关税额，然后选择两税额中较高或较低者作为应择两税额中较高或较低者作为应税关税额。税关税额。 五五 滑准税滑准税 是一种关税税率随进口商品价格是一种关税税率随进口商品价格由高至低而由低至高设置计征关税的由高至低而由低至高设置计征关税的方法。某一种商品的进口价格越高，方法。某一种商品的进口价格越高，那么其进口关税税率就越低。反之，那么其进口关税税率就越低。反之，那么相

8、反。那么相反。 多项选择题多项选择题2021年考题：年考题： 以下关于滑准税的表述正确的选项是以下关于滑准税的表述正确的选项是 答案：答案：AC 六差额税六差额税 是一种按进口商品价格与一基准价是一种按进口商品价格与一基准价格的差额来计征关税的方法。通常基准格的差额来计征关税的方法。通常基准价格是根据本国对这种商品的贸易政策价格是根据本国对这种商品的贸易政策和该商品的国内市场价格水平来确定的。和该商品的国内市场价格水平来确定的。 七七 季节税季节税 是一种对某种商品在不同季节进口是一种对某种商品在不同季节进口适用不同关税税率的计征方法。适用不同关税税率的计征方法。 第二节第二节 完税价格的审定

9、完税价格的审定 一、完税价格的含义及我国海关审价一、完税价格的含义及我国海关审价的法律依据的法律依据 一含义：是海关对进出口货物征一含义：是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的根底。代征税税额的根底。 第二节第二节 完税价格的审定完税价格的审定 二海关审价的法律依据三个层次二海关审价的法律依据三个层次 1 1法律层次：法律层次：? ?海关法海关法? ? 2 2行政法规层次：行政法规层次：? ?关税条例关税条例? ? 3 3部门规章层次：部门规章层次： ? ?海关审定进出口货

10、物完税价格方法海关审定进出口货物完税价格方法? ?简称简称? ?审价方法审价方法? ? 、 ? ?海关进出口货物征税管理方法海关进出口货物征税管理方法? ?简称简称? ?征管方法征管方法? ? 二、进口货物完税价格的审定二、进口货物完税价格的审定一般进口货物的价格的方法和程序一般进口货物的价格的方法和程序相同货物成交价格法类似货物成交价格法倒扣价格法计算价格法成交价格法合理价格法注意：这六种方法必须注意：这六种方法必须依次采用依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算

11、价格法的适用次序。 1.1.成交价格法重点成交价格法重点 完税价格：由海关以该货物完税价格：由海关以该货物的成交价格为根底审查确定，并的成交价格为根底审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。关费用、保险费。 1.1.成交价格法重点成交价格法重点 成交价格：是指卖方向中华人成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价

12、款和间接支付的价款。接支付的价款和间接支付的价款。 注意：成交价格不完全等同于贸注意：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。关规定进行调整。 成交价格的调整因素重要考点，记成交价格的调整因素重要考点，记忆计入工程和扣除工程包括的内容忆计入工程和扣除工程包括的内容 调整因素包括：计入工程和扣除调整因素包括：计入工程和扣除工程工程 * *计入工程计入因素：由买计入工程计入因素：由买方支付、必须计入完税价格的工程方支付、必须计入完税价格的工程 计入工程计入工程 除购货佣金以外的佣金和经纪费用除购货佣金以外的佣金和经纪费用 佣金分为：购货

13、佣金和销售佣金佣金分为：购货佣金和销售佣金 购货佣金也叫买方佣金，不计入完税购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。价格。 而销售佣金卖方佣金要计入完税而销售佣金卖方佣金要计入完税价格。价格。 与进口货物作为一个整体的容器费与进口货物作为一个整体的容器费 包装费包括：材料费、劳务费包装费包括：材料费、劳务费 上述三项都是由买方负担的费用。上述三项都是由买方负担的费用。 计入工程计入工程 协助的价值协助的价值 可以按照适当比例分摊的，由买方直可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免费或以低于本钱价的方式接或间接免费或以低于本钱价的方式提供给卖方或有关方的以下货物或效提供给卖方或有关方的以下货物或

14、效劳的价值：劳的价值： -进口货物包含的材料、零部件和类进口货物包含的材料、零部件和类似货物；似货物； -生产进口货物中使用的工具、模具生产进口货物中使用的工具、模具和消耗的材料；和消耗的材料； -在境外进行的为生产该货物所需的在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等。工程设计、技术研发、工艺及制图等。 计入工程计入工程 特许权使用费特许权使用费 与该货物有关并作为卖方向中与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方为取得知识产权权利人及应当由买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权利人有效授

15、权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。销售权的许可或者转让而支付的费用。 返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益 计入工程计入工程 上述所有工程的费用或价值计入到完上述所有工程的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：税价格中，必须同时满足三个条件： 由买方负担由买方负担 未包括在进口货物的实付或应未包括在进口货物的实付或应付价格中付价格中 有客观量化的数据资料有客观量化的数据资料 扣减工程扣减工程 * *扣减工程：不计入完税价格扣减工程：不计入完税价格的工程的工程 注意：进口货物的价款中单独列注意：进

16、口货物的价款中单独列明的以下费用，如果成交价格中已经明的以下费用，如果成交价格中已经包含这些工程，那么将其从成交价格包含这些工程，那么将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这中扣除。如果成交价格中没有包含这些工程，那么不计入该货物的完税价些工程，那么不计入该货物的完税价格。格。 扣减工程扣减工程 厂房、机械、设备等货物进口后进行建厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术效劳的费用设、安装、装配、维修和技术效劳的费用 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费其相关费用、保险费 进口关税、进口环节代征税及其他国内进口关税、进口

17、环节代征税及其他国内税收税收 为在境内复制进口货物而支付的费用为在境内复制进口货物而支付的费用 境内外技术培训及境外考察费用境内外技术培训及境外考察费用 例例1：单项选择题：单项选择题 在确定进口货物的完税价格时，以下哪一项在确定进口货物的完税价格时，以下哪一项费用或价值不应计入。费用或价值不应计入。 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费纪费 B、作为销售条件，由买方直接或间接支付、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费的特许权使用费 C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用等费用 D、卖方直接或间接从

18、买方转售、处置或使、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益用中获得的收益 答案：答案：C 例例2：多项选择题：多项选择题 进口时在货物的价款中列明的以下税收、费进口时在货物的价款中列明的以下税收、费用，不计入货物关税完税价格的有。用，不计入货物关税完税价格的有。 A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术效劳的费用设、安装、装配、维修和技术效劳的费用 B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收、进口关税及国内税收 D、作为该货物向我

19、国境内销售条件，买方、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费必须支付的，与该货物有关的特许权使用费 答案：答案：A、B、C 解释：解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的属于不计入该货物的完税价格的工程。特许权使用费属于应当要计入的工程。工程。特许权使用费属于应当要计入的工程。 例例3：单项选择题：单项选择题 某进出口贸易公司从美国进口了一台某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠珠海海USD100，000，电梯进口后的安装、，电梯进口后的安装、调试费调试费USD4，000。经海关审查上述成交。经海关

20、审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，那么海关审定该台电梯的完税价价格中，那么海关审定该台电梯的完税价格为：格为： 答案：答案：C 解释：进口货物的价款中单独列明的以下解释：进口货物的价款中单独列明的以下费用，如果成交价格中已经包含这些工程费用，如果成交价格中已经包含这些工程5个，那么将其从成交价格中扣除。个，那么将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术效劳的费用那么安装、装配、维修和技术效劳的费用那么属于其中之一。属于其中之一。 在此题中，成交价格在此题中，成

21、交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：价格中扣除，因此答案是：10万万-4千千=9万万6千千 例例4：单项选择题：单项选择题05年考题年考题 某公司从德国进口一套机械设备，发某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款票列明：设备价款CIF天津天津USD300,000，设备进口后的安装及技术效劳费用设备进口后的安装及技术效劳费用UDS10,000，买方佣金，买方佣金USD1,000，卖方，卖方佣金佣金1,500。该批货物经海关审定后的成。该批货物经海关审定后的成交价格应为：交价格应为： 答案：答案：B 解

22、释：此题要掌握的是，哪些是计入工程，哪些解释：此题要掌握的是，哪些是计入工程，哪些不属于计入工程。安装及技术效劳费用不属于计不属于计入工程。安装及技术效劳费用不属于计入工程，买方佣金不是计入工程。题目中没有说入工程，买方佣金不是计入工程。题目中没有说明这些费用已经在设备价款中，因此不是扣减的明这些费用已经在设备价款中，因此不是扣减的工程。而是根据不同的工程，来判断是属于计入工程。而是根据不同的工程，来判断是属于计入的工程，还是不计入的工程。的工程，还是不计入的工程。 此题中安装及技术效劳费用、买方佣金为不此题中安装及技术效劳费用、买方佣金为不计入工程。卖方佣金为计入工程。计入工程。卖方佣金为计

23、入工程。 因此此题：因此此题： 成交价格成交价格=机械设备价款机械设备价款+卖方佣金卖方佣金 =300,000+1500 =301500 例例5：单项选择题：单项选择题06年考题年考题 某家企业从法国进口一台模具加工机床，发某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款票分别列明：设备价款CIF上海上海USD600000，机，机器进口后的安装调试费为器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应。该批货物经海关审定的成交价格应为：为： 答案：答案

24、：B 解释：解释：600000+2000+80000=682000 例例6：单项选择题：单项选择题08年考题年考题 某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票分别列明：分别列明：CIF上海上海50,000美元美元/台，境外培训费台，境外培训费3,000美元。此外，合同列明设备投入使用后买美元。此外，合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方方从收益中另行支付卖方20,000美元。该批货物美元。该批货物经海关审定的成交价格应为：经海关审定的成交价格应为： 答案：答案：C 解析：成交价格应为：解析：成交价格应为： 50,000+20,000=70,000美元美

25、元 例例7：单项选择题：单项选择题09年考题年考题 广西某公司从韩国进口绣花机广西某公司从韩国进口绣花机1台，发票列台，发票列明：交易单价为明：交易单价为CIF南宁南宁100,000美元美元/台，商标台，商标使用费使用费10,000美元，经纪费美元，经纪费3000美元，该批货物美元，该批货物经海关审定的成交价格应为经海关审定的成交价格应为 答案：答案：D 解释：成交价格为：解释：成交价格为：100000美元美元+商标使用商标使用费费10000美元美元+经纪费经纪费3000美元美元 =113000美元美元 成交价格本身应满足的条件重点成交价格本身应满足的条件重点 成交价格必须具备以下四个条件，成

26、交价格必须具备以下四个条件，否那么不能适用成交价格方法否那么不能适用成交价格方法 买方对进口货物的处置和使用买方对进口货物的处置和使用权不受限制权不受限制 货物的价格不应受到导致该货货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的物成交价格无法确定的条件或因素的影响影响 卖方不得直接或间接的从买方卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据化的数据 买卖双方之间的特殊关系不影买卖双方之间的特殊关系不影响价格。响价格。 多项选择题多项选择题2005年考题年考题 以下哪些

27、情况海关可以拒绝接受申报价格而以下哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价。另行估价。 A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方指定的第三方 B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购置一定数量的其它货物为前提向卖方购置一定数量的其它货物为前提 C、进口方在国内销售进口货物所产生的收、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一局部返还给出口方，然后这一局部收益益中有一局部返还给出口方，然后这一局部收益的具体金额尚不能被确定的

28、具体金额尚不能被确定 D、进口方和出口方是母子公司，但上述关、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响系并未对成交价格产生影响 答案：答案：ABC 不能采用成交价格方法时，那么按顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法。 是指以与被估货物最接近的货物的成交价格作为根底确定被估货物完税价格的方法。 相同货物和类似货物 “相同货物：指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是外表的微小差异允许存在。 “类似货物：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中

29、可以互换的货物。 相同或类似货物的时间要素 时间要素：指“相同货物或“类似货物必须与进口货物同时或大约同时进口，其中同时或大约同时进口：指进口货物接受申报之日的前后各45天以内。 关于相同及类似货物成交价格法的运用 首先应使用和进口货物处于相同首先应使用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格似货物的成交价格 应优先使用同一生产商生产的相应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格同或类似货物的成交价格 倒扣价格法：即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为根底，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。第一环节：指有

30、关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。 用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：记忆 在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格 按照该货物进口时的状态销售的价格 在境内第一环节销售的价格 向境内无特殊关系方销售的价格 按照该价格销售的货物合计销售总量最大 倒扣价格方法的核心要素 按进口时的状态销售 时间要素进口货物接受申报之日的前后各45天以内 合计的货物销售总量最大 倒扣价格方法必须的倒扣工程：记忆 在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用 货物运抵境内输入地点之后的运保费。 进口关税以及在境内销售有关的国内税。 加工

31、增值额。 4.4.计算价格法了解计算价格法了解 以发生在生产国或地区的生产以发生在生产国或地区的生产本钱作为根底。计算价格法为第本钱作为根底。计算价格法为第5 5种种估价方法，但如果进口货物纳税义务估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。使用。 计算价格应当包括以下三项费用：计算价格应当包括以下三项费用： 生产该进口货物所使用的原料生产该进口货物所使用的原料和进行生产、装配或其他加工作业所和进行生产、装配或其他加工作业所发生的费用或价值；发生的费用或价值； 向境内销售同

32、等级或者同种类向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用包括直货物通常的利润和一般费用包括直接费用和间接费用；接费用和间接费用； 该货物运输到我国输入地点起该货物运输到我国输入地点起卸前的运输、保险、装卸等所支出的卸前的运输、保险、装卸等所支出的费用或价值。费用或价值。 5.5.合理方法了解合理方法了解 运用合理方法估价时，首先应当依运用合理方法估价时，首先应当依次使用前次使用前5 5种估价方法。当海关不能根据种估价方法。当海关不能根据前面前面5 5种估价方法确定完税价格时，根据种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原那么，以客观公平、统一、客观的估价原那么，以客观量化的

33、数据资料为根底审查确定进口货物量化的数据资料为根底审查确定进口货物完税价格的估价方法。完税价格的估价方法。 合理估价方法，实际上不是一种具体合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原那么。和原那么。 三、出口货物完税价格的审定三、出口货物完税价格的审定 一出口货物的完税价格一出口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格由海关以该货物的成交价格为根底审查确定，包括货物运至为根底审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险载前的运输及其相关费用、保险费。费。 二出口货物的

34、成交价格二出口货物的成交价格 出口货物的成交价格：指该出口货物的成交价格：指该货物出口销售前，卖方为出口该货物出口销售前，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。的价款总额。 三不计入出口货物完税价格的税三不计入出口货物完税价格的税收、费用熟悉收、费用熟悉 1 1、出口关税、出口关税 2 2、输出地点装载后的运费及相、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费关费用、保险费 3 3、在货物价款中单独列明由卖、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金方承担的佣金 多项选择题多项选择题2021年考题年考题 以下应计入出口货物完税价格的工程以下应计入出口货物完税价格的

35、工程是是 C.境内生产货物的本钱、利润和一般境内生产货物的本钱、利润和一般费用费用 D.货物运至境内输出地点装载前的运货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费输及其相关费用、保险费 答案：答案：CD 四出口货物其他估价方法了解四出口货物其他估价方法了解 出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格的计算公式： 出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB-=FOB-出口关出口关税税 =FOB/=FOB/1+1+出口关税税率出口关税税率 四、进口货物完税价格的计算四、进口货物完税价格的计算 1 1进口货物以海关审定的成交进口货物以海关审定的成交价格为根底的到岸价格价格为根底的到岸价格CI

36、FCIF作为完税价格：作为完税价格： 2 2以我国口岸以我国口岸CFRCFR价格成交的，价格成交的，应当另加保险费作为完税价格，应当另加保险费作为完税价格，即完税价格为：即完税价格为：完税价格=CIF完税价格=CFR/1-保险费率 3以境外口岸FOB价格成交的，应加上该项货物从境外发货或交货口岸运到我境内口岸以前所实际支付的运费和保险费作为完税价格，即完税价格为：完税价格=FOB+运费/1-保险费率 五、出口货物完税价格的计算五、出口货物完税价格的计算1 1以我国口岸离岸价格以我国口岸离岸价格FOBFOB，扣除出口税后，作为完税价格：扣除出口税后，作为完税价格： 2 2以离岸加运费以离岸加运费

37、CFRCFR国外口岸国外口岸成交的出口货物，其完税价格为：成交的出口货物，其完税价格为：完税价格= FOB/1+出口税率完税价格=CFR-运费/1+出口税率 3以国外口岸到岸价格CIF国外口岸成交的出口货物，其完税价格为： 4当成交价格为CIFC境外口岸时，其佣金应和运费、保险费同时扣除，分别为：完税价格=CIF-保险费-运费/1+出口税率 完税价格=CIFC-保险费-运费-佣金/1+出口税率 完税价格=【CIFC1-C-保险费-运费】/1+出口税率 六、六、? ?海关估价协议海关估价协议? ?在实际业务中的应用在实际业务中的应用 ? ?海关估计协议海关估计协议? ?是乌拉圭回合多边贸易谈是乌

38、拉圭回合多边贸易谈判达成的与判达成的与19941994年关贸总协定配套的有关年关贸总协定配套的有关多边货物贸易多边货物贸易1212项协议中的一个，是多边项协议中的一个，是多边货物贸易协议的重要组成局部。货物贸易协议的重要组成局部。 其根本宗旨在于，通过要求海关在确定完其根本宗旨在于，通过要求海关在确定完税价格时接受进口商提供的在具体交易中税价格时接受进口商提供的在具体交易中的实付价格，以保护老实商人的利益。的实付价格，以保护老实商人的利益。 六、六、? ?海关估价协议海关估价协议? ?在实际业务在实际业务中的应用中的应用 ? ?协议协议? ?规定，海关在对纳税人申规定，海关在对纳税人申报的价格

39、是否真实、准确有疑心报的价格是否真实、准确有疑心时，时， 首先，进口商有权提供解释首先，进口商有权提供解释 其次，如果海关对提供的解释不其次，如果海关对提供的解释不满意，进口商有权要求海关以书满意，进口商有权要求海关以书面形式，将疑心的理由告知纳税面形式，将疑心的理由告知纳税人，并要求以其书面形式进一步人，并要求以其书面形式进一步说明，并提供相关资料或其他证说明，并提供相关资料或其他证据。据。 分析分析 公司通过香港公司从国公司进口一套设备，合同总价为中国某内陆城市万美元，合同价包括公司派人来华进行设备安装、调试和验收的费用，但在合同中未单列出来，该设备关税税率为，元人民币，五月份到货后缴纳关

40、税约为：18083万元人民币 公司从国公司进口同样一套设备，合同总价为中国某港口城市万美元，其中包括公司派人来华进行设备安装、调试和验收的万元费用，同年月到货，公司以万美元向海关申报，海关对其申报的价格产生疑心，要求公司予以解释，公司只是提供了一份简单的书面说明，海关认为说明缺乏以支持公司申报价格，同样交纳税款万元人民币。 你认为对公司合理吗？公司应怎么做才能按其申报价格计征。第三节第三节 关税税那么、税目和税率关税税那么、税目和税率 一、关税税那么(Customs Tariffs) 也称为进出口税那么,是根据国家关税政策和经济政策，是一个国家以法律形式确定的，按进出境商品不同类别排列的关税税

41、率表。 关税税那么一般包括以下内容： 、海关课征关税的规章条例及说明； 2、关税税目税率表。 包括商品分类目录和税率栏两局部。其中，商品分类目录又包括税那么号列简称税号和商品名称海关进出口税那么 商品分类目录将种类繁多的商品加以商品分类目录将种类繁多的商品加以综合，或按照商品的不同生产部类，综合，或按照商品的不同生产部类，或按照商品的自然属性、功能、用途或按照商品的自然属性、功能、用途等把商品分为不同的类，类以下分章，等把商品分为不同的类，类以下分章，章以下分税目，各国按实际需要，在章以下分税目，各国按实际需要，在税目下又再分子目，并且将每项商品税目下又再分子目，并且将每项商品按顺序编税号。按

42、顺序编税号。 税率栏那么按商品分类目录的顺序，税率栏那么按商品分类目录的顺序，逐项列出商品各自的税率，有的列一逐项列出商品各自的税率，有的列一栏税率，有的列两栏或两栏以上的税栏税率，有的列两栏或两栏以上的税率。率。 二、税目 税目，是税法中规定的应当征税的具体物品、行业或工程，是征税对象的具体化。 规定税目首先是为了明确具体的征税范围。列入税目的就是应税产品或工程，没有列入税目的就不是应税的产品或工程，这样征税的界限就十清楚确。 1 1、 ? ?商品名称及编码协调制度商品名称及编码协调制度? ? 海关合作理事会海关合作理事会19831983年通过年通过? ?协调制协调制度公约度公约? ?及其附

43、件及其附件? ?商品名称及编码协调制商品名称及编码协调制度度? ?，简称，简称? ?协调制度协调制度? ?或或HSHS。 HSHS采用采用6 6位数编码，把国际贸易商品位数编码，把国际贸易商品分为分为2121类类9797章，章下再分为目和子目。章，章下再分为目和子目。 从类来看，根本上按社会生产的经济从类来看，根本上按社会生产的经济部门分类。从章来看，根本按照商品的自部门分类。从章来看，根本按照商品的自然属性或功能、用途来划分。然属性或功能、用途来划分。 2 2、关税税那么、关税税那么Customs TariffsCustoms Tariffs 我国在我国在? ?协调制度协调制度? ?的根底上

44、增加的根底上增加了第了第2222类，第类，第9898章，并加列了本国子目章，并加列了本国子目三级子目三级子目17941794个和四级子目个和四级子目320320个，个，编制出编制出? ?进出口税那么进出口税那么? ?。 ? ?协调制度协调制度? ?中的编码只有中的编码只有6 6位数，位数，而我国进出口税那么中的编码为而我国进出口税那么中的编码为8 8位数，位数，其中第其中第7 7、8 8位就是我国根据实际情况参位就是我国根据实际情况参加的加的“本国子目。本国子目。 例如：鳗鱼苗例如：鳗鱼苗 编码：编码：0 3 0 1 9 0 3 0 1 9 2 1 02 1 0 位数：位数：1 2 3 4 5

45、 1 2 3 4 5 6 7 86 7 8 含义：章号含义：章号 顺序号顺序号 1 1级子目级子目 2 2级子目级子目 3 3级子目级子目 4 4级子目级子目三、关税税率三、关税税率 一关税税率制定的原那么1对进口国家建设和人民生活必需而国内不能生产或供给缺乏的动植物良种、肥料、饲料、药剂、精密仪器、仪表、关键机械设备和粮食等，制定低税率或免税。2原材料的进口税率，一般比半成品、成品低，特别是受自然条件制约、国内生产短期内不能迅速开展的原材料，其税率较低或更低。 3国内不能生产的或质量未过关的机械设备和仪器、仪表的零件、部件，其进口税率比整机低，以利于国内产品质量和生产技术水平的提高。 4国内

46、已能生产和非国计民生必需的物品，制定较高的税率，以限制进口。5国内需要保护的产品和国内外差价大的商品，制定较高的税率，以保护国内产品与外国商品的竞争。6为鼓励出口，对于一般出口商品不征出口税。但对国内外差价大，在国际市场上容量有限，而又竞争性强的商品，以及需要限制出口的极少数原料和半制品，征收适当的出口关税。 二税率适用原那么二税率适用原那么 分为：最惠国税率、协定税率、特惠税率、分为：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、暂定税率。普通税率、关税配额税率、暂定税率。 1.进口税率适用原那么：进口税率适用原那么： 同时适用多种税率同时适用多种税率的进口货物，从低计征。的进口货

47、物，从低计征。 (1)适用最惠国税率的进口货物有暂适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。适用协定税率的，应当适用暂定税率。适用协定税率、特惠税率暂定税率的，从低适定税率、特惠税率暂定税率的，从低适用税率。按照普通税率进口的货物，不用税率。按照普通税率进口的货物，不适用暂定税率。适用暂定税率。(2)国家实行关税配额管理的货物，国家实行关税配额管理的货物，在进口配额内，适用关税配额税率，对在进口配额内，适用关税配额税率，对配额外的进口货物那么按照其他相关规配额外的进口货物那么按照其他相关规定执行。定执行。 (3)按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取按照有关法律、行政法规的规

48、定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率适用反倾销、反补贴、保障措施的，其税率适用?中华人民中华人民共和国反倾销条例共和国反倾销条例?、?中华人民共和国反补贴条例中华人民共和国反补贴条例?、和和?中华人民共和国保障措施条例中华人民共和国保障措施条例?的有关规定执行。的有关规定执行。 (4)对任何国家或地区违反与中华人民共和国签定或对任何国家或地区违反与中华人民共和国签定或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或其他影响正常在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施的，对原产于该

49、国家或地区的进口货物可以贸易的措施的，对原产于该国家或地区的进口货物可以征收报复性关税。征收报复性关税。 2.出口税率适用原那么出口税率适用原那么 ：出口暂：出口暂定税率优先于出口税率。定税率优先于出口税率。 例题例题(2006单项选择单项选择) 根据根据?中华人民共和国进出口关中华人民共和国进出口关税条例税条例?的规定，以下表述正确的选的规定，以下表述正确的选项是：项是： A.适用最惠国税率的进口货物有适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用最惠国税率暂定税率的，应当适用最惠国税率 B.适用协定税率有进口货物有暂适用协定税率有进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率定税率的，应当从低适用

50、税率 C.适用特惠税率的进口货物有暂适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从高适用税率定税率的，应当从高适用税率 D.适用普通税率的进口货物有暂适用普通税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率定税率的，应当适用暂定税率 答案：答案：B 经国务院关税税那么委员会审议，并报国务院批准，自2021年1月1日起，我国将进一步调整进出口关税税那么，主要涉及最惠国税率、年度暂定税率、协定税率、特惠税率以及税那么税目等方面。 2021年我国将降低鲜草莓等6种产品的进口关税。继续对小麦、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛条、棉花等7种农产品和尿素、复合肥、磷酸氢二铵等3种化肥实施关税配额管理，对关税配额外进

51、口一定数量的棉花继续实施滑准税，税率维持不变，对尿素、复合肥、磷酸氢二铵继续实施1%的暂定配额税率。继续对冻鸡等55种产品实施从量税或复合税，税率维持不变。调整后，我国关税总水平为9.8%。其中农产品平均税率为15.2%，工业品平均税率为8.9%。至此，我国参加世界贸易组织的降税承诺已全部履行完毕。 为推动经济结构调整，促进能源资源节约和生态环境保护，适应经济社会开展需要，2021年我国将对600多种产品实施较低的年度进口暂定税率，主要包括煤炭、花岗石、磷矿石、天青石等资源性产品，石脑油、氯乙烯、聚碳酸酯、光通信用微光元件等根底原料或关键零部件，红外线人体测温仪、人用疫苗、血浆等公共卫生产品，

52、烫发剂、家用净水器、家用洗碟机等日用消费品，以及大马力发动机、茶叶采摘机、服装液氮整理机等先进生产设备。 2021年将继续对天然橡胶实施年将继续对天然橡胶实施选择税，并适当调低从量计征的税额选择税，并适当调低从量计征的税额标准；继续以暂定税率的方式对石油、标准；继续以暂定税率的方式对石油、稀土、木浆、钢坯等产品征收出口关稀土、木浆、钢坯等产品征收出口关税；继续对尿素、磷酸铵等化肥征收税；继续对尿素、磷酸铵等化肥征收出口关税并在国内用肥淡旺季适用不出口关税并在国内用肥淡旺季适用不同税率。同税率。 为扩大双边、多边经贸合作，2021年我国将依据中国-东盟、中国-智利、中国-巴基斯坦、中国-新西兰等

53、自由贸易协定以及?亚太贸易协定?，对原产于东盟十国、智利、巴基斯坦、新西兰、韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉等国家的局部进口商品实施比最惠国税率更优惠的协定税率。在内地与香港、澳门更紧密经贸关系安排框架下，对原产于港澳地区且已制定原产地优惠标准的商品实施零关税。同时，我国将继续对原产于老挝、埃塞俄比亚等41个最不兴旺国家的局部商品实施特惠税率。 为适应科学技术进步、产业结构调整、贸易结构优化、加强进出口管理的需要，在符合世界海关组织有关列目原那么的前提下，对进出口税那么中局部税目进行了调整，增列了硫酸羟胺、重组人胰岛素、食品级冰乙酸、速凝永磁片等税目。调整后，我国2021年进出口税目总数将由202

54、1年的7868个增至7923个。 三税率适用的时间三税率适用的时间 适用海关接受该货物申报进口或适用海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率。出口之日实施的税率。 具体情况如下：具体情况如下： 1. 进口转关运输：适用指运地进口转关运输：适用指运地海关接受该货物申报进口之日之税率。海关接受该货物申报进口之日之税率。 2.出口转关运输：起运地海关出口转关运输：起运地海关接受该货物申报出口之日之税率。接受该货物申报出口之日之税率。第四节第四节 关税及减免税的计算关税及减免税的计算 一、海关计算税款的一般程序 1按照归类原那么群定税那么归类，讲应税货物归入恰当的税目； 2假设为进口，需要根据原产地

55、规那么和税率适用原那么，确定应税货物所使用的税率； 3根据完税价格审定方法和规定，确定进口应税货物的CIF价格，出口应税货物的FOB价格； 4根据汇率使用原那么，将外币折算为人民币； 5按照计算公式正确计算应征进出口关税税款。第四节第四节 关税及减免税的计算关税及减免税的计算 二、关税税额的计算 计算关税时应注意的问题： 1关税税款缴纳形式为人民币。进出口货物的价格及有关费用以外币计价的，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。 海关每月使用的计征汇率为上1个月第3个星期三第3个星期三为法定节假日的，顺延采用第4个星期三中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以基

56、准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值人民币元后采用四舍五入法保存4位小数。如果上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可另行规定计征汇率，并对外公布。 第四节第四节 关税及减免税的计算关税及减免税的计算 二、关税税额的计算 计算关税时应注意的问题： 2完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。关税税额计算到分为止，分以下四舍五入。 3税款总额在人民币50元以下不含50元的免征。 例1 上海五金矿产进出口公司向新加坡出口黑钨砂5吨，成交价格为CIF新加坡USD3000.00，其中运费为USD400，保险费为USD30，求关税。 解答：1确定税率：

57、钨矿砂归入税号2601，税率假设为20% 2外币折成人民币：适用汇率设为：USD100=800元人民币。CIF=3000*8.0=24000元人民币，运费=400*8.0=3200元人民币，保险费=30*8.0=240元人民币 3求FOB价：24000-3200-240=20560元人民币 4计算完税价格：20560/1+20% 例2 中南建筑材料厂自香港购进美国纽约产钢铁盘条80000千克，成交价格为FOB纽约USD10000，另付港商佣金3%，求关税单位运费为USD50/吨，保险费率设为0.20%。 解答：1确定税率：钢铁盘条归入税号7310，税率假设为15% 2外币折成人民币：适用汇率设

58、为：USD100=800元人民币。FOB价加上佣金折成人民币：10000*1+3%*8.0=82400元人民币 3计算运费并折成人民币：50*80*8.0=32000元人民币 例例3 3单项选择题单项选择题(06(06年考题年考题) ) 某公司从香港购置一批日本产富士彩色胶卷某公司从香港购置一批日本产富士彩色胶卷80008000卷卷( (宽度宽度3535，长度，长度2m2m之内之内) )，成交价格为，成交价格为CIFCIF上海上海HKD12/HKD12/卷。设外汇折算价为卷。设外汇折算价为1 1港元港元=1.2=1.2元元人民币，以上规格胶卷人民币，以上规格胶卷0.050.05平方米平方米/

59、/卷。该批商卷。该批商品的最惠国税率为品的最惠国税率为3030元人民币元人民币/ /平方米，计算应平方米，计算应征进口关税税额为：征进口关税税额为： 答案：答案：D 解释：解释： 应征的关税税额应征的关税税额=货物的数量单位税货物的数量单位税额额 =80000.0530 =12000 例例4 4单项选择题单项选择题(09(09年考题年考题) ) 境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪彩色超声波诊断仪1 1台，直接由韩国运抵上海，台，直接由韩国运抵上海，成交价格成交价格CIFCIF上海上海1000010000美元美元/ /台。设台。设1 1美

60、元美元=7=7元人元人民币，最惠国税率为民币，最惠国税率为5%5%，普通税率为，普通税率为17%17%，亚太，亚太贸易协定税率为贸易协定税率为4.5%4.5%，应征进口关税税额为，应征进口关税税额为()() 答案：答案：B 解释：韩国是亚太贸易协定的成员国解释：韩国是亚太贸易协定的成员国之一之一,适用协定税率、特惠税率的进口货物适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率，有暂定税率的，应当从低适用税率，1000074.5%=3150元。元。 三、关税减免的计算 根据我国现行规定，我国对进出口货物关税减免的方式有全额免税、减半征税、按实际复出口局部减免关税等三种形式。一全额免