内控基本理论培训课件(powerpoint 57页)

1、 内控基本(jbn)理论 1第一页，共五十九页。 学习(xux)目的 了解内部控制的理论基础(jch) 掌握内部控制的基本假设 理解内部控制的基本原则2第二页，共五十九页。案 例p案例：理论的基石与脊梁 任何学科的发展都需要理论的支撑，基础研究的重要性可以从那些具有开创意义的理论贡献中获知。p来自诺贝尔经济学奖的范例与启示。p内部控制基本理论是构建(u jin)内部控制体系构建(u jin)的基石。3第三页，共五十九页。 第一节 内部(nib)控制的理论基础4第四页，共五十九页。内部控制(kngzh)的理论基础 内部控制中的人性假设(jish)内部控制的行为学基础 内部控制的方法论基础5第五页

2、，共五十九页。一、管理理论中的人性一、管理理论中的人性(rnxng)假设假设 （1）麦格雷戈的）麦格雷戈的X理论与理论与Y理论理论 麦格雷戈(D.McGregoc)将传统的管理理论及其人性假设称为X理论。X理论的人性假设是： 一般人的天性是厌恶工作，一有可能就逃避工作； 因此，要对大多数人实行强制(qingzh)的监控指挥和用惩罚作威胁，以实现组织目标。第六页，共五十九页。 一般人宁愿受到指挥，一心想(xn xin)逃避责任，相对来说没有进取心，要求安全高于一切。其结论是：多数人不能自我管理，需要另外的少数人从外部施加压力。传统的组织结构、管理政策、措施和计划都反映了上述假设。通行的激励措施一

3、是金钱刺激；二是严厉惩罚。第七页，共五十九页。 Y理论(lln)的人性假设： 人并非天生就厌恶劳动； 外部的控制与惩罚并非唯一手段，人能够自我控制； 在适当的条件下，一般人可以主动承担责任，逃避责任是经验的总结，不是人的天性； 责任与成绩、报酬相关。第八页，共五十九页。 Y理论的人性假设与X理论不同。麦格雷戈认为，Y理论的假定“表明了人的成长和发展的可能性”，从该理论派生出来的组织原则是一体化原则。X理论将人的行为过于一般化、简单化，它无法实现雇员和企业的统一(tngy)，而Y理论则为人性化管理实践提供了理论支持。第九页，共五十九页。（2）薛恩（）薛恩（E.H.SCHEIN）的复的复杂杂(fz

4、)人性假设人性假设 A、理性经济人假设 B、社会(shhu)人假设 C、自我实现人性假设 D、复杂人性假设第十页，共五十九页。 （3）莫尔斯和洛希的超）莫尔斯和洛希的超Y理论和大内的理论和大内的Z理论理论 （4）西蒙的决策人假设）西蒙的决策人假设 A、理性是有限的； B、寻求满意解； C、组织(zzh)是一个“诱因和贡献”平衡系统。第十一页，共五十九页。管理(gunl)理论中的需要理论（1）马洛斯的需要(xyo)层次论（五层次与三层楼理论）（2）阿尔德弗的ERG理论（存在、需要与成长）（3）麦克利兰的成就需要理论（权力、友谊与成就）（4）赫兹伯格的双因素理论（外在保健因素和内在激励因素）第十二

5、页，共五十九页。 马洛斯的需要层次马洛斯的需要层次(cngc)论论自我实现的需要自我实现的需要尊重的需要尊重的需要感情上的需要感情上的需要安全上的需要安全上的需要生理上的需要生理上的需要13第十三页，共五十九页。美国工人需要结构(jigu)的变化 1935 % 1995% 生理上的需要(xyo) 35 5 安全上的需要 45 15 感情上的需要 10 24 尊重上的需要 7 30 自我实现的需要 3 26第十四页，共五十九页。二、内部(nib)控制的行为学基础 1、组织行为理论 以个体(gt)、群体、结构对组织内部行为的影响为研究对象，以改善组织的有效性为目标； 行为不是随机的； 行为者相信对

6、自己有利； 人与人之间的差别，人们的行为不会完全一样，但是存在基本的一致性。 我们可以预测人的行为。15第十五页，共五十九页。 组织行为学对内部控制的影响： 重视(zhngsh)人的理念 重视授权 重视环境的变化16第十六页，共五十九页。 2、舞弊动因(dn yn)理论三角理论三角理论GONEGONE理论理论冰山理论冰山理论舞弊动舞弊动因理论因理论17第十七页，共五十九页。 冰山理论：把舞弊的原因形象的比喻为漂浮在海面上的冰山。 1/8看得到 7/8看不到 企业中能够看到的1/8是等级制度、财务管理、组织目标(mbio)，而很难察觉的是水下的部分，包括态度、情感、价值观、满意等。18第十八页，

7、共五十九页。 三角理论： 压力 财务(ciw)压力 工作压力 机会 借口19第十九页，共五十九页。 GONE理论 Greed 贪婪 Opportunity机会(j hu) Need需要 Exposure暴露20第二十页，共五十九页。三、内部(nib)控制的方法论基础 1、控制论 同构性系统(xtng) 与适用性自动控制(z dn kn zh)理论与自检系统调节、控制原理与控制方法21第二十一页，共五十九页。 2、混沌理论 小错误经过一段时间的发展，并且与其他异常现象相互作用，就可能导致(dozh)大灾难的发生。 22第二十二页，共五十九页。四、委托代理四、委托代理(dil)理论理论 1）经济学

8、上的委托代理关系是泛指一种涉及非对称信息的交易。代理人在交易具有信息优势。在现代企业的委托代理关系中，委托人对代理人的监督，随着代理人控制权的增强而有不断弱化的趋势。为了(wi le)避免代理人将资源配置到那些并非能使公司现值最大化的用途上去，就需要订立契约和设立监护主体。委托人需要通过会计来观察代理人执行契约的努力程度和效果。第二十三页，共五十九页。 2）企业可以(ky)被视为是理性主体之间的一组契约，契约可能是显在的，也可能是隐含的；可能是短期的，也可能是长期的。 3）组织内的控制是参与者利益之间的持续平衡或均衡。 组织由个体构成，每一个个体都承诺贡献资源并企望从交易中取得报酬。会计与控制

9、系统被用来确保冲突的离心力不至于压倒合作的本能。它通过实施和推行组织契约组合的5种功能而得以实现：第二十四页，共五十九页。 （1）计量个人的贡献； （2）计量并向每一个参与者分派利益； （3）向参与者报告有关契约履行程度的情况； （4）向潜在的参与者提供信息，以便维护在组织所赖以取得资源的各类要素市场上的流动性； （5）提供像共同知识那样的信息，以帮助降低协商(xishng)契约的成本。第二十五页，共五十九页。 委托代理关系与内部控制 企业是一组契约的集合体 委托代理关系的形成 信息(xnx)不对称 组织内的控制是参与者利益之间的持续平衡或均衡，透过控制实现三个功能：经营的效率效果；财务报告的

10、可靠性；相关法规（含内部制度）的遵循性第二十六页，共五十九页。以利润(lrn)操纵为例? (1) 为什么利润(lrn)可能会被操控？ （操纵利润(lrn)的激励因素和机会） 契约磨擦 沟通磨擦 委托人（股东） 代理人（经理）第二十七页，共五十九页。 契约磨擦？股东与经理人员之间的委托代理关系委托代理关系是透过一系列的契约（合同）加以确立的契约的刚性和不完善性由于(yuy)契约的刚性和不完善性，可能引起契约磨擦契约磨擦可能会导致不同的经理人员的会计行为(利润操纵?)契约磨擦主要起激励作用第二十八页，共五十九页。 沟通磨擦？ 信息不对称 由于信息不对称，可能引起的沟通磨擦 沟通磨擦可能意味着？ 提

11、供(tgng)了机会?第二十九页，共五十九页。 (2) 经理人员操纵利润可能(knng)的具体动机和涉及的主要方面？ 经理人员为了多拿奖金，增加报酬？ 经理人员为了保住自己的职位？ 为了获得贷款或避免因违反债务契约而被制裁？ 为了控制风险（包括企业和企业家的政治风险）？ 为了逃避(tob)税收？第三十页，共五十九页。 为了规避某些政府管制(如收费管制)? 为了取得新股发行资格，提高股票发行价格？ 为了达到配股(pi )资格线？ 为了向投资者传递有价值的内部信息？第三十一页，共五十九页。 对职位安全感的关心(gunxn)激励着经理人员拉平利润 管理制度上的三个假设：经理“任职租金”自然增长 贫乏

12、的业绩可能导致经理人员被免职 在评估经理人员业绩方面，当期利润较以往的利润具有更大的影响力第三十二页，共五十九页。 研究结论：当当期利润相对较低，而所期望的未来利润相对较高时，经理人员将作出增加当期可操控应计部分的会计选择。实际上，这种背景下的经理人员是在向未来“借”利润；当当期利润相对较高，但预期的未来利润相对低时，经理人员将作出减少当期可操控应计部分的会计选择。经理人员有效地“储存(chcn)”当期利润，以备将来可能用上。第三十三页，共五十九页。第二节 内部控制的基本(jbn)假设 34第三十四页，共五十九页。内部控制(kngzh)的基本假设 内部控制的基本(jbn)假设 假设的基本特征

13、控制实体假设 可控性假设 复杂人性假设 不串通假设 35第三十五页，共五十九页。一、早期的内部控制(kngzh)基本假设 罗伯特.西蒙斯提出的假设：每个人都有固有的道德缺陷，所以有必要使用内部控制以确保资产的安全和信息的可靠。有效的内部控制能够使潜在的不轨者害怕(hip)被发现，从而对舞弊行为产生威慑力。独立的个人能够识别并报告他所发现的异常情况。36第三十六页，共五十九页。早期的内部控制基本(jbn)假设（续1） 要求其他人参与舞弊有很高的风险，所以数人共谋的可能性很低。 正式的任命和说明决定了组织中个人的权限。 记录和文件是行为和交易的证明。 在业绩目标和产生的正确(zhngqu)信息之间

14、不存在固有的矛盾。37第三十七页，共五十九页。二、假设(jish)的基本特征 客观(kgun)现实性 基础性 系统性 相互独立性 动态性 38第三十八页，共五十九页。三、假设(jish)的基本内容 控制实体假设(jish) 可控性假设 复杂人性假设 不串通假设39第三十九页，共五十九页。1、控制实体(sht)假设 控制实体假设通过界定内部控制活动(hu dng)的空间范围，有利于明确责任主体和控制对象，进行绩效考核。40第四十页，共五十九页。2、可控性假设(jish) 可控性假设为内部控制系统有效发挥作用规定了前提，直接影响内部控制要素的确定，如控制环境中的组织结构设计和权责划分，风险(fng

15、xin)评估中的目标设定，信息与沟通和监控等。同时，它也为内部控制适用性原则和有效性原则的制定奠定了基础。41第四十一页，共五十九页。3、复杂人性(rnxng)假设 复杂人性假设认为，人是有限理性的，因此他们都具有双重人格，经济的一面导致其具有最大化自身利益的动机和机会主义倾向，道德的一面又使其有了能导致其有意识的克制私欲，纠正(jizhng)行为偏差的倾向。前者解释了内部控制存在的必要性，后者解释了内部控制能有效发挥作用的原因。42第四十二页，共五十九页。4、不串通(chuntng)假设 不串通假设认为，除非存在反证，任何控制实体的相关人员都不会(b hu)合谋。这是对复杂人性假设的补充，也

16、是对内部控制固有缺陷的解释和补充。 43第四十三页，共五十九页。 第三节 内部(nib)控制的基本原则44第四十四页，共五十九页。内部控制(kngzh)的基本原则 合法性原则 全面性原则 重要性原则 有效性原则 制衡(zh hn)性原则 适应性原则 成本效益原则 45第四十五页，共五十九页。合法性原则(yunz) 合法性原则是指内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关监管部门的监管要求(yoqi)。合法性原则是实现合规目标的前提和保证。 46第四十六页，共五十九页。全面性原则(yunz) 全面性原则是指内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活

17、动(hu dng)，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。47第四十七页，共五十九页。重要性原则(yunz) 重要性原则是指内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为(n wi)严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。48第四十八页，共五十九页。有效性原则(yunz) 有效性原则是指内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供(tgng)合理保证。 49第四十九页，共五十九页。制衡(zh hn)性原则 制衡性原则要求我们在办理具有固有(gyu)风险的济业务事项时，对涉及的不相容职务应该严格加以分离，不得由一个人或一个部

18、门包办到底。 50第五十页，共五十九页。适应性原则(yunz) 适应性原则即指内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。 适应性原则是有效性原则和成本效益(xioy)原则的保证。 51第五十一页，共五十九页。成本效益(xioy)原则 成本效益原则(yunz)即指内部控制应当在保证有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。52第五十二页，共五十九页。本章(bn zhn)重点与难点 内部控制理论的内涵及贡献(gngxin) 内部控制基本假设

19、的内容 内部控制基本原则的内容与要求53第五十三页，共五十九页。思考题 随着学科交融性的增强，内部控制的理论基础是否也在不断(bdun)拓展？ 内部控制的基本假设相对于其他学科的假设来说具有什么特征？是否合理？ 你认为应该如何通过完善企业文化等来降低执行内部控制相关规定的难度？54第五十四页，共五十九页。案例(n l)讨论 案例：阳光(ynggung)下的骗局：“银广夏陷阱” 讨论：银广夏骗局发生的主要原因是什么？ 当前我国内控设计和执行遇到哪些挑战？ 55第五十五页，共五十九页。可进一步阅读(yud)的文献潘琰、郑仙萍：论内部控制理论之构建：关于内部控制基本假设的探讨，会计研究，2008年第

20、2期，第63-67页。COSO：企业风险管理整合框架(kun ji) ，方红星、王宏译，东北财经大学出版社 ，2005年9月。56第五十六页，共五十九页。本章(bn zhn)结束57第五十七页，共五十九页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022-2-212022-2-21Monday, February 21, 20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022-2-212022-2-212022-2-212/21/2022 9:47:07 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022-2-212022-2-212022-2-21Feb-2221-Feb-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022-2-212022-2-212022-2-21Monday, February 21, 20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022-2-212022-2-212022-2-212022-2-212/21/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年2月21日星期一2022-2-212022-2-212022-2-217、最具挑战性的挑战莫过于提升自我(zw)。2022年2月2022-2-212022-2-212022-2-212/21/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022-2