关于保险费的税前列支

1、关于商业保险费的税前列支关于商业保险费的税前列支保险费保险费的税前的税前列支列支关于保险费税前列支的法律文件关于保险费税前列支的法律文件v 中华人民共和国企业所得税法v 中华人民共和国企业所得税法实施条例（简称实施条例） 国务院令第512号v 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）v 财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）保险费保险费的税前的税前列支列支中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例v 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例的规定： 第三十五条 第一项：

2、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。第二项第二项 企业为投资者或者职工支付的补充养老企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 保险费保险费的税前的税前列支列支相关条例的解读相关条例的解读v 1. 何谓“基本养老保险费”？v 2. 何谓“补充养老保险费”、“补充医疗保险费”，税法上如何界定？v 3. “补充

3、养老保险费”、“补充医疗保险费”，免税额如何确定？v 4. 何谓“职工福利费”，保险费能算职工福利吗？v 5. 哪些商业保险费属于“国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费”？v 6. 个险渠道销售的意外险、医疗险和养老险企业能否免税？保险费保险费的税前的税前列支列支v 1.何谓“基本养老保险费”？ 即我们常说的社保，社保费用根据实施条例第三十五条的规定，企业为职工职工缴纳的社保缴费（即五险一金）部分，可以在企业税前列支，抵扣应纳税所得额，即可以免税。 但免税部分仅限于企业缴费部分； 企业代替职工缴纳职工缴费部分，不能免税，需要做纳税调整。 注：企业为投资者（股东）缴纳的社保费用不

4、能免税。保险费保险费的税前的税前列支列支v 2. 何谓“补充养老保险费”，税法上如何界定？（补充医疗相同） 补充养老保险，是指企业在满足社会统筹的社会基本养老保险的基础上，为补充基本养老保险的不足，帮助企业员工建立的超出基本养老保险以上部分的一种养老形式。 补充养老保险是一种商业保险商业保险，属于团体保险团体保险。 常见的补充养老保险包括企业年金、团体补充养老金等。 补充养老保险由商业保险公司经营。 根据实施条例第三十五条的规定，企业为职工和投资职工和投资者者缴纳的补充养老保险可以免税。保险费保险费的税前的税前列支列支v 3. “补充养老保险费”、“补充医疗保险费”，免税额如何确定？ 根据财政

5、部、国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 （财税200927号）的规定： 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别分别在不超过职工工资总额在不超过职工工资总额5%5%标准内的部分标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 即假设某企业全年职工工资总额100万，则用于购买职工补充养老保险的缴费不能超过5万，超过5万部分不能免税。 提醒注意：企业必须先缴纳基本养老保险和基本医疗保险 保险费保险费的税前的税前列支列支v 4. 何谓“职工福利费”，保险费能算

6、职工福利吗？ 职工福利费是按照职工工资总额14%扣除的一项费用，用于特定的职工福利支出； 以往内资企业所得税法中，保险费可以从职工福利费中支出，即可以免税（只要不超过14%限额）； 新企业所得税法施行后，对职工福利费支出做了重新界定，新企业所得税法施行后，对职工福利费支出做了重新界定，保险费不算做职工福利费支出，故保险不能通过作为员工保险费不算做职工福利费支出，故保险不能通过作为员工福利项目而免税。福利项目而免税。保险费保险费的税前的税前列支列支中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例v 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例的规定： 第三十六条除企业依照国家有关规

7、定为特殊工种职工支第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。的商业保险费，不得扣除。 解读：除补充养老、补充医疗险外的其他险种，在一定范围的报销。 保险费保险费的税前的税前列支列支v 5. 哪些商业保险费属于“国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费”？ 根据企业所得税法实施条例释义 的解释，此类保险费，其依此类保险费，其依据必须是法定的，即是国家其他法律

8、法规强制规定企业应当为其据必须是法定的，即是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。支出是不准予税前扣除的。此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等都是有国家法律法规依据的，如建筑法第四十八条规定，建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费。煤炭法第四十四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险

9、费。 因而，非法律强制要求购买的商业保险，企业都不能免税。因而，非法律强制要求购买的商业保险，企业都不能免税。保险费保险费的税前的税前列支列支v 6. 个险渠道销售的意外险、医疗险和养老险企业能否免税？ 企业为职工（或股东）购买的个险渠道的保险产品，即不属于实施条例三十五条规定的补充养老保险（或补充医疗保险），无法报销； 同样不属于企业“职工福利费”支出项目，不能报销； 个险产品只有按照实施条例三十六条的规定：除法定除法定强制购买的保险外（即法律明确强制要求特定企业购买的强制购买的保险外（即法律明确强制要求特定企业购买的意外险等险种），其余都不得扣除。意外险等险种），其余都不得扣除。 保险费保险费的税前的税前列支