政策解读：专项附加扣除方向已明确细则将见于新个税法实施条例

1、专项附加扣除方向已明确 细则将见于新个税法实施条例新的个人所得税法将于 2019 年 1 月 1 日正式实施，其中首次引入了子 女教育、 继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人 6 个专项附加扣除， 具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人大常委会备案。第一财经记者了解到， 专项附加扣除具体的扣除范围和方法在将来出台的个税法 实施条例中会体现，新的个税法实施条例有望在年底前出台。财政部副部长程丽华日前在全国人大常委会新闻发布会上透露， 初步考虑对专项 附加扣除设置一定限额或定额标准， 既要保障纳税人方便纳税， 相关支出得到合 理扣除，又要体现政策公平，能够使广大纳税人实实

2、在在地享受到减税的红利。普华永道中国个人所得税服务主管合伙人朱锦华告诉第一财经记者， 借鉴其他国 家经验，同时也为了推动专项附加扣除项目能在 2019 纳税年度顺利落地实施， 现阶段具体扣除标准或额度可能以固定数额和固定比例限额双轨形式进行。 固定 数额可考虑适用于继续教育和赡养老人等专项附加扣除。 对于可能因纳税人不同 收入水平、 消费结构等产生差异的扣除项目如子女教育、 大病医疗和住房贷款利 息或者住房租金等，可考虑适用固定比例限额。定额、固定比例限额扣除二选一朱锦华表示， 固定数额相对简单、 在纳税申报中易于操作。 相关额度标准以及适 用相应扣除标准的条件可与有关部门，如教育、医疗、民政

3、等部门来一起确定。同时，随着我国经济社会的不断发展， 以及个税改革进程的不断深化， 我们也应 参考其他国家地区的做法，考虑每年对包含专项附加扣除项目在内的扣除机制进 行复审并进行及时调整。相较于固定数额，固定比例限额的扣除标准则能结合不同纳税人的收入水平、消费结构等差异，构建相对动态、灵活的扣除机制。然而在具体纳税申报中还需先 进行对纳税人收入水平以及适用比例进行的审查与确认，较为繁琐，也对个税申报管理机制提出了更高的要求。朱锦华认为，在扣除范围的确定上，通过纳税系统的不断升级，与相关部门及第 三方实现信息共享与对接，整合及确定合理的允许扣除范围。“以继续教育为例，税务部门可与教育相关部门合同

4、协作，结合考虑国家现有的、 及相关人才发展计划中符合规定的学历、资质或职称等，并对具有专业资质的培 训学校、教育机构，以及符合要求的学费、书杂费等费用范围等进行审核、认定 并公示，这样也可以方便税务部门对申报继续教育费用扣除的纳税人的资质、申报扣除费用的真实性及合理性进行核查。 大病医疗扣除范围，则可借助国家公立 医疗机构信息与数据，及国家公示的药品及医疗检查收费价格等相关公开信息等， 进一步确定具体合理范围及数额。”朱锦华说。为了减轻纳税人申报专项附加扣除负担， 国家税务总局总审计师刘丽坚表示， 税 务部门为最大限度方便纳税人简化操作， 将实行申报就能扣除，即纳税人只要结 合自己的实际情况申

5、报就能享受扣除。通过部门间信息共享来核对申报信息的真 实准确性，将尽量减少个人申报时资料报送、 简化办税流程，相关资料和凭证尽 量不用报送到税务机关。另外，个人在每个月预缴个税时， 单位就可以根据个人的实际情况进行扣除。 而 在预缴环节没有扣除的，可以在第二年汇算清缴时申请退税。中国政法大学财税法研究中心主任施正文告诉第一财经记者， 按照目前的税收征 管条件， 6 项专项附加扣除不可能在明年全部实施，而是在相关部门配合下逐步 推出，不具备相关条件的会延迟推出。可借鉴的经验其实目前主要国家或地区的个税体制都有相应的专项附加扣除， 在根据本国实际 情况设计专项扣除办法时，可借鉴其他国家或地区有益经

6、验。朱锦华介绍， 作为国际公认拥有比较完善也相对复杂个税征管体制的国家， 美国 税法对于专项扣除的规定也较为复杂： 不仅规定了扣除上限， 还限制了可享受扣 除的纳税人的收入范围， 如果收入高于某一金额， 则不可享用专项扣除费用， 或 者按照特定比例降低可享用的扣除金额。以美国子女教育和继续教育相关费用为例， 对于不同申报形式的纳税人 (即单身 申报纳税人、已婚合并申报纳税人、已婚分别申报纳税人以及户主申报纳税人) 设置了针对高等教育费用、 学生贷款利息扣除等在一定收入范围内符合条件的实 际发生费用的扣除上限。而对于医疗费用， 纳税人为本人、 配偶或子女支付的高于其调整后收入 ( AdjustG

7、ross Income, AGI ) 7.5% 部分的医疗费用可以在税前扣除。其中符合条件的 医疗费用包括诊断、治疗、减缓病情、理疗或是疾病防御，或是为任何影响身体 结构或功能目的的支出， 也包括牙科诊疗费用， 由必要的医疗保险、 医疗产生的 膳宿和交通费用。如果任一一项费用仅仅是为了改善身体状况，则不能抵扣。 同样作为发展中国家的人口大国， 印度纳税人为其子女缴纳的任一大学、 学院或 其他教育机构接受全日制教育所支付的学费可申请税前扣除。 需要注意的是， 该 项费用与印度个人所得税法下的其他费用 （包括人寿保险费支出、 年金扣除费用、 公积金支出、养老金支出等）合计最高扣除额为每年 1500

8、00 印度卢比。在医疗方面，纳税人为指定个人（包括本人、配偶或子女）支付的保费及医疗费 用，每年合计不超过 30000 印度卢比的金额可在个人所得税税前扣除。对于 60 岁及以上的纳税人上限为每年 50000 印度卢比。朱锦华介绍，中国香港地区以税制简单、税率较低的优势吸引外资及全球人才。从 2000/01 纳税年度起，纳税人修读由政府规定范围内的教育机构提供的课程 的相关费用（包括学费和考试费），以及由教育提供者、行业协会、专业协会或 业务协会主办的、 与其现在或未来受雇工作相关的考试而支付的费用 （如技术人 员修读的职业训练课程等）在不超过最高扣除额的情况下，均允许扣除。自2018/19 纳税年度起，最高扣除额进一步升至 100000 元港币后面内容直接删除就行资料可以编辑修改