2013审计理论与实务基础班讲义

1、审计理论与实务2013 年中级审计师考试辅导第一章 总 论NO.1分析内容内容讲解分析】NO.2 NO.3【第一章中外审计的起源，审计的定义、职能、作用等审计基本知识，内容比较简单容易理解，每年考试都有所涉及。分值占 4 分，都是在单选和多选的范围内。【内容第一节第二节第三节】概 述审计的职能、地位和作用审计【内容讲解】第一节 概 述一、审计产生与发展审计是发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的责任下，基于监督的需要而产生的。（一）1.审计的产生和发展审计的产生和发展记忆几个有代表性的时间：中民：1982 年 12 月 5 日，1983 年 9 月 15 日，1994 年 8 月

2、 31 日2006 年 2 月 28 日，通过修改的宪法，规定我国设立审计机关，进行审计监督。正式设立会通过了中，地方各级的审计机关相继建立。民审计法，并于 1995 年 1 月 1 日起施行。常务委员通过了关于修改审计法的决定，自 2006 年6 月 1 日起施行。1997 年 10 月 21 日2010 年 2 月，令发布并实施了中民审计法实施条例公布新修订的审计法实施条例，该条例自 2010 年 5 月 1 日起实施。新条例进一步明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。中民审计准则 2010 年 7 月 8 日经审计长会议审议通过，自 2011 年 1 月 1

3、日起施行。2.其他的审计的产生和发展（略）第1页审计理论与实务2013 年中级审计师考试辅导（二）内部审计的产生和发展1.西方内部审计的产生和发展它是经营管理实行分权制的产物。现代内部审计是 20 世纪 40 年代末才形成的。其主要标志:一是审计的从过去的详细审计改变为以评价内部系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。【例题 1·单选题】（2010 年）传统内部审计发展到现代内部审计，其主要标志之一是（A.从抽样审计变为详细审计 B.从财务审计扩展到效益审计C.从报送审计变为就地审计）。D.主要实施效益审计，财务审计全部由答疑编号 6162010101审计组织承

4、担【】B】传统内部审计发展到现代内部审计的主要标志:一是审计的从过去的详细审计改变为以评价内部系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。所以选项 B 正确。2.我国内部审计的产生和发展1985 年颁布了关于内部审计工作的若干规定，要求相关部门和国有大中型企业建立内部审计监督制度。我国的内部审计在其产生的那一时刻起，就扮演双重角色，一是代表利益，监督企业遵纪；二是对本领导负责，确保企业经营决策所需的可靠性。2003 年 3 月 4 日融机构、企业事业组织、发布了团体以及其他关于内部审计工作的规定。按照规定，机关、金，应当按照有关规定建立健全内部审计制度。（三）1.西方审计的产

5、生和发展审计的产生和发展16 世纪末期产生。1720 年，英国发生一起有名的公司案，耐尔对公司的会计账目进行审查，成为会计师第一人。2.审计的演进1980 年，财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着重建。会计师制度开始起步1985 年颁布的中民会计法 第 20 条规定：“经财政部门或省、直辖市人民账业务。”1986 年的财政部门批准的会计师组成的会计师事务所，可以按照有关规定承办查发布中民会计师条例，1994 年 1 月 1 日正式实施中民 会计师法。会计师和审计师于 1995 年 6 月 19 日实行联立统一的会计师，审计的执业统一为会计师。二、审计的含义第2页审计理论与实务201

6、3 年中级审计师考试辅导（一）审计的定义审计是一种的监督、评价和鉴证活动。（职能）审计是由专职机构或一定时期的全部或一部分接受委托或，以被审计的活动为对象，对被审计在活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的评价和鉴证活动。、公允性、一贯性和活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、按照实施审计的主体不同，可分为审计、内部审计和审计。审计：也称审计，是由审计机关代表依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。内部审计：是组织内部的一种客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部的适当性、审计：也称和有效性来促进组

7、织目标的实现。审计、民间审计或会计师审计，是指会计师依法接受委托，对被审计的财务报表及相关资料进行审查并发表审计意见。审计监督区别于其他监督的根本特征是性。（二）审计主体和审计客体审计主体：审计人，审计主体是专职机构和专业。审计客体：被审计。第3页审计理论与实务2013 年中级审计师考试辅导（三）审计对象审计对象是审计客体的活动。三、审计的（一）审计性性的表现性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处（2011）。表现在组织机构、业务工作、来源和上的等多方面。（记忆）组织机构的业务工作上的是审计工作性的保障。是指审计工作不能受任何部门、和个人的干扰，并且审计要保持形式和实质上的来

8、源上的，对被审查事项作出评价和鉴定。是审计工作保持性的物质基础。上的要求审计经营管理活动。（二）国内外有关审计与被审计不利害，不参与被审计的行政或者性的表述（略）第二节 审计的职能、地位和作用一、审计的职能审计的职能是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。它是不以人们意志为转移的客观。审计具有1.监督职能监督、评价和鉴证职能。（要会区别）监督是审计的基本职能。它主要是通过审计，检查和督促被审计人的活动在规定的范围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托责任人忠实履行责任的情况，借以违法，制止损失浪费，查明错误弊端，管理缺陷，进而责任。在审计实务中，审计机关和审计的从依法检查到依法评价，从依法

9、做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计监督职能。2.评价职能审计人对被审计人的经营决策、计划、方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内部系统是否健全、有效，各项资料是否真实、可靠，以及各项资源的利用是否合理、有效等诸多方面所进行的评价，都可以作为提出经营管理建议的依据。在现代审计实务中，效益审计最能体现审计的评价职能。（2011）3.鉴证职能鉴证是指审计人对被审计经营成果的真实性、公允性、的财务报表及其他资料进行检查和验证，确定其财务状，并出具证明性审计报告，为审计人或委托人提供确切的比如又如，以取信于公众。会计师接受委托并通过财务报表审计出具的审计报告就体现了审计的鉴证

10、职能。审计机关经提交的审计结果报告也体现了审计的鉴证职能。【例题 2·单选题】（2010 年）审计机关依法对被审计做出处理处罚决定，体现的审计职能是（A.B.C.D.）。监督鉴证评价服务答疑编号 6162010201【】A】审计机关和审计从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，都体现着审计的监督职能，所以选项 A 正确。第4页审计理论与实务2013 年中级审计师考试辅导二、审计的地位无论审计、内部审计，还是审计，都处于生活的监督地位。审计因其自身特点具威性，其地位主要表现为综合监督的地位。内部审计是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，服务于本组织的总体

11、目标。审计有其充分的性，不从属于其他的部门和。会计师提供的是一种保证服务，其是具有不同保证程度的报告（合理保证、有限保证）。会计师不具备的，只能拒绝接受委托或出具非标准审计报告。审计的地位表现为法定的但依托市场的监督。三、审计的作用我国审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。防护性作用：即制约作用，是指完成审计工作任务对保护、保证和保障等作用。财产和建设所起到的维护、建设性作用：即促进作用，是指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观管理所起到的、加强、提高和促进等作用。审计的具体作用，还因围不同而有所不同。审计、内部审计和审计在监督活动中所处的位置和检查范1.审计的作用（与

12、内部、审计对比）（1）为宏观的制定提供决策依据。（2）维护财经法纪，监督、保障和促进各项宏观调控的贯彻执行。（3）追踪反馈宏观调控2.内部审计的作用的运行效果。（1） 开展常规审计，促进企业合法经营。（2） 开展内部的评审，增强科学管理意识。（3） 开展效益审计，促进自我发展，不断增强企业竞争实力。3.审计的作用（1）提高财务的质量，维护良市场秩序，保证市场健康运行。（2）促进企业完善内部，提高企业经营管理水平。（3）为我国投资环境服务，有利于的进一步发展。第三节 审计一、按审计主体按审计主体，可以将审计划分为审计、内部审计和审计。1.审计审计的主要特点：（1）法定性和强制性；（2）性；（3）

13、综合性和宏观性。2.内部审计它部门内部审计和内部审计。内部审计的特点：（1）服务对象的内向性；（2）审查内容的广泛性；（3）审查工作的及时性、针对性和经常性。3.审计审计也称民间审计，是法成立的审计组织接受委托人的委托所实施的审计。社会审计组织主要是经有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。 审计的特点：（1）性；（2）委托性；（3）有偿性。二、按审计内容第5页审计理论与实务2013 年中级审计师考试辅导1.财政财务审计（1）财政审计。财政审计是指由审计机关对本级财政预算的执行情下级财政预算的执行情决算，以及其他财政收支情况的真实性、所进行的审计监督。（2）财务审计。财务审计是指由审计机关、内

14、部审计机构和审计组织对各级部门、所进行的审计监督。金融机构、企业事业2.财经法纪审计的财务收支及有关活动的真实性、财经法纪审计是指由审计机关和内部审计机构对某审计。3.效益审计严重财经法纪的行为所进行的效益审计是指对被审计（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。有效性：性、效率性、效果性和合规性。三、按审计范围1.全部审计是对被审计审计期内的全部财务收支及有关活动的真实性和效益性进行审计。全部审计的特点是（优点）审查详细彻底，容易查出问题，有利于促进被审计经营管理，提高效益，（缺点）但审计的工作量大，费时费力，审计成本较高。仅适用于规模较小、业务量较少，或内部2.局部审计系统

15、极不健全，问题较多的。是对被审计审计期内的部分财务收支及有关活动真实性、和效益性进行审计。局部审计的特点是（优点）范围小，审查重点突出，点）但审计覆盖面有限，较容易遗漏问题。性强，省时省力，审计成本较低，（缺【例题 3·单选题】（2009 年）按实施审计的范围，可以将审计划分为（）。A.审计、审计、内部审计B.全部审计、局部审计C.定期审计、不定期审计D.审计、委托审计答疑编号 6162010202【】B】按实施审计的范围，可以将审计划分为全部审计和局部审计，所以选项 B 正确。四、按审计时间1.按实施审计的时间（1）事前审计。事前审计可以起到预防的作用，有助于减少决策失误，实现决策的科学化。（2）事中审计。事中审计的时效性较强，可以及时查明目标和预算的实现程度，有助于被审计及时采取措施纠正偏差，管理，保证最终目标和预算的实现。（3）事后审计。由于事后审计能够审查整个的活动，因而它的监督作用较强，对于研究问题、纠正错弊，挽回已造成的损失和改进工作，都具有重要意义。2.按实施审计的周期（1） 定期审计。实行定期