汇率风险与汇兑损益的确认问题

1、汇率风险与汇兑损益的确认问题一淳,1Lfj1一t;r-,风险与汇兑损益的确认问题黄良瑜国家实行以市场经济为基础的,单一的和有管理的浮动汇率制度以来,对稳定金融形势,健全外汇秩序和平抑外汇汇价等方面起了一定的积极作用.但随着我国企业避一步扩大参与国际贸易,汇率风险也必然随之增加.面对汇率风险在外币业务会计核算处理方法上,也应认真研究汇兑损益的确认,并提出相应的对策.汇兑损益是外汇业务主要内容之一.汇兑损益会计处理方法是一个比较复杂的问题,国际上至今也难以找到一种公认的,台理的及恰当的解决方法.一些国家允许对未实现汇兑损益采用递延的方法,在计算当期损益时不予确认.另一些国家对未实现汇兑损益与已实现

2、汇兑损益采用相同的处理方法,即全部计入当期损益.我国采用后种处理方法,但也出现一些与实践不相适应的问题.一,先期确认汇兑损益1.给企业经营可能带来的危险.企业在经营过程中,外币经济业务的发生和结算之间往往有一定时间性,在期末结算时,若按期末汇率对外币帐户进行调整,所发生的折算差额也就包括了两个部分:一是已经实现的汇兑损益;二是尚未实现的汇兑损益.由于把已实现汇兑损益和未实现汇兑损益全部计入当期损益,这种先期体现的汇兑损益,能否实现,就难以控制和预测,一旦跨经营期间的汇率变动较大,特别是遇到企业期末应收和应付外汇帐款等F7外汇帐户余额较大时,势必影响到企业外币资产与负债的价值,造成较大的虚增或虚

3、减企业当期损益,就可能会给企业带来危险:一是使企业提前交纳未实现汇兑收益的所得税;二是使企业提前分配未实现汇兑收益的利润(包括股息或红利等),不利于维护企业所有者权益;三是由于未实现汇兑损益存在不确定因素,也可能增加企业资金的实际短缺和波动负担等.2.使企业经营成果出现虚假现象.企业在经营过程中由于汇率不断波动,而不可预测,对先期体现的汇兑损益,可能会由于汇率变动发生逆转而实现不了,也可给会导致前后期损益会计处理出现虚假现象,难以体现企业真实的经营成果.3.汇兑损益确认与遵循谨慎原则不协调.在市场经济条件下,企业的大部分经济活动都存在着一定程度的不确定性因素,稳健原则正是据此而产生的.企业会计

4、准则规定:会计核算应当遵循谨慎原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用”.依照谨慎原则的要求.对企业存在外汇风险,特别是在外币业务核算中由于汇率不断变动对企业可能带来难以预测的经济损失或收益,因此,对未来实现汇兑损益自种具有不确定因素反映在会计上,就需要对收益和损失有充分地准备,保持谨慎的态度,合理地核算企业当期损益.为此就出现了依照权责发生制原则的要求,把未实现汇兑汇损益全部计入当期损益的处理,这与应当遵循谨慎原则的要求不协调.?43?,对先期确认汇兑损益会计处理方法的想法从上述先期确认汇兑损益存在的现实问题来看.在4l-fi业务核算中需要把西方会计核算原刚结合我国的国情来确认会计核算原则的

5、内涵.对企业各种外币帐户期末外币余额.按照期末汇价的处理.提出几点协调想法:1.外贸企业代理进出口业务的外币帐户期末余额调整财政部为贯彻会计准则规定的配比原则.发布了商品流通企业会计制度,代理进出口业务不再作为本企业销售核算,只将代理手续费纳入”代购代销收入科目核算因此.进出口业务中发生代收,代付外币业务结算的汇率风险.应由委托单位承担.假设预收委托单位进口货款是现汇.进口货物时对外承付也然是现汇.一个外币顶一个外币.原收原付都是外币.那么.期末代理进13的“外汇存款”和.应付外汇帐款”帐户的余额,就不-强行调整,只要将代理外币帐户部分单独设置明细帐户核算即可.这样做也比较符合客观现实.2.逾

6、期未收汇的应收外汇帐款的.期末外币余额调整财政部于l993年l1月2日以(93)财商字第463号文关于编报外贸企业1993年度财务报告若干问题的通知对执行新制度作了补充规定:为贯彻稳健原则.对逾期3年仍未收回而又未获准作坏帐损失处理的应收#l-rE帐款.可以单列反映.不予计算汇兑损益.笔者认为遵循稳健原则的要求.凡是逾期应收外汇帐款.期末应均不调整,不计算汇兑损盏.这主要是考虑企业逾期末收汇的情况复杂.何时能够结汇情况未.且汇率在不断变动.若将其按新汇率继续调整下去.会造成企业损益不实而出现虚假现象待?4d?逾期未收汇款收回结算时.再将其发生的汇兑损益计入当期损益;如长期确实收不回.在经批准转

7、作坏帐处理时.则按帐面实数结转.3购建固定资产和无形资产的有关外币帐户期末调整.依照企业财务通则第三十五条规定:企业发生的汇兑净损益其中与购建固定资产或者无形资产有关的,在资产尚未交付使用或者已交付使用但尚未办理竣工决算以前,计入购建资产的价值.笔者认为.这规定只适用于外汇借款.而对于企业用自有外汇购建固定资产或无形资产在资产尚未到达国内或已到达国内但尚未验收办理结算手续前.仍挂在预付外汇帐款帐户的外币期末余额.为避免虚增或虚减有关购建资产价值.不宜继续按期末汇率进行调整来计算汇兑损益.如果要进行调整.是否应采用递延的方法.在计算当期损益时不予确认.结算以前.把递延汇兑损益在资产负债表中列作资

8、产或负债;结算以后.再将这部分递延汇兑损益转入当期损益.以正确反映企业固定资产增值和保值.4.贯彻权责发生制为基础与遵循谨慎原则的协调问题.在西方国家.稳健原则是具有主导作用的原则,也就是说.当某一经济业务同时涉及到稳健原则和其他有关会计原则时,则将稳健原则作为具有决定意义的原则.我国这次会计制度的改革.把谨慎(也称稳健)原则作为一条会计基本原则.而在会计梭算中又以权责发生制为基础根据企业会计准则的规定.笔者认为,在会计核算中贯彻以权责发生制为基础的同时.应该从客观实际出发.对经济业务所处的环境和前提条件加分析.采取,要的协调措施.认真考虑或遵循谨慎原则的要求.妥善在解决这两个原则之间存在的差

9、异.研究除弊兴利的途径.气遵该在向国际会计贯倒靠拔中.对不确定性经济事项要实事求是地进行调,做到防患于未然.消除隐患,尽量将经营风险降低到最低限度.客观地反映真实情况.只要我们能够正确认识,合理运用会计核算原刚,充分发挥它的积极作用,为我国的商品经济服务.使企业运行步入良性循环.保持良好的财务状况.促进企业经济稳定.总之.汇兑损益会计处理方法有待完善.应在遵循既定会计核算原则前提下,按照国际规范和我国的实际情况.联系企业现状来构建我国会计核算的基本模式.这样.有利于调节企业外汇业务存在风险影响,有利于理顺目前我国企业与国家财政的承包关系.避免出现短期行为及虚假的现象,真实地反映企业当期财务成果,也有利于解决承包经营或合营期满终止时比较切合实际地清算企业盈亏财务状况.(作者单位:福建省对外经贸会计学会)才久又先后发生了两次石油危机,西方经济呈螺旋下降.并在8O年代进入了严重的萧;条期,日本经济虽被拖累.但日元对美元的汇率始终维持在264:l上.日本产品仍具竞争力,日本经济得中速增长.1985年,西方五太工业国签署了旨在