财务报表及相关之揭露

1、第第 2 章章財務報表及相關之揭露財務報表及相關之揭露2本章重點本章重點n損益表格式損益表格式n停業部門損益停業部門損益n非常損益非常損益n會計原則變動累積影響數會計原則變動累積影響數n資產負債表分類資產負債表分類n期後事件期後事件n附註揭露事項附註揭露事項n其他財務報表其他財務報表3損益表損益表n特殊項目之表達與揭露特殊項目之表達與揭露 停業部門損益停業部門損益, 非常損益非常損益, 會計原則變動累積影響數會計原則變動累積影響數n損益表的功能損益表的功能 衡量企業在某一段時間的經營成果衡量企業在某一段時間的經營成果 = 淨利淨利 1. 評估經營績效評估經營績效 2. 課稅根據課稅根據 3.

2、定價參考量定價參考量 4. 員工分紅與股利分配之依據員工分紅與股利分配之依據4淨利淨利的衡量方法的衡量方法n資產負債表法（又稱資本維持法）：資產負債表法（又稱資本維持法）：n本期損益期末淨值期初淨值分配股利本期損益期末淨值期初淨值分配股利業主投資業主投資n期初保留盈餘期初保留盈餘 + 本期淨利本期淨利 現金股利現金股利 = 期末保留盈餘期末保留盈餘n損益表法損益表法（又稱交易法）：（又稱交易法）：n本期淨利本期淨利收入費用利得損失收入費用利得損失n實務常用實務常用5損益表格式損益表格式n單站式單站式 營業收入及營業外收入置於收入項下營業收入及營業外收入置於收入項下 營業成本營業成本,營業費用及

3、其他營業支出置於費用項下營業費用及其他營業支出置於費用項下 收入收入-費用費用=繼續營業部門淨利繼續營業部門淨利n多站式，如：多站式，如：表表2-1 (實務常用實務常用)6損益表內容損益表內容n1.繼續營業部門損益繼續營業部門損益 銷貨收入銷貨收入 銷貨成本銷貨成本 營業費用營業費用- 行銷費用行銷費用, 管理費用管理費用, 研究發展費用研究發展費用 營業外營業外(其他其他)損益項目損益項目 繼續營業部門損益的所得稅費用繼續營業部門損益的所得稅費用7損益表內容損益表內容n2.停業部門損益停業部門損益 停業部門營業損益停業部門營業損益(稅後淨額稅後淨額) 停業部門處分損益停業部門處分損益(稅後淨

4、額稅後淨額)n3.非常損益非常損益(稅後淨額稅後淨額)(逐項列示逐項列示)n4.會計原則變動累積影響數會計原則變動累積影響數(稅後淨額稅後淨額)n5.本期損益本期損益n6.每股盈餘每股盈餘89停業部門損益停業部門損益n揭露要點：揭露要點：n應單獨列示應單獨列示n分分停業前營業損益停業前營業損益與與停業部門處分損益停業部門處分損益二部分二部分n停業部門損益按扣除相關所得稅後之淨額表示停業部門損益按扣除相關所得稅後之淨額表示n處分損益應於處分損益應於衡量日衡量日加以衡量，加以衡量，損失立即認列，損失立即認列，利益則應俟實現時始得認列利益則應俟實現時始得認列穩健原則!10停業部門損益停業部門損益 大

5、華公司大華公司93年年6月月1日之董事會決定處分經營情況不佳之日之董事會決定處分經營情況不佳之A部門部門, 預計於預計於94年年5月月31日處分完畢日處分完畢,A部門相關損益如下部門相關損益如下: 93年年1/15/31 93年年6/112/31 94年年1/15/31營業營業(損益損益) $(500,000) $(530,000) $(600,000)資產處分損益資產處分損益 700,000 300,00假設所得稅率為假設所得稅率為25%, 93年度之停業部門損益應如何表達年度之停業部門損益應如何表達?停業前營業損益停業前營業損益: $(500,000)x25%=$125,000所得稅節省數

6、所得稅節省數 $(500,000)-$125,000=$(375,000)稅後淨額稅後淨額處分損益處分損益:$(530,000+600,000-700,000-300,000)x25% $(130,000)x25%=$32,500所得稅節省數所得稅節省數 $(130,000)-$32,500=$(97,500)稅後淨額稅後淨額11非常損益項目非常損益項目n非常損益項目包括非常利益及非常損失。非常損益項目包括非常利益及非常損失。n符合條件：應考慮公司所處的行業特性與外在環境符合條件：應考慮公司所處的行業特性與外在環境n性質特殊性質特殊 ex: 921大地震大地震, 911恐怖攻擊恐怖攻擊n不常發

7、生不常發生 : 可預見的將來預期不會重複發生可預見的將來預期不會重複發生 EX: 一般公司因貨輪沈船而導致貨損失可歸屬為非一般公司因貨輪沈船而導致貨損失可歸屬為非常項目常項目,但對長榮海運而言但對長榮海運而言,貨輪沈船乃是在營業活貨輪沈船乃是在營業活動中可能重複發生之事動中可能重複發生之事,故不能歸屬於非常項目故不能歸屬於非常項目n稅後淨額表示稅後淨額表示,單獨列示於停業部門之後單獨列示於停業部門之後12非常損益項目非常損益項目歸屬於非常損益歸屬於非常損益1.重大意外災害重大意外災害2.外國政府没收資產外國政府没收資產3.頒布新法規禁止營業因而發生的損失頒布新法規禁止營業因而發生的損失4.提前

8、清償債務所發生的損益提前清償債務所發生的損益5.債務整理利益債務整理利益不屬於非常損益不屬於非常損益1.應收帳款應收帳款,存貨存貨,無形資產的沖銷無形資產的沖銷2. 外幣兌換產生的損失外幣兌換產生的損失3.員工罷工產生的損失員工罷工產生的損失4. 處分固定資產之損益處分固定資產之損益5. 長期工程合約估計之調整長期工程合約估計之調整13會計原則變動累積影響數會計原則變動累積影響數n公司改變會計原則時須計算在新公司改變會計原則時須計算在新,舊會計原則下舊會計原則下,截截至改變年度之期初為止至改變年度之期初為止,兩種方法的累積差異兩種方法的累積差異, 此差此差異即稱為會計原則變動累積影響數異即稱為

9、會計原則變動累積影響數 nex:固定資產折舊方法之改變固定資產折舊方法之改變-由直線法改為年數合由直線法改為年數合計法或由生產數量法改為直線法計法或由生產數量法改為直線法 甲公司於90年初以$2,500,000購入機器一部,估計可使用5年,無殘值. 甲公司以年數合計法提列折舊,92年中,甲公司決定將機器之折舊法由年數合計法改為直線法, 此原則變動所產生之累積影響數如下: 14原折舊法-年數合計法:90年度折舊-$2,500,000 x 5/15 = $833,33391年度折舊-$2,500,000 x 4/15 = $666,667新折舊法-直線法:90,91年度折舊=$2,500,000

10、x1/5 = $500,000累計折舊 500,000 會計原則變動累計影響數 500,00015每股盈餘每股盈餘n每股盈餘：每股盈餘：earnings per share, EPSn包括基本每股盈餘及稀釋性每股盈餘。包括基本每股盈餘及稀釋性每股盈餘。n普通股本期純益普通股本期純益 普通股流通在外加權平均股數普通股流通在外加權平均股數n預測未來盈餘及股利的參考預測未來盈餘及股利的參考n與股票市價比較與股票市價比較,以分析股票風險及吸引力以分析股票風險及吸引力 本益比本益比 price / earnings ratio (P/E Ratio)16所得稅分攤所得稅分攤n企業之經營若有淨利企業之經營

11、若有淨利,即應繳納所得稅即應繳納所得稅n跨期間所得稅分攤跨期間所得稅分攤n應納稅額係以依照稅法規定計算之課稅所得為基應納稅額係以依照稅法規定計算之課稅所得為基礎礎(應付所得稅應付所得稅)與一般公認會計原則決定的財務與一般公認會計原則決定的財務所得所得(所得稅費用所得稅費用)可能有所不同可能有所不同,因此必須將差異因此必須將差異作跨期間所得稅分攤作跨期間所得稅分攤,即把所得稅費用依稅法規即把所得稅費用依稅法規定分攤到本期應繳納及以後期間應繳納部份定分攤到本期應繳納及以後期間應繳納部份17所得稅分攤所得稅分攤n同期間所得稅分攤同期間所得稅分攤n企業經過跨期間所得稅分攤決定全年應負擔之企業經過跨期間

12、所得稅分攤決定全年應負擔之所得稅費用後所得稅費用後,為使報表更適切之表達為使報表更適切之表達,尚需作同尚需作同期間所得稅分攤期間所得稅分攤n即將企業全年之總所得稅負擔即將企業全年之總所得稅負擔,分攤於不同所得分攤於不同所得來源來源,使各項所得與其相關稅額相配合使各項所得與其相關稅額相配合n繼續營業部門損益繼續營業部門損益,停業部門損益停業部門損益,非常損益及會非常損益及會計原則變動累積影響數都按扣除相關的所得稅計原則變動累積影響數都按扣除相關的所得稅費後以淨額表示即為同期間所得稅分攤費後以淨額表示即為同期間所得稅分攤18資產負債表資產負債表(財務狀況表財務狀況表)n表達企業在特定日期之財務狀況

13、表達企業在特定日期之財務狀況n用來評估企業流動性、償債能力及財務彈性用來評估企業流動性、償債能力及財務彈性n流動性流動性-資產與負債接近資產與負債接近(變換變換)現金的程度。現金的程度。n償債能力償債能力- 償還負債的能力。償還負債的能力。n財務彈性財務彈性- 企業改變現金流量的能力。企業改變現金流量的能力。19資產的內容資產的內容n流動資產流動資產- 現金現金,短期投資短期投資,及其他預期能於一年內變現或及其他預期能於一年內變現或耗用之資產耗用之資產n基金及長期投資基金及長期投資- 為特定用途而提撥之各類基金及因業為特定用途而提撥之各類基金及因業務目的而為長期性之投資務目的而為長期性之投資n

14、固定資產固定資產(財產財產,廠房及設備廠房及設備)- 為供營業上使用為供營業上使用,非以出非以出售為目的售為目的,且使用在二年以上之有形資產且使用在二年以上之有形資產n遞耗資產遞耗資產-資產價值將隨開採資產價值將隨開採,砍伐而耗竭之天然資源砍伐而耗竭之天然資源n無形資產無形資產-無實體存在而具經濟價值之長期營業用資產無實體存在而具經濟價值之長期營業用資產n其他資產其他資產-不歸屬前五項之資產不歸屬前五項之資產20負債的內容負債的內容n流動負債流動負債- 一年內以流動資產或其他流動負債清一年內以流動資產或其他流動負債清償之債務償之債務n長期負債長期負債- 到期日在一年以上之債務到期日在一年以上之

15、債務 長期負債於資產負債表日後一年內到期者長期負債於資產負債表日後一年內到期者, 如同時符合下列條件仍列於長期負債項下如同時符合下列條件仍列於長期負債項下: 1.原始貸款合約超過一年原始貸款合約超過一年 2.意圖再長期融資意圖再長期融資 3.於財報提出前已完成再融資或展期於財報提出前已完成再融資或展期n其他負債其他負債- 例如遞延負債例如遞延負債,存入保證金存入保證金,什項負債等什項負債等21股東權益的內容股東權益的內容n股本：股本：股東投入之資本股東投入之資本。n資本公積：資本公積：包括股票溢價、資產重估增值、包括股票溢價、資產重估增值、庫藏股交易及長期投資權益法調整等非營庫藏股交易及長期投

16、資權益法調整等非營業結果所產生之權益。業結果所產生之權益。n保留盈餘：保留盈餘：歷年盈餘之累積歷年盈餘之累積。n長期投資未實現跌價損失長期投資未實現跌價損失n庫藏股票：庫藏股票：公司買回已發行之股票公司買回已發行之股票, OE之減項之減項n累積換算調整數：累積換算調整數：轉換幣別所產生匯率之調整轉換幣別所產生匯率之調整22股東權益變動表股東權益變動表n常見之變動項目如下：常見之變動項目如下：n現金增資現金增資n本期純益或純損本期純益或純損n提撥法定盈餘公積提撥法定盈餘公積n提撥特別盈餘公積提撥特別盈餘公積n分配現金股利、董監酬勞及員工紅利分配現金股利、董監酬勞及員工紅利n分配股票股利分配股票股

17、利n前期損益調整或直接列於業主權益之項目前期損益調整或直接列於業主權益之項目23現金流量表現金流量表n報導企業在特定期間現金及約當現金流量之資訊。報導企業在特定期間現金及約當現金流量之資訊。n主要分為三大部分：主要分為三大部分：營業活動營業活動 投資活動投資活動 融資活動融資活動n評估評估 : 未來產生淨現金流入能力未來產生淨現金流入能力 償還負債及支付股利能力及向外融資的需要償還負債及支付股利能力及向外融資的需要 本期損益與營業活動所產生現金流量的差異原因本期損益與營業活動所產生現金流量的差異原因 本期現金與非現金的投資及融資活動對財務狀況之影響本期現金與非現金的投資及融資活動對財務狀況之影

18、響24財務報表附註之揭露財務報表附註之揭露n提供更多資訊給財務報表的使用者。提供更多資訊給財務報表的使用者。n財務報表附註通常包含下列項目：財務報表附註通常包含下列項目：n公司沿革重大承諾及或有事項公司沿革重大承諾及或有事項n重大之災害損失重大之災害損失n重大之期後事項重大之期後事項n其他應揭露事項其他應揭露事項 n重要會計政策之彙總說明重要會計政策之彙總說明n會計原則變動之理由及影響會計原則變動之理由及影響n重要會計科目之說明重要會計科目之說明n關係人交易關係人交易n質押或抵押之資產質押或抵押之資產25作業解答作業解答 12.普通股股本普通股股本資本公積資本公積法定盈餘法定盈餘公積公積未分配

19、盈餘未分配盈餘未實現持有未實現持有損益損益庫藏股票庫藏股票股東權益股東權益合計合計92/1/1$1,000,000$450,000$350,000$780,000-$2,580,000提撥法定盈餘提撥法定盈餘公積公積120,000(120,000)分配董監酬勞分配董監酬勞(80,000)(80,000)分配現金股利分配現金股利(50,000)(50,000)分配股票股利分配股票股利200,000(100,000)(100,000)增資發行新股增資發行新股200,000160,000360,000庫藏股票庫藏股票(840,000)(840,000)長期投資未實長期投資未實現持有損益現持有損益(1

20、00,000)(100,000)稅後純益稅後純益350,000350,00092/12/31$1,400,000$510,000$470,000$780,000$(100,000)$(840,000)$2,220,000台中公司台中公司股東權益變動表股東權益變動表92年年1月月1日至日至12月月31日日26作業解答作業解答 1.繼續營業部門稅前利益 $570,000 所得稅費用(570,000 x20%) (114,000)繼續營業部門利益 456,000停業部門 停業部門營業損失 (64,000) (扣除所得稅$16,000後淨額) 處分損失 (40,000) (104,000) (扣除所得稅$10,000後淨額)本期淨利 $352,00089年稅前淨利包括了甲部門營業淨損應予以加回:450,000+80,000+40,000 = 570,000停業部門營業損益之同期所得稅分攤數: (80,000) x 20% = 16,000損失故為所得稅扣抵數停業部門營業損益: (80,000) + 16,000 = (64,000)處分損益之同期所得稅