消费税法考试大纲

1、消费税法考情分析本章是税法考试的比较重要的税种之一。在以往的税法 考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与 增值税、甚至是企业所得税结合的题目。本章在 2009 年考试大纲中能力等级 1-3 级均涉及，考试 中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计 2009 年本章 涉及的考试分数也应在 5-10 分。本章内容： 8 节第一节消费税基本原理第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税目与税率第五节计税依据*第六节应纳税额的计算*第七节 出口应税消费品退（免）税* 第八节征收管理新消费税暂行条例主要的修订:1实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即

2、：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量 淀额税率）*（ 1- 比例税率）或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量 淀额税 率）+（1-比例税率）2. 纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳 税款的，纳税期限从次月 10日内调整为15日内。第一节消费税基本原理一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择 部分消费品征税，因而属于特别消费税。持殊货物税限制（14种）价格I =成羸+利盜税金1（消费税）一定社会价内税 平均 利润 率二、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单

3、一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性【例题多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（A. 征收范围具有选择性B. 征税具有普遍性C. 征收方法具有灵活性D. 税负具有转嫁性答疑编号 911030101【答案】 ACD三、消费税的作用（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公四、消费税与增值税的关系：消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同： 增值税是价外税， 消费税是价内税。3. 两者的纳税环节不同： 消费税是单一环节征收， 增值税是在 货物所有的流转环

4、节道道征收。4. 两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的， 消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系:1. 两者都是对货物征收；2. 对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。第二节纳税义务人上在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位 和个人，为消费税纳税义务人。【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）A. 生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B. 委托加工应税消费品的单位C. 进口应税消费品的单位D. 受托加工应税消费品的单位答疑编号 911030102【答案】ABC第三节征税范围四个环节：生产

5、、委托加工、进口、零售，指定环节一次性 缴纳，其他环节不再缴纳。一、生产销售应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品消费税与增值税哪些方面存在交叉：(©(g)）加工増值税：J受托方（加工费X17%）消费税:金银首怖V其他XJ委托方（消费税扣織）【例题 单选题】（2008年）下列各项中，应同时征收增值税 和消费税的是（）。A. 批发环节销售的卷烟B. 零售环节销售的金基合金首饰C. 生产环节销售的普通护肤护发品D. 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答疑编号 911030103【答案】B四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品-新增零售环节征收消费税的有金

6、银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求:要素规定注释征 税 范 围仅限于金基、 银基合金首 饰以及金、银 和金基、银基 合金的镶嵌 首饰不符合条件的，仍在生产环节父纳消费税的金银首饰税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的 生产经营单位，应将两类商品划分清楚， 分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分 别核算的，在生产环节销售的，一律从咼 适用税率征收消费税（10% ）；在零售环 节销售的，一律按金银首饰征收消费税计不含增值税含税销售额+（1 + 17%）税依据般规疋的销售额计 税 依 据 具/、体 规 疋1.金银首饰与其他产品组 成成套消费 品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物销售无

7、论包装是否单独计价，也无论会计上如 何核算，均应并入金银首饰的销售额，计 征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格 确定计税依据征收消费税。没有同类金银 首饰销售价格的，按照组成计税价格计算 纳税4.以旧换新（含翻新改 制）销售金银 首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税第四节税目与税率鲤一、税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。1烟：包括卷烟（包括进口卷烟、 白包卷烟、手工卷烟和未经 国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝 三个子

8、目。不符合下述条件的，则征收消费税：（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。2. 酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤 和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商 业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤 酒应当征收消费税。【例题计算题】某市一娱乐公司 2008年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下:（ 5）餐饮收入 600 万元（其中包括销售自制的1

9、80 吨啤酒所取得的收入）；答疑编号 911030104【解析】该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税=180 X250+10000=4.5 （万元）销售自制的 180 吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售 行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：600X5% = 30 （万元）3. 化妆品。 本科目征收范围包括各类美容、 修饰类化妆品、 高 档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员 化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。4. 贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、 银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的 各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的

10、各种珠宝玉 石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5. 鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6. 成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油 7 个子目。航空煤油暂缓征收消费税。7. 汽车轮胎： 包括用于各种汽车、 挂车、 专用车和其他机动车 上的内、外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001 年 1 月 1 日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收 消费税。8. 小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（ 1）电动汽车不属于本税目征收范围。（2）车身长度大于 7米（含）、座位1023座（含）；（ 3）沙滩车、雪地车

11、、卡丁车、高尔夫车。9摩托车：最大设计车速不超过 50Km / h，发动机气缸总工作容量不超过 50ml 的三轮摩托车不征收消费税。10. 高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球 包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔 夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征 收范围。11. 高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000 元（含）以上的各类手表。12. 游艇：长度大于 8 米小于 90 米。13. 木制一次性筷子14. 实木地板：以木材为原料。【例题 单选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（ ）。A. 高尔夫球及

12、球具B. 实木地板C. 护肤护发品D. 一次性木筷答疑编号 911030105【答案】C二、税率两种税率形式（1） 比例税率：适用于大多数应税消费品， 税率从3%至45% ；（2） 定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、 黄酒、成品油。（3）粮食白酒、署类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税消费税税目税率表税目税率（税额）备注、烟1卷烟定额税率150 元 /标准箱比例税率45%每标准条调拨价格在 50元以上（含）的30%每标准条调拨价格不足50元的2.雪茄烟25%3.烟丝30%二、酒及酒精1粮食白酒、薯类白酒定额税率0.5 元/斤比例税率20%2潢酒240

13、 元 /吨3脾酒每吨出厂价格在3000元以上的250 元 /吨每吨啤酒的出厂价格包括包装 物及包装物押金，但不包括供重复 使用的塑料周转箱的押金每吨出厂价格不足在3000元的220 元 /吨娱乐业和饮食业自制的250 元 /吨4其他酒10%5酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石10%金银首饰暂减按5%的税率征收五、鞭炮、焰火15%六、成品油定额税率1汽油、石脑 油、溶剂油、 润滑油0.2 元/升2航空煤油、燃料油、柴油0.1 元 /升七、高尔夫球及球具10%八、咼档手表20%10000元及以上（含）/只九、游艇10%十、木制一次性筷子5%十、实木地板5%十二、汽车轮胎3%十三、摩托车

14、3%、10%十四、小汽车1%40%有调整，不需要记第五节计税依据仝三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额 X比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量 X单位税额3复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额 X比例税率+销售数量X单位税额一、计税销售额规定：1. 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款 和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费 用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额=含增值税的销售额+ （1 +增值税税率或征收率）计税依据:一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本6

15、5元，利润5元，消费税税额是价格的 30%，所以65 + 5 + 30 = 100 兀。计算消费税时，应用100 （含消费）税X30%，增值税=100 （含消费）X7% = 17 （万元）例：在100元之外，价外收入是10,价款不含税。则消费税= （100+ 10/117） X30% ；增值税=（100+ 10/117） X17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。SSBBD18元, 价外收入IQ100+ X30% =消费税i含消费税1.17含价外收入100+ pX17% =增值稅'不含増值税【例题单选题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税 人)订购自用汽车一辆

16、，支付货款(含税) 250800元，另付设计、 改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。A. 214359 元B. 240000 元C. 250800 元D. 280800 元答疑编号 911030201【答案】B【解析】(250800 + 30000) - (1 + 17%) = 240000 元2. 包装物押金收入(1 )包装物连同产品销售。(2) 包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类 产品的包装物押金除外)，且单独核算又未过期的，此项押金则 不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的 包装 物不再退还的和已收取 1年以上的押金，应并入应税消费品的销 售

17、额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金， 无论押金是否返还与会计上如何核算，均 需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。针对酒类产品：押金r收取；不交視啤酒、黄酒-（増值税；换算交税（从量计征）1逾期：1消费税：不交稅（増值税：收取”卜换舷税啤酒、黄酒以外-i消费税；丿逾期：噌值税、消费税、企业所得锐X:<J【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食 白酒和啤酒。2007年1月 主营业务收入”账户反映销售粮食白酒 60000斤，取得不含销售额 10

18、5000元；销售啤酒150吨，每吨不 含税售价2900元。在 其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌 使用费4680元；其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包 装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额。【解析】粮食白酒应纳消费税=60000X0.5+ 105000X20% +4680出.17 20% + 9360出.17 20% = 53400 （元）啤酒应纳消费税=150X220= 33000 （元）该酒厂应纳消费税税额= 53400 + 33000= 86400 （元）。提示：啤酒出厂价=2900 + 1170- （1 + 17%）出50 = 29

19、06.67（元） <3000（元），适用单位税额 220 元/吨【例题 单选题】某啤酒厂销售 A型啤酒20吨给副食品公司， 开具税控专用发票收取价款 58000 元，收取包装物押金 3000 元； 销售 B 型啤酒 10 吨给宾馆， 开具普通发票取得收取 32760 元，收 取包装物押金 150 元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。A. 5000 元B. 6600 元C. 7200 元D. 7500 元答疑编号 911030203【答案】 C【解析】A 型啤酒：（58000 + 3000+1.17）吃0= 3028.21 （元）> 3000元，单位税额为 250元/吨；B 型啤酒：

20、（32760+ 150） 1.17 T0= 2812.82 （元）V 3000元，单位税额为 220 元/吨；消费税=20X250 + 10X220= 7200 （元）二、销售数量规定1. 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2. 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3. 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4. 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。【例题 多选题】(2007年)下列各项中，符合应税消费品销 售数量规定的有( )。A. 生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B. 自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C. 委托加工

21、应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D. 进口应税消费品的，为海关 核定的应税消费品进口征税数 量答案】 ACD【解析】销售数量的具体规定为（ 1）销售应税消费品的，为 应税消费品的销售数量；（ 2）自产自用应税消费品的，为应税消 费品的移送使用数量；（ 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收 回的应税消费品数量；（ 4）进口应税消费品的，为海关核定的应 税消费品进口征税数量。三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法四、计税依据特殊规定（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定 价格。调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的 卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务

22、总局按照中国烟草交易 中心和各省烟草交易（定货）会 2000 年各牌号、规格卷烟的调拨 价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的 办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格（135%）二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车 30 辆，以每辆出厂价 12000 元（不含 增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380 元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6 月份应缴纳消

23、费税（摩托车适用消费税税率 10%）。答疑编号 911030205【解析】应纳税额=销售额 滋率=16380+（ 1+ 17%） X30X10%=420000X10%=42000 （元）（三）纳税人用于 换取生产资料和消费资料、投资入股和抵 偿债务 等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的 最 高销售价格 为依据计算消费税。【例题计算题】某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入 600 万元；以雪茄烟 40 箱换回小轿车 2 辆、大货 车 1 辆。计算应纳消费税和增值税。 （雪茄烟消费税税率为 25%）【解析】 应纳消费税=600X25% + 60030040X25% =

24、 170 （万 元）应纳增值税=600X17% + 600七00X40X17% = 115.60 （万元）【例题 计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒 100 万元，本月拿 200 吨葡萄酒换生产资 料。最高价为每吨 200 元，最低价每吨为 180 元，中间平均价为 每吨 190 元。答疑编号 911030207【解析】消费税：100X10% + 200X20010000X10% = 10.40 （万 元）增值税：100X17% + 200X19010000X17% = 17.646 （万元）（四）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取

25、的 “品牌使用费 ”是随着应 税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成 部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均 应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。【例题 单选题】某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤， 售价为5元/斤,随同销售的包装物价格 6200元；本月销售礼品盒 6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒 2斤、单价80元， 干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元

26、。（题 中的价格均为不含税价格）A. 199240B. 379240C. 391240D. 484550答疑编号911030208【答案】C【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税=（12000X5+ 6200） X20% + 12000X0.5 +6000 X300 X20% + 6000 >4X0.5= 391240 （元）第六节应纳税额计算仝五个大问题：应税消费品生产销售环节消费税计算、进口环节消费税计算、委托加工环节消费税计算、扣税、税额减征。生产销售4扣税（范围、方袪、 环节）'自用应纳消

27、费税委托加工：双方f组价进口彳交不交丿I进口卷烟I零售（金银苜饰）：带料加工、以旧换新应纳噌值税；生产、逬口、零售、生产销售环节（一）直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额X比例税率2从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量X单位税额3复合计税销售额、销售数量列举3种：粮食白酒、薯类白酒、应纳税额=销售 额X比例税率+销售卷烟数量X单位税额【例题计算题】某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：（4） 16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.3

28、5 万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；（5）25日销售进口 B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售 收入720万元；答疑编号 911030301【答案】A卷烟单价=13500/箱吃50条/箱=54 （元/条），适用税率45%。企业6月份国内销售应缴纳的消费税=（300+10）X1.35 >45%+（300+10） >0.015= 192.98 （万元）（二）自产自用应税消费税计算1用于本企业连续生产应税消费品一一不缴纳消费税2用于其它方面：于移送使用时纳税 本企业连续生产非应税消费品和在建工程； 管理部门、非生产机构； 提供劳务； 馈赠、赞助、集资、广告、样

29、品、职工福利、奖励等方面。自产销售应税应税（消费税X）（消费税应税浄非应税护fit品x香水精4 （消费税J）（消费税x）直援使用应税融奩视同销售止吊昭口（消费税【例题 多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴 纳消费税的有（）。A. 用于本厂研究所作碰撞试验B. 赠送给贫困地区C. 移送改装分场改装加长型豪华小轿车D. 为了检测其性能，将其转为自用答疑编号911030302【答案】BD【例题计算题】2007年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产 B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测 其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和 维修厂位于同一市区，市场上无B

30、型小轿车销售价格。答疑编号911030303【解析】 B 型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企 业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计 算。【例题单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小 汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为 12.5 万元，小客车不含税 出厂价为 6.8 万元。 2003 年 5 月发生如下业务：本月销售小汽车 8600 辆，将 2 辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3 辆作为广告样品；销售小客车 576 辆，将本厂生产的 10 辆小客车移 送改装分厂，将其改装为救护车。 （假定小汽车税率为 8%，小客 车的税率为 5%）该企业上述业务应纳消

31、费税（）。A. 8804.24B. 8802.24C. 8804.94D. 8798.84答疑编号 911030304【答案】 B【解析】（8600+ 3） X12.5 >8% +（ 576+ 10） 0.8 >5% = 8603 + 199.24 = 8802.24 （万元）。（目前的税率小汽车已经没有 8%的税率了，小汽车税率，考 试一般会给出的，所以不用考虑税率问题）【例题 多选题】（2008年）下列各项中，应当征收消费税的 有（ ）。A. 化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B. 用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C. 白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D. 轮胎厂移送非独立核

32、算门市部待销售的汽车轮胎答疑编号 911030305【答案】 AC【例题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷 烟和雪茄烟，卷烟的最高价 210 元条、平均价 200 元条（均 为不含税价格）。将 50 条卷烟做样品，分给各经销单位；将 1 大 箱卷烟分给职工作福利。答疑编号 911030306【解析】销项税=（50X200+1X250X200） X17% 10000= 1.02 （万元） 消费税=（50X200X45%+5（X 0.6+1 X250X200X45%+150） 10000 = 2.72 （万元）3.组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品

33、售价 的，按组成计税价格计税。组价公式为：组成计税价=成本+利润+消费税税额=成本x（ 1+成本利润率）+（1-消费税税率）应纳消费税=组成计税价格 X肖费税税率应纳增值税(销项税额)=组成计税价格X17%组价公式中的成本利润率有几种适用情况：(1) 对从价定率征收消费税的应税消费品：【例3-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利， 化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已 知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴 纳的消费税税额。答疑编号911030307(1) 组成计税价格=成本 x (1+成本利润率)-(1-消费税 税率)=8000X (1

34、 + 5%) - (1-30%)=8400).7= 12000 (元)(2) 应纳税额=12000X30% = 3600 (元)(2 )对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价 公式中的成本利润率按增值税法中规定的 10% 确定，组价中应含 消费税税金。【例题】某啤酒厂自产啤酒 10 吨，无偿提供给某啤酒节，已 知每吨成本 1000 元，无同类产品售价。 （税务机关核定的消费税 单位税额为 220 元/吨）答疑编号 911030308【解析】应纳消费税=10X220= 2200 （元）应纳增值税=10 X000X （1+ 10%） + 2200 X7

35、% = 2244 （元）属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格公式中 的成本利润率按消费税税法规定。（ 3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品2009 年 1 月 1 日前：计算应税消费品的组成计税价格时，不 考虑从量计征的消费税税额。从价部分的消费税如需组价：（ 1 ） 成本利润率按消费税规定确定；（ 2）组价中暂不考虑从量计征的消费税税额。2009 年 1 月 1 日后：组成计税价格 =（成本+利润+自产自 用数量X定额税率）-（1-比例税率）【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒 2000 斤用于厂庆庆祝活 动，每斤白酒成本 12 元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增 值税（成本利

36、润率为 10% ，假设没有进项税）。答疑编号 911030309【解析】2009 年 1 月 1 日前：应纳消费税：从量征收的消费税=2000X0.5= 1000 （元）从价征收的消费税=12X2000X（ 1 + 10%） +（1-20%） X20%= 6600（元）（注：组价中不含从量征收的消费税）应纳消费税= 1000+ 6600= 7600（元）增值税=12X2000X（ 1 + 10%） +（1-20%） X17% = 5610（元）2009 月 1 日 1 后： 应纳消费税：从量征收的消费税= 2000X0.5= 1000（元）从价征收的消费税=12 >2000X（ 1 +

37、10%） +1000 + （1-20%）X20%= 6850 （元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税= 1000+ 6850= 7850（元） 增值税=12 X2000X （1 + 10%）+ 1000 +（1-20% ） X17%= 5822.5（元）【例题】（节选 2007 年考题综合题第 1 题）某轿车生产企业 为增值税一般纳税人， 2006 年 12 月份的生产经营情况如下：（1）12月1日将A型小轿车130辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额 2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付 款的违约金8万元

38、支付给企业；（2）12月销售A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元；（3）12月企业新设计生产 B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。其他相关资料：生产销售的小轿车适用消费税率12% ； B型小轿车成本利润率8% ；消费税2増值私(DC2340+84-1.17) X12%(1)(397.8+84-1.17X17%)(2)2340-130X10X12%(21234O-M3OX 10X17%(3)12X2X(l+8%)(?)12X2X (1±

39、;8%).112%112%£消费84=306. 75（1分）要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数;（12）计算企业12月应缴纳的消费税（不含进口环节）；答疑编号 911030310【答案】（12）企业12月应缴纳消费税（不含进口环节）A 型小轿车的消费税=2340-130X12%X 140 + 8+（ 1 + 17%）X12% = 303.22 （万元）B 型小轿车的消费税=12X（ 1 + 8%） + （1-12%） X2X12% =3.53 （万元）合计：企业12月应缴纳消费税=303.22 + 3.53= 306.75（万元）二、委托加工应税消费品税务处理

40、（掌握，消费税中的难点问题）（一）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。凉料、主料委托右我J受托片应税消费品不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受 托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受 托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出 4000元（不含税）； 甲企业当月允许抵扣的进项税额为 340 元。烟丝的成本利润率为5%。答疑

41、编号 911030401【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+4000 ） X（ 1+5%） （1- 30% ）=61500（元），甲企业应纳增值税 =61500 X17%-340=10115 （元），应纳消费税 =61500X30%=18450 （元）。（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1. 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费 税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品 后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2. 如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款， 补税的计税依据为：（ 1 ）已直接销售的：按销售额计税；（ 2）未销售或不能直接销售的：

42、按组价计税（委托加工业务 的组价）。（三）委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1. 从价征收组价公式为：组规二（材料感本+加工费）4- （消费税税率） 计税价格材料的实际巔本包括代望辅助材料的实际成本，但不包括随加 工费收取的増值税和代 收代灌的消费税【例题计算题】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮， 委托单位提供的原材料金额为 30万元，收取委托单位不含增值税 的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。 计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为 15%）答疑编号

43、911030402【答案】（1）组成计税价格=（30+4） +（1-15% ）= 40 （万元）（2）应代收代缴消费税=40X15% = 6 （万元）【例题 计算题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务:3）为个人定制加工金银首饰， 商城提供原料含税金额 30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入 4.68 万元（商城无同类首 饰价格）；（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%）要求：（3）计算定制加工金银首饰应缴纳的消费税；答疑编号 911030403【答案】（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税=（30.42+4.68） +（1+17%） -（1-5

44、%） X5% = 31.58 >5% = 1.58 （万元）2. 复合征收组价公式为：组成计税价格 =（ 材料成本 +加工费 +委托加工数量 >定额税率） + （1-比例税率）【例题 计算题】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支 付收购价款 60000 元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异 地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8 吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值 15000 元，加工的白酒当地无同类产品市场价 格。受托方:2009.1.1后G-8000从量消费农民手中收购粮食60000元一 加工白酒收回呂吨支忖加工

45、费25000元辅料15000元+ f 从8=8X2000X0. 5=8000 （元）代收畑消费税収。X辭+纱如I嗣）120%2009.1.1前 * 从价=交纳増值税=（25000+15000）X17%=6800 （元）受托方匕销项税委托方：酒厂答疑编号911030404【答案】乙酒厂应代收代缴的消费税=8X2000X0.5+60000 X (1-13% )(25000+15000) -(1-20%) X20% = 31050 (元)乙酒厂增值税的销项税 =(25000+15000) X17%=6800 (元)1二、进口应税消费品应纳税额计算（掌握）（一）计算方法:1.从价定率办法计税：计税依据

46、为组成计税价格， 组价中应包含进口消费税税额应纳税额=组成计税价格 X消费税税率组成计税价格=（关税完税价格 +关税）-（1-消费税税率）自产自用|成本x仃+成本利润率旳消费税税率鳴増値税、消费税一致曙值税、消费税一致款咤励成本+E/卜消费税税率绻辔价格+关税）血-消费税税率加工费、増值税*消费税直接出售消 ><曙/増值税*加工费XI恋含稱料、不含増值税、也不含代收的消费税孑卷烟成本=收购价X 1.1X1.2X87%其他方面：消X消费税:代收代缴今料或主料（组价）受托方,歹委托方应税消费品 /蠶吿产应税扣缴义务人）（纳税人）Affl/洎费口口目用、消费税/扣税）自产自用'成

47、本X （1+JW利率）/（1-消费税税率）组价委托加工川材料成本+加工费H （1消费税税率）进口：（完税价+关税）/ （I-消费税税率）【例题 多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为 30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A. 消费税6.5万元B. 消费税7.22万元C. 增值税11.05万元D. 增值税12.28万元答疑编号911030405【答案】BD【解析】关税完税价格=15+30%=50 （万元），进口消费税 =（50+15） （ 1-10%）X10%=7.22（万元），进口增值税=（50+15+7.22 ）X17%=12.28 （万元

48、）（二）进口卷烟进口卷烟计算公式从量税进口应税消费品数量 X单位税额从价1 税 1应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税定额税）+ （1-进口卷烟消费税适用比例税率）X进口卷烟消费税适用比例税率应纳税额应纳税额=从量税+从价税进口卷烟计算的特殊性：1找税率：单条组价=(完税价+关税+从量消费税)+(1-30%) (或)50元/条单条组价 50元，适用比例税率45% ;单条组价50元，适用 比例税率30%2.计算税颔；从价消税斗从量消费税(完税价+关税4从量消费税)4- (1-30% (或45喘)X30% (或4璃)【例题 计算题】有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱(每箱25

49、0条，每条200支)，支付买价2000000 元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。答疑编号911030406【答案】(1) 每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格=(2000000+120000+80000 ) ( 320 250) ( 1+20% )+0.6(1-30%)=48元单条卷烟价格小于50元，适用消费税税率为 30%。(2) 进口卷烟应缴纳的消费税=320 X250 >48 X30%+320X 250 >0.6=1200000 (元)(3) 进口环节应缴纳的增值

50、税=320 X250 >48 >17% = 652800(元)四、已纳消费税扣除的计算(一)外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时， 可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费 税税款。1. 扣税范围：在消费税 14 个税目中，除酒及酒精、成品油(石脑油、润滑 油除外)、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣 税规定，( 1 )用外购已税 烟丝 生产的 卷烟 ；( 2)用外购已税珠宝玉石生产的 贵重首饰及珠宝玉石 ；(3)用外购已税化妆品生产的化妆品；( 4 )用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；( 5)用外购已税汽车

51、轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎 ；(6)用外购已税摩托车生产的摩托车；( 7)以外购已税杆头、 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。【例题 单选题】（2003年）下列各项中，符合消费税法有关 应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费 税税款规定的是（ ）。A. 外购已税白酒生产的药酒B. 外购已税化妆品生产的化妆品C. 外购已税白酒生产的巧克力D .外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰答疑

52、编号 911030501【答案】 B【例题 单选题】（2008年）下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。A. 从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B. 从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C. 从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D. 从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】 D2. 扣税计算：按当期 生产领用数量 扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的 外购应税消费品买价X外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税 消费品买价 +当期购进的外购应税消费品买价

53、-期末库存的外购应 税消费品买价。【例题单选题】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票 上注明税款为 8.5 万元，本月生产领用 80%，期初尚有库存的外 购烟丝 2 万元，期末库存烟丝 12 万元，该企业本月应纳消费税中 可扣除的消费税是（ ）。A. 6.8 万元B. 9.6 万元C. 12 万元D. 40 万元答疑编号 911030503【答案】 C【解析】本月外购烟丝的买价 =8.5出7%=50 （万元），生产领 用部分的买价=50X80%=40 （万元），或生产领用部分买价 =2+50-12=40 （万元），准予扣除的消费税 =40 X30%=12 （万元）I期初库存烟丝mo万元 本月购进烟丝去得増值税朗专用发票价款150万元 税款25飞万元 数量5吨本月生产领用外陶烟丝4吨A可以扣的烟丝消费税= X4X3够3价【例题】某烟厂生产领用（外购）库存烟丝 2100万元，分别 生产卷烟2500标准箱（每标准条200