成本报表与成本剖析(_58页)

1、成本会计成本报表、成本分析1.影响成本分析的基本因素及成本分析影响成本分析的基本因素及成本分析 的方法的方法2.因素分析法的计算因素分析法的计算3.全部商品产品成本计划完成全部商品产品成本计划完成 情况的分析情况的分析4.可比产品成本降低任务完成情况的分析可比产品成本降低任务完成情况的分析5.主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析一、影响成本分析的一、影响成本分析的 基本因素基本因素 成本分析是根据成本资料对成本成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析指标所进行的分析.它包括成本它包括成本的事前、事中和事后三个方面的的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析分析。这里所要介

2、绍的成本分析主要是事后的成本分析。主要是事后的成本分析。 影响成本分析的基本因素有：固影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。有因素、宏观因素和微观因素。 二、成本分析的基本方法二、成本分析的基本方法 在进行成本分析中，通常采用的技术方在进行成本分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、因素分析法和相关分法有对比分析法、因素分析法和相关分析法等三种。析法等三种。 对比分析法对比分析法是根据实际成本指标与不同是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取

3、绝对数对比、增减差比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。额对比或相对数对比等多种形式。 因素分析法是将某一 综合性指标分解为各 个相互关联的因素， 通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。 三、因素分析法三、因素分析法 采用因素分析法的计算程序：采用因素分析法的计算程序：1.分解指标体系分解指标体系,确定分析对象确定分析对象2.连环顺序替代连环顺序替代,计算替代结果计算替代结果.3.比较替代结果比较替代结果,确定影响程度确定影响程度.4.加总影响数值加总

4、影响数值,验算分析结果验算分析结果.按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等. 例如，某企业生产甲产品, 本月份产量及其

5、他有关材 料费用的资料如下表: 项项 目目计划数计划数 实际数实际数 产品产量（件）产品产量（件） 250 200单位产品材料消耗量（千克）单位产品材料消耗量（千克） 48 50 材料单价（元）材料单价（元） 9 10 材料费用材料费用108000 100000产量及其他有关资料 分析对象分析对象=100000-108000 = - 8000（元）（元）计划材料费用计划材料费用=250489=108000 （1） 第一次替代第一次替代=200489=86400 （2） 第二次替代第二次替代=200509=90000 （3） 第三次替代第三次替代=2005010=100000 （4）各因素变动各

6、因素变动对材料费用降低对材料费用降低8000元的影响元的影响程度如下：程度如下：由于由于产量变动产量变动对材料费用的影响对材料费用的影响 = (2) (1) =86400-108000 = -21600(元) 由于材料单耗变动对材料 费的影响=（3）-（2） =90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元） 各因素变动对材料费用的影响 = -21600+3600+10000 = -8000（元）上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。 以上例材料费用资料 为基础 ,用差额计算 法结果如下：

7、由于产量变动对材料费用的影响 =（200-250）489 = -21600(元) 由于材料单耗变动对材料费用的影响 =200(50-48) 9=3600(元) 由于材料单价变动对材料费用的影响 =20050(10-9)=10000(元)四、全部商品产品成本计划四、全部商品产品成本计划完成情况分析完成情况分析 全部商品产品成本计划完成情况的分析，全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。可分别按产品别分析和按成本项目分析。1.按产品别分析按产品别分析 在按产品别进行分析时在按产品别进行分析时, 应计算如下应计算如下几个指标几个指标,即全部商品产品成本降低额和即全部商

8、品产品成本降低额和降低率、可比产品成本和不可比产品成降低率、可比产品成本和不可比产品成本降低额和降低率、每种产品成本的降本降低额和降低率、每种产品成本的降低额和降低率。低额和降低率。 成本降低额和降低 率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率= 成本降低额 按实际产量计算的计划成本100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产量及单位成本资料 产产 品品 别别实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本实际单实际单位成本位成本 可可 比比 产产 品品甲产品甲产品 10020001900乙产品乙产品 120

9、25002450 不可比不可比 产产 品品丙产品丙产品甲产品成本降低额 =1001900-1002000 =-10000甲产品成本降低率 = -100001002000100%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：全部商品产品成本计全部商品产品成本计划完成情况分析表划完成情况分析表 产品名称产品名称 总成本总成本差异差异按计划按计划按实际按实际降低额降低额 降低率降低率 可比可比 产品产品甲甲200000190000-10000-5%乙乙300000294000-6000-2%合计合计500000484000-16000-

10、3.2% 不可比产品丙不可比产品丙489000+9000+1.875% 合合 计计973000-7000-0.714%4800009800002.按成本项目分析按成本项目分析 在按成本项目进行分析时在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标应计算如下几个指标:1.某成本项目实际成本比计划成本降低额某成本项目实际成本比计划成本降低额2.某成本项目实际成本比计划成本降低率某成本项目实际成本比计划成本降低率3.某成本项目降低额对总成本的影响某成本项目降低额对总成本的影响该成本项目 实际成本-该成本项目按实际产 量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本 1

11、00%全部商品产品成本计划成本完成情况分析表成本项目成本项目全部商品产品成本全部商品产品成本 差异差异计划计划实际实际降低额降低额降低率降低率直接材料直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力燃料及动力 9800087570-10430-10.64%直接工资直接工资147000165410+18410 +12.52%制造费用制造费用147000155680+8680+5.90%合计合计980000973000-7000-0.714%各成本项目降低额对总成本的影响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%五、可比产品成本降务完成情况的

12、分析 对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。（一）可比产品成本降低任务（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：完成情况分析所需各项指标： =计划产量上年实际单位成本（- 本年计划单位成本）计划成本 降低率= 计划成本降低额计划产量上年实际单位成本（）100%实际成本 降低额=实际产量（上年实际单位成本-本年实际单位成本）计划成本降低额计划产量按上年实际单位成本计算的总成本计划产量按本年计划

13、单位单位成本计算的总成本 实际降低率= 实际成本降低额实际产量上年实际单位成本（）100%分析对象：降低额=可比产品成本 实际降低额-可比产品成本 计划降低额降低率=可比产品成本 实际降低率-可比产品成本计划降低率 实例分析：假设某企 业200年12份有关可 比产品成本资料如下：计划成本资料可比可比产品产品计划计划产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本 降低任务降低任务上年上年 计划计划 上年上年 计划计划 降低额降低额 降低率降低率 A B120216 10 7 9 61200151210801296 120 21610%14.3%合计合计2712 2376 33612.4%计划成本降低额

14、=120 (10-9)+216(7-6)=336计划成本降低率=(336/2712) 100%=12.4%实际成本资料 单位:千元可比可比产品产品实际实际产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本降低任务降低任务上年上年 本年本年 上年上年 本年本年 降低额降低额 降低率降低率 A168 10 81680 1344 33620% B240 7 51680 1200 48028.6%合计合计3360 2544 81624.3%实际成本降低额=168 (10-8)+240 (7-5)=816实际成本降低率=(816/3360) 100%=24.3% 从绝对数看,该厂可 比产品成本实际比计 划降低额多

15、降低480千元(816-336);从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%(24.3%-12.4%),通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务.（二）各因素变动对可比产品成本 降低任务完成情况的影响 影响可比产品成本降低 任务完成情况的因素,主 要有产品产量、单位成本、产品品种结构三个因素。1.产品产量. 由于可比产品成本计划降低额是可根据比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；而实际成本降低额是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。 因此在产品品种结构和 单位成本不变时，产品 产量增减，就

16、会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。2.产品单位成本. 上面已经讲过，计划降低额，是根据(上年实际单位成本 - 本年计划位成本) 计算的：而实际成本降低额， 则是(上年实际单位成本 本年实际单位成本) 计 算的. 这样,当本年实际单位成本发生变动时,必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动.3.产品品种结构. 由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部 可比产品中所占的比重 比计划提高，那么，全 部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。 所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。 （三）可比产品

17、成本降低任务完成情况的分析方法采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响基数指标:=计划产量(上年单位成本- 计划单位成本) 计划 产量或=上年单位成本() 计划降低率成本计划降低额(1) 第一次替代:单位的产 品产量变动 ,不影响成 本降低率,则可求得在实际产量、计划品种结构和计划单位成本下的成本降低额。 实际 产量上年实际单位成本计划成本降低率=（2） 则产量变动对成本降低额 的影响即为：（2）-（1）=实际产量计划产量上年实际单位成本计划成本降低率(-） 第二次替代:实际产量、 实际品种结构、计划 单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下： =实际产量上年实际单位

18、成本-实际产量计划单位成本 成 本降低额成 本降低 率= 实际 产量 100%（上年实际单位成本）成本降低额(3) 则产品品种结构变动 对成本 降低额的影响 即为: (3)-(2)=实际产量 上年实际单位成本-实际产量计划单位成本-实际产量上年实际单位成本计划成本降 低 率对降低率的影响同样为：(3)-(2) 第三次替代：实际产量、 实际品种结构、实际单 位成本下成本降低额和降低率。计算公式如下： 成 本降低额实际产量上年实际单位成本实际单位成本()= -(4)成 本降低率实际产量上年实际单位成本成本降低额=100%=实际产量(计划单位成本)-实际单位成本产品单位成本变动对成本降低率的影响为同

19、样为： (4)-(3） 则单位成本变动对成 本降低额的影响即为: (4)-(3) 实例分析:假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品, 其有关成本资料如下:产品产品名称名称 产量产量(件件) 单位成本单位成本(千克千克)本年本年计划计划本年本年实际实际上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划本年实本年实际平均际平均甲甲3230700690685乙乙3035900850835要求要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务计算确定可比产品成本降低任务 完成情况;(2)采用因素分析 法计算分析各因素变动对 成本降低任务完成情况.1.本年累计总成本计算列表如下:产品产品名称名称实际产量本年实际产量本年累计

20、累计总成本总成本计划产量总成本计划产量总成本按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本年本年实际实际按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算甲甲2100020700205502240022080乙乙3150029750292252700025500合计合计 5250050450497754940047580实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率=(2725/52500) 100%=5.19%计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率=(1820/49400) 10

21、0%=3.684% 则可比产品成本降低 任务完成情况:降低额=实际降低额-计划降低额 =2725-1820=905(元)降低率=实际降低率-计划降低率 =5.19%-3.684%=1.506%可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低率比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务. 2.分析各因素变动对成 本降低任务完成的情况产量变动对成本降低额的影响:(52500-49400) 3.684%=114(元)品种结构变动对降低额和降低率的影响:降低额:(52500-50450)-525003.684%=116(元)降低率=(116/52500) 100%=0.221%单位成本变动对成

22、本降低额和降低率影响: 降低额=50450-49775=675(元 降低率=(675/52500) 100%=1.285%各因素变动对成本降低额和降低率的影响:降低额=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%四、主要产品单位成本分析首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基础上,分析各主要成本项目产生差异的原因.1.直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:单位产品计划材料费用= 单位产品计划材料消耗量材料计划单价 各因素变动对材料费用 的影响的计算公式如下: 材料耗用量变动对单位成本的影响= 材料实际

23、单位耗用量(- 材料计划单位耗用量)材料计划单价 材料价格变动对单位成本的影响=(材料实际单价-材料计划单价) 材料实际单位耗用量 例如,某企业生产甲产 品,材料项目的有关资 料如下表:材料材料名称名称计量计量单位单位单位耗用量单位耗用量 材料单价材料单价材料成本材料成本差异差异计划计划 实际实际计划计划 实际实际 计划计划 实际实际A公斤公斤 38402.52.595100+5B公斤公斤 9101312.4117124+7合计合计212224+12材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38) 2.5+(10-9) 13=+18(元)材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5) 40+(

24、12.4-13) 10=-6(元)各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元) (2)直接材料受材料耗用量、 价格和材料配比三个因素 的影响。其计算公式如下： 单位产品材料消耗总量变动对单位成 本的影响 =单位产品材料实际总耗用量-单位产品材料计划总消耗量计划配备的 材料平均 计划单价(各种材料计划消耗量材料的计划单价) 材料计划总消耗量 材料配比变动对单 位成本的影响=实际配比的 材料平均 计划单价-计划配比的 材料平均 计划单价单位产品材料实际总消耗量(各种材料实际消耗量材料的计划单价 材料实际总消耗量 材料价格变动对单位 成本的影响=材料实际价格材料计划价格材料实际单位耗用

25、量-实例分析:某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:材料材料名称名称计划计划 实实 际际差异差异用量用量 单价单价 成本成本 用量用量 单价单价 成本成本 A100 101000 110 101100100 B 80 8 640100 9900260 C 90 9 810 80 7560-250 D 30 501500 20 601200-300合计合计 3003950 3103760-190 要求:根据上述资料,分 析单位产品材料耗用总 量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度.分析对象: 3760-3950=-190(元)计划配比的材料 平均计划单价 =3950 300=13.

26、17(元)实际配比的 材料平均 计划单价=11010+1008+809+2050 310=11.68(元) 单位材料消耗总量变动 对单位成本的影响=(310-300) 13.17=131.7(元) 材料配比变动对单位成本的影响=(11.68-13.17) 310=-461.9(元) 材料价格变动对单位成本的影响=(9-8) 100+(7-9) 80+(60-50) 20=140(元) 各因素变动对单位成本的影响金额=131.7+(-461.9)+140=-190(元) 2.直接工资项目的分析 (1) 在企业采用计时工 资制度的情况下,若只生产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品成本.单位产品

27、生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量,其计算公式如下:单位产品成本中的工资=生产工人工资总额 产品产量 生产工人工资总额和产 品产量变动对单位成本 中工资额的影响: 产量变动对单位产品成本中工资的影响=生产工人工资计划总额 产品实际产量-生产工人工资计划总额 产品计划产量生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响=生产工资实际总额 产品实际产量-生产工人工资计划总额 产品实际产量 实例分析:某企业生产 一 种产品的有关产品产量 和工资资料,如下表:项目项目单位单位 计划计划实际实际差异差异生产工人工资总额生产工人工资总额元元8000089600+9600 产品产量产品产量件件320350 单位产品生产单位产品生产 工人工资工人工资元元250256+6 分析对象:256