审计目标培训讲义

1、第六章第六章 审计目标审计目标v【学习目的和要求】【学习目的和要求】 了解审计总目标的演变，我国财务报表审计的了解审计总目标的演变，我国财务报表审计的总目标；总目标； 理解我国财务审计的责任划分；理解我国财务审计的责任划分； 掌握财务报表审计的循环法；掌握财务报表审计的循环法； 掌握具体审计目标的确定；掌握具体审计目标的确定； 理解审计过程。理解审计过程。 v【重点与难点】【重点与难点】 我国财务报表审计的总目标及责任划分；财务我国财务报表审计的总目标及责任划分；财务报表审计的循环法；具体审计目标的确定。报表审计的循环法；具体审计目标的确定。1.财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标 v1.

2、1审计总目标的演变（表审计总目标的演变（表6-1） 阶阶 段段时时 期期特特 征征功功 能能详细审计详细审计阶段阶段18441844年年-20-20世纪世纪初期初期以查错防弊为审计目标以查错防弊为审计目标审计的功能主要是防护性，审计的功能主要是防护性，逐笔审查，判定有无技术逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为错误和舞弊行为资产负债资产负债表审计阶表审计阶段段2020世纪初期世纪初期-30-30年代年代以判断财务状况和偿债以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，查错防弊目标依然存在，但已退居第二位但已退居第二位审计的功能从防护性发展审计的功能从防护性发展

3、到公证性，但只限于对资到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的产负债表所有项目余额的可靠性和真实性的审查可靠性和真实性的审查财务报表财务报表审计阶段审计阶段2020世纪世纪3030年代年代后后以验证财务报表的公允以验证财务报表的公允性为主要审计目标。审性为主要审计目标。审计由静态审计发展到动计由静态审计发展到动态审计，并增加了管理态审计，并增加了管理审计的内容审计的内容审计目标不再局限于查错审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入而是向管理领域有所深入和发展和发展v1.2.1我国审计总目标我国审计总目标对财务报表发表审计意对财务报表发表审计意

4、见见 中国中国CPA审计准则第审计准则第1101号号财务报表审计的目财务报表审计的目标和一般原则标和一般原则（以下简称（以下简称1101号准则）第四条规定：号准则）第四条规定：财务报表审计的目标是财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：务报表的下列方面发表审计意见： 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制【合法性】；定编制【合法性】； 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量【公允性】。务状

5、况、经营成果和现金流量【公允性】。1.2我国财务报表审计总目标我国财务报表审计总目标v 1.2.2 财务报表使用者希望财务报表使用者希望CPA对财务报表的对财务报表的“合合法性、公允性法性、公允性”作出鉴证的理由：作出鉴证的理由： 利益冲突利益冲突 重大性重大性 复杂性复杂性 间接性间接性1.2我国财务报表审计总目标我国财务报表审计总目标v1.2.3目标的导向作用目标的导向作用 财务报表审计的目标对财务报表审计的目标对CPA的审计工作发挥着的审计工作发挥着导向作用，它界定了导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影的责任范围，直接影响响CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范计划和实施审计程序

6、的性质、时间和范围，决定了围，决定了CPA如何发表审计意见。如何发表审计意见。 如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，审计意见，CPA就可以只关注与财务报表编制和审就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。意见。1.2我国财务报表审计总目标我国财务报表审计总目标v1.2.4审计意见的作用及其局限性审计意见的作用及其局限性 财务报表审计属于鉴证业务。财务报表审计属于鉴证业务。CPA作为独立第作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表三方，运用专业知

7、识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专业意见，旨在提高财务报表进行审计并发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。的可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。报表整体不存在重大错报提供绝对保证。1.2我国财务报表审计总目标我国财务报表审计总目标v注册会计师审计意见的公允性是指被审计注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。( )

8、本章例题本章例题v【答案】【答案】v【解析】注册会计师只能在所有重大方面【解析】注册会计师只能在所有重大方面获取合理保证，不是真实准确地反映被审获取合理保证，不是真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。计单位的财务状况、经营成果和现金流量。解析解析2.财务报表审计的责任划分财务报表审计的责任划分v2.1被审计单位管理层和治理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任v基本原则基本原则 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。被审计单位管理层

9、的责任。 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。的责任包括对财务报告过程的监督。 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。受到治理层的监督。v管理层对编制财务报表的具体责任管理层对编制财务报表的具体责任 选择适用的会计准则和相关会计制度；选择适用的会计准则和相关会计制度； 选

10、择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策； 根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。v保证手段保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。务报表确认这一责任。2.1被审计单位管理层和治理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任v管理层和治理层对编制财务报表承担完全管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的

11、编制不承责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（担任何责任。（ ）本章例题本章例题v【答案】【答案】v【解析】注册会计师对财务报表承担审计【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。报表。解析解析v基本原则基本原则 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。审计意见是注册会计师的责任。v具体要求具体要求 遵守职业道德规范；遵守职业道德规范； 遵守质量控制准则；遵守质量

12、控制准则； 遵守审计准则；遵守审计准则； 合理运用职业判断；合理运用职业判断； 保持职业怀疑态度。保持职业怀疑态度。2.2CPA的责任的责任v保证手段保证手段 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。合理的审计结论，发表恰当的审计意见。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。2.2CPA的责任的责任v注册会计师对财务报表的责

13、任不包括（注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。）。vA相信已获取的审计证据是充分、适当的，相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础为其发表审计意见提供了基础vB评价管理层选用会计政策的恰当性和会评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性计估计的合理性vC计划和实施审计工作以对财务报表是否计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证不存在重大错报获取有限保证vD对出具的审计报告负责对出具的审计报告负责本章例题本章例题v【答案】【答案】Cv【解析】在选项【解析】在选项C中，注册会计师对财务报中，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报应获取合理保证；表

14、是否不存在重大错报应获取合理保证；选项选项A、B、D都是注册会计师对财务报表都是注册会计师对财务报表的责任。的责任。解析解析v两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。责任。 管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层应对编制源头上保证财务信息质量，管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。财务报表承担完全责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有

15、能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。任。2.3编制责任与审计责任编制责任与审计责任v注册会计师完全没有遵循审计准则导致财注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ）本章例题本章例题v【答案】【答案】v【解析】注册会计师根本没有遵循审计准【解析】注册会计师根本没有遵循审计准则则,因而没有查出重大舞弊是重大过失，

16、管因而没有查出重大舞弊是重大过失，管理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承担完全编制责任。担完全编制责任。解析解析3. 财务报表循环财务报表循环v3.1财务报表审计的循环法财务报表审计的循环法v财务报表审计的组织方式大致有两种：财务报表审计的组织方式大致有两种： 帐户法（帐户法（account approach）：即对报表的每个帐户余）：即对报表的每个帐户余额单独进行审计。此法下对审计工作额单独进行审计。此法下对审计工作“分块分块”（segmenting）通常使工作效率低下，因为该法将紧密）通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关帐户（如存货与产品销售成本

17、）人为分割联系的相关帐户（如存货与产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。 循环法（循环法（cycle approach）：即将财务报表分成几大块）：即将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）和帐户余额归入同一块中。循环法是将记录于不同记和帐户余额归入同一块中。循环法是将记录于不同记帐凭证中的交易同这些交易所影响的总帐余额合并起帐凭证中的交易同这些交易所影响的总帐余额合并起来考虑，以便有效地安排审计工作。来考虑，以便有效地安排审计工作。图图6-1v不同行业的

18、企业经营性质不同，因此，可不同行业的企业经营性质不同，因此，可将其财务报表分为不同的循环，即使是同将其财务报表分为不同的循环，即使是同一企业，不同注册会计师也可能有不同的一企业，不同注册会计师也可能有不同的循环划分方法。循环划分方法。v各循环之间的流转关系如图各循环之间的流转关系如图6-2所示。所示。3.2循环的划分及其相互关系循环的划分及其相互关系图图6-2各交易循环之间的关系各交易循环之间的关系v在循环法下，在循环法下，CPA审计各个循环时，最有审计各个循环时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关效的方法是在审计循环中各类交易及相关账户期末余额的基础上，合并形成对某类账户期末余额的基础

19、上，合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平。交易及其相关账户余额的保证水平。v在在CPA得出财务报表整体公允表达的结论得出财务报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标。个账户余额的审计目标。v有关交易的审计目标和有关余额的审计目有关交易的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同，却是紧密联系的。标尽管有所不同，却是紧密联系的。3.2循环的划分及其相互关系循环的划分及其相互关系v比如，资产负债表中比如，资产负债表中“应收账款应收账款”项目属项目属销售与收款循环，审计时应分别测试影响销售与收款循环，审计时应分别测试影响

20、该账户的四类交易即销售、收现、销售退该账户的四类交易即销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末余额。余额。v图图6-3以应收账款为例说明了账户余额同影以应收账款为例说明了账户余额同影响余额的交易间的关系。响余额的交易间的关系。3.2循环的划分及其相互关系循环的划分及其相互关系图图6-3 账户余额与相关交易的关系（以应收账款为例）账户余额与相关交易的关系（以应收账款为例）赊销 200000收现 100000销售退回 0坏账冲销 0期初余额 80000期末余额 180000v甲甲CPA审计公司审计公司2006年度财务报表时，年度财务报表时，将其交易

21、和帐户划分为销售与收款循环，将其交易和帐户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，存货与仓储循环，筹资购货与付款循环，存货与仓储循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付与投资循环。在一般情况下，甲应将应付职工薪酬划入（职工薪酬划入（ ）。）。v.销售与收款循环销售与收款循环v.购货与付款循环购货与付款循环v.人力资源与工薪循环人力资源与工薪循环v.筹资与投资循环筹资与投资循环本章例题本章例题v答案答案v解析解析 应付职工薪酬是人力资源与工薪循应付职工薪酬是人力资源与工薪循环中的主要帐户。环中的主要帐户。解析解析4.确定具体审计目标确定具体审计目标 v4.1被审计单位管理层的认定被审计单位管

22、理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。计量、列报作出的明确或隐含的表达。 认定与审计目标密切相关，认定与审计目标密切相关，CPA的基本职责就的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。是否恰当。v4.1.1管理层在财务报表上的认定表达方式管理层在财务报表上的认定表达方式v管理层在财务报表上的认定有些是明确表管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。达的，有些则是隐含表达的。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金例如，管理层在资

23、产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记）记录的存货是存在的；（录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。）记录的存货都由被审计单位拥有。4.1被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定v4.1.2管理层的认定层次管理层的认定层次 管理层对财务报

24、表各组成要素均作出了认定，管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，CPA的审计工作就是要确定管理层的认定是否的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。恰当。 管理层的认定包括三个层次：管理层的认定包括三个层次： 与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定 和与列报相关的认定和与列报相关的认定4.1被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定v4.2具体审计目标具体审计目标vCPA了解了认定，就很容易确定每个项目了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进

25、一步审计程序的报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。基础。 与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标 与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标 和与列报相关的审计目标和与列报相关的审计目标4.1被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定表表6-2与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定的类别各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的（多记）完整性完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录（少记）准确性准确性与

26、交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类（重分类）表表6-3与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）存在存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在（多记）权利和义务权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（权属问题

27、）完整性完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录（少记）计价和分摊计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（分析程序、重新计算）v注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（定资产存在认定的审计程序是（ ）。）。vA结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确转销额是否正确vB实地检查固定资产实地检查固定资产vC

28、获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录明文件，并作相应记录vD检查借款费用资本化的计算方法和资本化金检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确额，以及会计处理是否正确本章例题本章例题v【答案】【答案】Bv【解析】选项【解析】选项B“实地检查固定资产实地检查固定资产”能够能够直接证明固定资产的直接证明固定资产的“存在存在”认定；选项认定；选项A、C、D均只能证明固定资产的均只能证明固定资产的“计价和分摊计价和分摊”认定。认定。解析解析表表6-4与列报相关的认定与具体审计目标与列报相关的认定与具体审计目标 认定的分类各类

29、认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生及发生及权利和权利和义务义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和分类和可理解可理解性性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性准确性和计价和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当5.审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现 v审计目标的实现与审计过程密切相关。审

30、审计目标的实现与审计过程密切相关。审计过程，是指审计工作从开始到结束的整计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括五个主要的阶段（表个过程，一般包括五个主要的阶段（表6-5）：）： 接受业务委托接受业务委托 计划审计工作计划审计工作 实施风险评估程序实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告表表6-5审计循环审计循环主要工作主要工作审计审计计划计划阶段阶段一、接一、接受业务受业务委托委托（1）初步了解审计业务环境。在接受委托前，CPA应当初步了解审计业务环境；（2）业务承接。只有在了解后认为符合专业胜任能力

31、、独立性和应有的关注等职业道德要求，并且拟承接的业务具备准则要求的所有5个特征时，CPA才能将其作为审计业务予以承接；（3）主要工作。包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。二、计二、计划审计划审计工作工作（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具体审计计划等。审计审计实施实施阶段阶段三、实三、实施风险施风险评估程评估程序序（1）了解被审计单位及其环境；（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报

32、风险等四、实四、实施控制施控制测试和测试和实质性实质性程序程序CPA应当实施进一步审计程序，包括：（1）控制测试(必要时或决定测试时)；只有存在下列情形之一，控制测试才是必要的：1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，CPA应当实施控制测试以支持评估结果；2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，CPA应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据；（2）实质性程序。实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试审计审计报告报告阶段阶段五、完五、完成审计成审计工作和工作和编制审编制审计报告计报告（1）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有

33、事项；（2）考虑持续经营问题和获取管理层声明；（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；（4）复核审计工作底稿和财务报表；（5）与管理层和治理层沟通；（6）评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。6.审计业务约定书审计业务约定书 v 6.1审计业务约定书的定义和作用审计业务约定书的定义和作用v 6.1.1定义定义v 审计业务约定书是指事务所与被审计单位签订的，用以记审计业务约定书是指事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。双方的责任以及报告的格式等

34、事项的书面协议。v 事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。务约定书。v 中国中国CPA审计准则第审计准则第1111号号审计业约定书审计业约定书要求，要求，CPA应当在审计业务开始前，与被审计单位就业务约定条应当在审计业务开始前，与被审计单位就业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。审计业务的理解产生分歧。 如果被审计单位不是委托人，在签订约定书前，如果被审计单位不是委托人，在签订约定书前，CPA应当与委托应当与委托人、被审计单位就

35、审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。一致意见。v 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。力。v6.1.2作用作用v签署审计业务约定书的目的是为了明确约定各方签署审计业务约定书的目的是为了明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。审计业务约强合作，保护签约各方的正当利益。审计业务

36、约定书主要有以下作用：定书主要有以下作用： 可增进事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使可增进事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解被审计单位了解CPA的审计责任及需提供的协助和合的审计责任及需提供的协助和合作。作。相互配合。 作为被审计单位评价审计业务完成情况及事务所检查作为被审计单位评价审计业务完成情况及事务所检查被审计单位约定义务履行情况的被审计单位约定义务履行情况的相互督促。 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师和如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师和委托人双方应负责任的重要证据委托人双方应负责任的重要证据相互指责。6.审计业务约定书的定义和作用审计业务约定书的定义和作用 v事务所在签订审计业务约定书之前，应指事务所在签订审计业务约定书之前，应指派派CPA对被审计单位基本情况进行了解，对被审计单位基本情况进行了解，并就审计业务约定相关条款特别是委托目并就审计业务约定相关条款特别是委托目的、审计范围、审计收费、被审计单位应的、审计范围、审计收费、被审计单位应提供的资料和信息以及必要工作条件与协提供的资料和信息以及必要工作条件与协助等进行充分沟通，并达成一致意见。助等进行充分沟通，并达成一致意见。 6.2签订审计业务约定书之前应做的工作签订审计业务约定书之前应做的