电大国家开放大学《高级财务会计》网络核心课形考网考作业试题及答案

1、最新电大国家开放大学高级财务会计（本）网络核心课形考网考作业试题及答案100%通过2018春期电大把高级财务会计（本）网络核心课纳入到“国开平台”进行考核，针对这个平台，本人汇总了该科所 有的题，形成一个完整的题库，并旦以后会不断更新，对考生的复习、作业和考试起着非常重要的作用，会给您节省 大量的时间。做考题时，利用本文档中的查找工具，把考题中的关键字输到查找工具的查找内容框内，就可迅速查找 到该题答案。本文库还有其他网核及教学考一体化答案，敬请查看。考核说明：木课程采取“形成性考核”和“终结性考试”相结合的考核方式，E|J：课程总成绩100%=形成性考核50%+ 终结性考试50%。（共5个形

2、考任务）形考任务1题目1201X年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料如下。 合并各方无关联关系。201X年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计26001000110

3、0要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录=并数方贷方货币资金应收账款存货期股权投资国定资产净额合并商誉资产总计短期借款应付账款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润D数股东权益有者权益合计责及所有者权益 总计答案解：（1）写出甲公司合并日会计处理分录;借：长期股权投资9 600 000贷：银行存款9 600 000（2）写出甲公司合并日合并报表抵消分录；商誉=9600000- （11000000X80%） =800000

4、（元）少数股东权益=11000000X20%=2200000 （元）借：固定资产股本资木公积盈余公积未分配利润商誉10000005000000150000010000002 500 000800 000贷：长期股权投资少数股东权益9 600 0002 200 000（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。项目甲公 司乙公司合计抵消分录合并数借方贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短

5、期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权 益合计360014005000118011804220题目2A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并 后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该

6、项企业合并，A公司发行了 600万股本公司普通股（每股而值1元） 作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司金额一金额3600600侦公积1000顶公积200芝公积800W公积400卜配利润2000配利润800卜74002000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。答案解：在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20000000贷：股本6000000资本公积股木溢价14000000合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积 12000000贷：盈余公积4000000未分配利润8

7、000000抵消分录借：股木6000000盈余公积4000000未分配利润8000000资本公积2000000贷：长期股权投资20000000题目3甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公 司取得乙公司80%的股份。(2) 2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元, 已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。(3) 发生的直接相关费用

8、为80万元。(4) 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：(1) 确定购买方。(2) 确定购买日。(3) 计算确定合并成本。(4) 计算固定资产、无形资产的处置损益。(5) 编制甲公司在购买日的会计分录。(6) 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。答案解：(1) 甲公司为购买方(2) 购买日为2008年6月30 H(3) 合并成本=2100+800+80=2980 万元(4) 处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元(5) 借:固定资产清理1800累计折旧200贷：固定资产2000借：长期股权投资2

9、980无形资产累计摊销100营业外支出一处置无形资产损失100贷：无形资产1000固定资产清理1800银行存款 80营业外收入一处置固定资产收益300(6) 购买日商誉=2980-3500X80%=180万元 形考任务2 题目1P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能 够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30 000 万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两 个公司。(1) Q公司2

10、014年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2014年宣告分派2013年现金股利1 000万元, 无其他所有者权益变动。2015年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1 100万元。(2) P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品 60件，每件售价6万元。2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2015 年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。(3) P公司2014年6月25

11、日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。(4) 假定不考虑所得税等因素的影响。要求：(1)编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2) 计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账而余额。(3) 编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)答案：(1) 2007年1月1日投资时：借：长期股权投资一Q公司33 000贷：银行存款33 000 2007年分派2006年现金股利1

12、 000万元：借：应收股利800 (1 000X80%)贷：长期股权投资一Q公司800借:银行存款800贷：应收股利800 2008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：应收股利=1 100X80%=880 (万元)本期应该冲减的初始投资成本=(1 000 + 1 100) -4 000 X80%-800 =-2 320 (万元)因原冲减的成木只有800万元，因此只能恢复800万元。借：应收股利880长期股权投资T公司800贷：投资收益1 680借：银行存款880贷：应收股利880(2) 2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账而余额=33 000-1 000X80%+4

13、000X80% + 150X80% = 35 520 (万元)。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000-1 000X80%+4 000X80% + 150X80% + 5 000X80% 1 100X80%+200X80% = 38 800 (万元)。(3) 2007年抵销分录1) 投资业务借：股本30 000资本公积 2 150 (2 000+150)盈余公积 1 200 (800+400)未分配利润 9 800 (7 200+4 000-400-1 000)商誉1 000贷：长期股权投资35 520少数股东权益 8 630 (30 000+2 150+1

14、 200+9 800) X20%借：投资收益 3 200少数股东损益800未分配利润一年初7 200贷：本年利润分配提取盈余公积400应付股利1 000未分配利润年末9 8002) 内部商品销售业务借：营业收入500 (100X5)贷：营业成本500借：营业成本80 40X (5-3)贷：存货803) 内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产累计折旧4 (40/5X6/12)贷：管理费用42008年抵销分录1) 投资业务借：股本30 000资本公积 2 350 (2 150+200)盈余公积 1 700 (1 200+500)未分配利润 13 200 (9

15、 800+5 000-500-1 100)商誉1 000贷：长期股权投资38 800少数股东权益 9 450 (30 000+2 350+1 700 + 13 200) X20%借：投资收益 4 000少数股东损益1 000未分配利润年初9 800贷：本年利润分配提取盈余公积500应付股利1 100未分配利润一一年末13 2002) 内部商品销售业务A产品：借：未分配利润年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 20X (6-3)贷：存货603) 内部固定资产交易借：未分配利润一一年初40贷：固定资产原价40借：固定资产一一累计折旧4贷：未分配利润一一

16、年初4借:固定资产一一累计折旧8贷：管理费用84) 2008 年 12 月 31 日债券实际利息=1 000X10% = 100 (万元)债券票而利息=1 250X4. 72% = 59 （万元）利息调整的摊销金额=41 （万元）2008年底的摊余成本=1 000+41 = 1 041 （万元）借：应付债券1 041贷：持有至到期投资1 041借：投资收益100贷：财务费用100题目2乙公司为甲公司的子公司，201X年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应 付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中

17、有40 000元为子公司应付票 据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5%。计提坏账准备。甲公司和乙公司 适用的企业所得税税率均为25%。要求：对此业务编制201X年合并财务报表抵销分录。答:在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借:应付账款90 000贷：应收账款90 000借:应收账款坏账准备450贷：资产减值损失450借:所得税费用112.5贷：递延所得税资产112.5借:预收账款10 000贷：预付账款10 000借:应付票据40 000贷：应收票据40 000借:应付债券20 000贷：持有至到期投资20 000形考任务3题目1A股份有限公司（

18、以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年6月 30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。2015年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目 外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款100 0006. 25625 000应收账款500 0006. 253 125 000应付账款200 0006. 251 250 000A公司2015年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币，投资合同约定的 汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存

19、。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年11月完工交付使用。(3) 7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未 收到。(4) 7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。(5) 7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=6. 20元人民币。要求：1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录；2) 分别计算7

20、月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)答:(1) 借：银行存款 ($500 000X6. 24)3 120 000贷：借：贷：借：贷：借：贷:借：贷：股本 在建工程 应付账款 应收账款3 120($400($200主营业务收入 应付账款 银行存款 银行存款 应收账款0002 492 000000X6. 23)2 492 000000 X6. 22) 1 244 0001 244 000($200 000X6.21)1 242 000($200 000X6.21)1 242 000($ 300 000X6. 20) 1 860 0

21、00($ 300 000X6. 20)1 860 000 并列出计算过程。2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，银行存款外币账户余额=100 000 +500 000-200 000账面人民币余额=625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000+300 000 =700 000汇兑损益金额=700 000X6.2 - 4 363 000= -23 000 (元)应收账款外币账户余额=500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额=3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =

22、2 509 000汇兑损益金额=400 000X6.2 - 2 509 000 = - 29 000 (元)应付账款外币账户余额=200 000 + 400 000 -200 000=400 000账面人民币余额=1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000汇兑损益金额=400 000X6. 2-2 500 000 = - 20 000 (元)汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000 (元)即计入财务费用的汇兑损益二-32 000 (元)3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款20 000财务费用32 000贷:银行

23、存款23 000应收账款29 000题目2资料某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并旦能够在计量日获得该资产在这两 个不同市场中的价格。甲市场中出售该资产收取的价格为RMB98,该市场交易费用为RMB55,资产运抵该市场费用为RMB20。乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86,该市场交易费用为RMB42,资产运抵该市场费用为RMB18。要求：(1)计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。(2) 如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？(3) 如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？焚 口 .根据公允价值定义的要点，计算结果

24、如下：(1) 甲市场该资产收到的净额为RMB23 (98-55-20)；乙市场该资产收到的净额为RMB26 (86-42-18)。(2) 该资产公允价值额二RMB98-RMB20=RMB78。(3) 该资产公允价值额二RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市 场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26),因此是最有利市场。题目3资料：甲公司出于投机目的，201X年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1 000 000美的远 期外汇合同。有关汇率资料参见下表： 日 期即期汇率60天远期汇率3

25、0天远期汇率6月1日R6. 32/$1R6. 35/$16月30日R6. 36/$1R6. 38/$17月30日R6. 37/$1要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理套 口 .(1) 6月1日签订远期外汇合同 无需做账务处理，只在备查账做记录。(2) 6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0. 03, (6. 38-6. 35) X 1000 000=30 000元(收益)。6月30日，该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下：借：衍生工具一一远期外汇合同30 000贷：公允价值变动损益30 000(3) 7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6.

26、 37/甲企业按R6. 35/$1购入100万美元，并按 即期汇率R6. 37/$1卖出100万美元。从而最终实现20 000元的收益。会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账 的账面价。(6. 38-6. 37) XI 000 000 = 10 000借：贷：借：贷：公允价值变动损益衍生工具一一远期外汇合同 银行存款(6. 37X1 000 000) 银行存款(6. 35X1000 000)10同时：公允价值变动损益=30 000 -借：公允价值变动损益20 000贷：投资收益201000010 000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。6 370 0006 3

27、50 000衍生工具远期外汇合同000 =20 000(收益)00020 000题目4资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100,最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的 万分之三。假设某投资者看多，201X年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%, 7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算答:(1) 6月29日开仓时，交纳保证金(4 365X100X8%) =34 920 元，交纳手续费(4 365X100X0. 0003)会计分录如下：借:衍生工具一一股指期货合同贷：银行存款借：财务费用贷：银行

28、存款130. 9534 92034 920130. 95(2) 由于是多头，6月30日股指期货下降1%,该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。亏损额：4 365X1%X 100=4 365 元920 - 4 365) =4 015.804 3654 3654 015. 804 015. 80补交额：4 365 X 99% X 100X8% - (34借：公允价值变动损益贷：衍生工具一一股指期货合同借：衍生工具一一股指期货合同贷：银行存款 在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具一一股指期货合同”账户借方余额=34920 - 4 365 + 4 015.8 =34 570.8元 为作资

29、产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。(3) 7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额=4 365 X 99% X100 = 432 135432 135432 135129. 64129. 64手续费金额为=(4 365 X 99%X 100X0. 0003) =129.64。银行存款衍生工具一一股指期货合同财务费用银行存款借：贷：借：贷：4 3654 365(4) 平仓损益结转借：投资收益贷：公允价值变动损益 形考任务4 题目1A企业在201X年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下: 接管日资产负债表编制单位：A企业201X年6月19日单位：元

30、资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始 日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款362000交易性金融资产50000应付票据85678应收票据应付账款139018. 63应收账款621000其他应付款10932其他应收款22080应付职工薪酬19710存货2800278应交税费193763.85流动资产合计3614738流动负债合计811102. 48非流动资产：非流动负债：长期股权投资36300长期借款5620000固定资产1031124非流动负债合计5620000在建工程556422股东权益：无形资产482222实收资本776148非流动资产合计2106068盈余公积23

31、767.82未分配利润-1510212.3股东权益合计-710296.48资产合计5720806负债及股东权益合 计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：(1) 固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。(2) 应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使 抵销权的申请并经过破产管理人批准。(3) 破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无 效行为，该批设备现已追回。(4) 货

32、币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。(5) 2800278元的存货中有原材料1443318元,库存商品1356960元。(6) 除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。分 口 .(1) 确认担保资产借：担保资产固定资产450000破产资产固定资产125000累计折旧75000货：固定资产房屋660000(2) 确认抵销资产借：抵销资产应收账款甲企业22000 贷：应收账款甲企业22000(3) 确认破产资产借：破产资产设备180000贷：清算损益

33、180000(4) 确认破产资产借：破产资产其他货币资金10000银行存款109880 现金1500原材料 1443318库存商品1356960交易性金融资产50000应收账款599000其他应收款22080 固定资产446124无形资产482222 在建工程556422 长期股权投资36300 累计折旧21021109880贷：现金 1500 银行存款50000144331813569605990002208065633655642248222236300其他货币资金 10000 交易性金融资产 原材料 库存商品 应收账款 其他应收款 固定资产 在建工程 无形资产 长期股权投资 题目2请根据

34、题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过 债权人会议审议通过)。辰口 (1) 确认担保合债务：借：长期借款450000贷：担保债务一一长期借款450000(2) 确认抵销债务借：应付账款32000贷：抵销债务22000破产债务10000(3) 确认优先清偿债务借：应付职工薪酬 19710应交税费193763. 85贷：优先清偿债务应付职工薪酬19710应交税费193763. 85(4) 确认优先清偿债务借：清算损益625000贷：优先清偿债务应付破产清算费用625000(5) 确认破产债务：借：短期借款362000应付票据 8567

35、8应付账款139018. 63其他应付款 10932长期借款5170000贷：破产债务短期借款362000应付票据85678应付账款139018. 63其他应付款10932长期借款5170000(7) 确认清算净资产借：实收资本776148盈余公积23767. 82清算净资产 710296. 48贷：利润分配一一未分配利润1510212. 3题目3资料：1. 租赁合同2012年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1) 租赁标的物：XX生产线。(2) 租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日(即2013年1月1日)。(3) 租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即

36、2013年1月1日2015年12月31日)。(4) 租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。(5) 该生产线在2013年1月1日乙公司的公允价值为2 600 000元。(6) 租赁合同规定的利率为8% (年利率)。(7) 该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。(8) 2014年和2015年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向乙公司支付经 营分享收入。2. 甲公司对租赁固定资产会计制度规定(1) 采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。(2) 采用年限平均法计提固定资产折旧。(3) 2014年、2015年甲公司分别实现微波炉销售收入

37、10 000 000元和15 000 000元。(4) 2015年12月31日，将该生产线退还乙公司。(5) 甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。3. 其他资料：(PA, 3, 8%) =2. 5771要求：(1) 租赁开始日的会计处理(2) 未确认融资租赁费用的摊销(3) 租赁固定资产折旧的计算和核算(4) 租金和或有租金的核算(5) 租赁到期日归还设备的核算解：（1）A公司租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型：本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5）年的60% （小于75%）,没有满足融资租赁的第3条标准。另外， 最低租赁付

38、款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账而价值的90%,即2340000 （2600000X90%） 元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值：最低租赁付款额二各期租金之和+承租人担保的资产余值二1000000X3+0=3000000（76）计算现值的过程如下：何期租金 1000000元的年金现值=1000000X （PA, 3, 8%）查表得知：（PA, 3, 8%） =2. 5771,每期租金的现值之和=1000000X 2.5771=2577100 （元）小于租赁资产公允

39、价值2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100 元。第三步，计算未确认融资费用：未确认融资费用二最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100二422900 （元）第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为：2013年1月1日，租入程控生产线：租赁资产入账价=2577100+10000=2587100 （元），借：固定资产一融资租入固定资产2587100,未确认融资费用422900；贷：长期应付款一应付融资租赁款3000000,银行存款10000c（2）摊销未确认融资费用的会计处理：第一步，确定融资费用分摊率：以折现率就是其融资费用的分

40、摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用：日期租金确认的融资费用 期初X8%应付本金减少额 =-应付本金余额 期末=期初 (1)2013.1.12577100(2)2013.12.3110000002061687938321783268(3)2014.12.311000000142661.44857338.56925929.44(4)2015.12.31100000074070.56925929.44合IT30000004229002577100第三步，会计处理：2013年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款一应付融资租赁款1000000；贷：银行存款10000

41、00c2013年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=2061684-12=17180. 67 （元）借:财务费用17180. 67；贷：未确认融资费用17180. 67o2014年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款一应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000c2014年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=142661.444-12=11888. 45 （元）借：财务费用11888. 45；贷：未确认融资费用11888. 45o2015年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款一应付融资租赁款1000000；贷：银行存款lOOOOOOo

42、2015年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=74070. 564-12=6172. 55 （元）借：财务费用6172. 55；贷：未确认融资费用6172.55。（3）计提租赁资产折旧的会计处理：第一步，融资租入固定资产折旧的计算：租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35 （个月）2014年和2015年折旧率=100%/35X 12=34. 29%日期 固定资产原价估价余伯L 折旧率X当年折旧费累计折旧固定资产净值2013. 1. 125871002013. 12. 31 258710031.42%812866. 82812866. 821774233. 182014.

43、12.31 258710034. 29%887116. 591699983. 41 887116. 592015. 12.31 258710034. 29%887116. 592587100合计100%2587100第二步,会计处理：2013年2月28日：计提木月折旧=812866. 824-11=73896. 98 （元）借：制造费用一折旧费73896. 98；贷：累计折旧73896. 98o2013年3月至2015年12月的会计分录，同上。（4）或有租金的会计处理：2014年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100000元:借：销售费用100000；贷：其他应付款一B公司lOOOOOo2015年12月31 R,根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元：借：销售费用150000；贷：其他应付款一B公司150000c