商业银行会计监管的要素、内容和方式(一)

1、商业银行会计监管的要素、内容和方式 一 内容摘要：商业银行会计监管是银行监管的根底和核心内容。本文从 商业银行会计监管的要素、内容和方式等三个方面对其进行探讨。 关键词：商业银行会计监管要素内容方式 商业银行会计监管是对商业银行所实施的会计监管。具体地说，商业 银行会计监管包括内、外部两个方面。外部的商业银行会计监管是指 商业银行的外部监管主体对商业银行的会计活动和行为及相关内容进 行监督和管理的一种制度或一个过程。内部的商业银行会计监管是指 商业银行通过内部会计控制制度对组织内部经济、会计活动的监控。 商业银行会计监管从宏观的、整体的、动态的角度来看，既是一个需 要内外部共同发挥作用的有机整

2、体，又是一个连续的、开展的行为过 程。商业银行会计监管的要素 主体。商业银行会计监管主体是指行使对商业银行进行会计监管这一 职能的机构或人员。我国目前主要有银监会、中国人民银行、财政部 门、审计机关、银行业协会、会计师事务所、商业银行内部会计控制 等机构、组织及各自的监管人员。根据监管主体的不同，商业银行会 计监管可分为政府监管、内部监管和社会监管三个层次。其中以银监 会为代表的政府监管是主体和核心，以内部会计控制和内部会计监控 来实现的内部会计监管是根底，以民间审计和银行业自律为主的社会 监管是重要补充和环境保障。 它们共同构成了商业银行会计监管体系，是一有机的整体 客体对象。传统的观念认为

3、包括商业银行会计监管在内的会计监管 的客体是被监管单位的会计信息，具体又表现为各种会计凭证、会计 账薄、会计报告等资料和信息。但这一观点并不全面。商业银行会计 监管的客体还应包括被监管银行的经济活动、会计活动、会计工作、 会计人员、单位负责人，甚至还有会计监管者本身。制度。所谓商业银行会计监管制度就是指对商业银行实行会计监管的 准那么、内容、方法、程序、工具等的总称，它是商业银行会计监管主 体和会计监管客体中介，前者需借助这一中介实施对后者的监管。由此看来，以上三个要素有机地组成了商业银行会计监管这一整体，缺一不可，相互影响，相互制约。商业银行会计监管的内容会计机构设置和会计人员监管。?商业银

4、行法修正案?第十二条明 确提出设立商业银行，应当 有具备任职专业知识和业务工作经验的董 事、高级管理人员，有健全的组织机构和管理制度。?银监法?第二 十条也规定国务院银行业监督管理机构对银行业金融机构的董事和 高级管理人员实行任职资格管理。商业银行监管机构应对商业银行申 请、设立时和经营过程中会计机构的设置、运行，会计人员的配备、 组成以及会计人员的工作情况等进行监督管理。会计根底工作监管。包括商业银行机构执行统一会计法规制度的情况， 如：会计科目使用的正确性和标准性、开户与结算工作的合规性等； 本行财务、会计制度的建立、健全与执行，如：会计凭证制度、财务 记录与核对制度、重要空白凭证保管制度

5、、会计岗位牵制制度及相关 岗位责任制等。?商业银行法修正案?中的第五十四条就对此做出 了相关规定。当然，各商业银行的内部控制制度的建立与运行情况也 属于会计根底工作监管的范畴，但由于其在商业银行会计监管中具有 较特殊且较独立、较重要的作用，因此将其单列为商业银行会计监管 的一项内容。会计信息质量及披露监管。即一方面，要对商业银行所提供的会计信 息是否真实、准确、完整进行检查、监督，坚决杜绝 三假假账、假 表、假信息行为，以保证监管资料的全面性、系统性、权威性。另 一方面，还要对商业银行会计信息披露的时间、方式、途径等进行监 督检查。?银监法?的第三十三条、第三十六条，?中国人民银行法修 正案?的第三十五条，?商业银行法修正案?的第五十五条、第五 十六条、第六一条等均对此有所要求。风险监管。风险监管为商业银行会计监管的核心内容。?银监法?第二十三条、第二十四条，?中国人民银行法修正案?第三十四条，?商 业银行法修正案?第六十二条分别对此做出了规定。风险监管包括 三个主要内容：一是资本充足率监管，二是资产质量监管，三是流动 性监管。效益监管。即通过各商业银行机构报送的会计报表，特别是损益表， 分析其经营效益及盈利情况，并检查是否存在效益管理混