中级财务会计(中财)考试重点学习笔记各章主要知识点详

1、各章主要知识点详解第一章 总 论(一会计的含义及特征1. 会计的含义会计的含义, 也即会计的本质, 可以因为对会计进行考察的侧面不同, 而表述为不同的 认识。会计离不开计量,主要用货币量度计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费, 以描述经济过程, 评价经济上的得失。 会计记录是数字和文字的结合, 而文字说明寄托在数 量的基础之上。从这一点来看,会计是一种计量的技术。会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工,产生信息, 供人们了解和管理经济过程是盈利还是亏损。 从这一点来看, 会计是一个信息系统, 它旨在 向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信

2、息。企业盈利了, 为什么会盈利?企业亏损了, 为什么会发生亏损?会计不仅要用货币单位 计量和记录财产物资债权债务的增减变化,记录发生的收入和费用(支出 ,更要评价企业 生产、经营的情况,或事业、机关、团体等单位业务执行的情况。会计通过有事实依据的、 可以查考的记录, 具体地说明获得利润或发生亏损的来龙去脉。 从这一点来看, 会计是使经 营管理责任有所着落的手段。对经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计量、记录、分析和检查, 是会计所用的手段, 不是会计本身的目的。 凭借这些手段, 达到从一个特定的侧面管好一家 企业的生产和经营,或管好一个事业、机关、团体的业务,提高经济效益的目的

3、。同时,为 在更大的范围(如一个地区、一个系统或整个国家管理好经济活动提供必要的资料。 2. 财务会计的特征财务会计与管理会计的区分, 源于其服务对象的不同。 财务会计主要是通过报告企业的 盈利能力、 财务状况及其变动情况之类的信息, 以满足企业外部利益集团的需要。 这里, “外 部利益集团的需要” 主要包括两个方面:一是外部利益集团为维护其投资的安全性与收益性 作出投资决策的需要; 二是评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。 同时, 财 务会计提供的信息也是企业内部管理的基础信息。 管理会计主要为管理当局提供企业内部规 划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营管理责任的履行所

4、需要的信息。就财务会计而言,企业外部的信息使用者是广泛的,他们的需求也千差万别。因此,财 务会计对外报告的信息并不以满足某一特定使用者的特定信息需要为目的, 而是以满足外部 使用者整体的共同需要为目的,向他们提供与企业的财务状况、盈利能力、资本结构、偿债 能力等相关的共同需要的信息。 为使提供的信息能够遵循共同的标准, 财务会计需要按照公 认会计原则进行信息的加工与报告。(二会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是使财务报告 中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征, 它主要包括可靠性、 相关 性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要

5、性、谨慎性和及时性等。1. 可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、 计量和报告, 如 实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、 内容 完整。例如, A 公司某年末发现公司销售萎缩,无法实现年初确定的销售收入目标,但考虑 到下年初公司销售可能会出现较大幅度的增长, 公司为此提前预计库存商品销售, 在本年末 制作了若干存货出库凭证, 并确认销售收入实现。 A 公司这种处理不是以其实际发生的交易 事项为依据的,而是虚构的交易事项,违背了会计信息质量要求的可靠性原则。2. 相关性会计信息是否有用, 是否具有价值, 关键是看其与使用者的

6、决策需要是否相关, 是否有 助于决策或者提高决策水平。 要注意的是, 相关性是以可靠性为基础的, 会计信息在可靠性 的前提下,尽可能做到相关性,以满足投资者等对财务报告使用者的决策需要。3. 可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于投资者等财务报告使用者理解和 使用。 但会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品, 在强调会计信息的可理解性要求的同 时, 还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识, 并且愿意付出努力去 研究这些信息。4. 可比性可比性主要包括两层含义:(1 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确

7、需变更的,应当在附注中予以说明; (2不同 企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 以使不 同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。5. 实质重于形式这里的实质是指交易或事项的经济实质,形式是指交易或事项的法律形式。除融资租 赁业务外,又如企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议,虽然从法律形式上 实现了收入,但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,没有满足 收入确认的各项条件,即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方,也不应当确 认销售收入。6. 重要性在实务中, 重要性的应用需要依赖职业判断, 企业应当根据其

8、所处环境和实际情况, 从 项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如,我国上市公司要求对外提供季度财务报告, 考虑到季度财务报告披露的时间较短, 从成本效益原则考虑, 季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。7. 谨慎性在市场经济环境下, 企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性, 如应收款项的可 收回性、 固定资产的使用寿命、 无形资产的使用寿命、 售出存货可能发生的退货或者返修等。 谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时, 应充分估计到各种风险和损 失,既不高估资产或者收益,也不低估负债或者费用。例如,要求企业对可能发生的资产减 值损失计提资产减值准备、

9、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等, 就体现了会 计信息质量的谨慎性要求。8. 及时性会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策, 具有时效性。 即使是可靠、 相关的会计信息,如果不及时提供,也会失去时效性,对于使用者的效用就大大降低,甚至 不再具有实际意义。 在实务中, 为了及时提供会计信息, 可能需要在有关交易或者事项的信 息全部获得之前即进行会计处理, 这样就满足了会计信息的及时性要求, 但可能会影响会计 信息的可靠性; 反之, 如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处 理, 这样的信息披露可能会由于时效性问题, 对于投资者等财务报告使用者决策的有

10、用性将 大大降低。 这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡, 以最好地满足投资者等财务报告使 用者的经济决策需要为判断标准。(三会计基本假设和会计基础1. 会计基本假设会计工作所处的经济环境十分复杂, 受很多不确定因素的影响, 而会计基本假设是企业 会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计 假设虽然有人为假定的一面, 但是并不因此影响其客观性。 事实上, 作为进行会计活动的必 要前提条件, 会计假设是会计人员在长期的会计实践中逐步认识、 总结而形成的, 绝不是毫 无根据的猜想或简单武断的规定。离开了会计假设,会计活动就失去了确认、计量、记录、 报告的基础

11、,会计工作就会陷入混乱甚至难以进行。2. 会计基础会计基础是指会计事项的记账基础, 主要是为确定收入和费用所归属的会计期间提供方 法。 会计基础主要有两种, 即权责发生制和收付实现制。 收付实现制主要适用于行政事业单 位。我国企业会计准则规定,企业单位会计核算应采用权责发生制。(四会计确认、计量的基本原则1. 配比原则配比原则以权责发生制为基础, 与权责发生制共同作用来确定本期损益, 并受持续经营 与会计分期两个前提的制约。 收入在发生时而不是在收账时确定, 与之相配比的费用就是为 取得该项收入而实际发生的费用, 不必考虑费用是否已经以现金付出, 即会计主体必须按照 权责发生制原则对各期的收入

12、费用进行核算, 而按照权责发生制原则算出的费用并非全部都是期间费用或产品成本, 只有按照配比原则确定的与本期收入或产品收入相对应的费用才是 期间费用或产品成本。2. 历史成本原则历史成本原则又称实际成本原则, 是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际 成本对价,而且即使物价变动,一般也不进行调整。采用历史成本原则有许多好处:第一, 比较客观。历史成本或实际成本是买卖双方通过正常交易确定的金额。第二,有原始依据。 即发票等作证明, 可随时查证。 第三, 可避免企业或有关人员出于某种需要有意改动账面记 录。第四,使会计核算手续简化,不必经常调整账目。3. 划分收益性支出与资本性支出的原则企业

13、发生某项支出,必定是为了获得一定的收益,但一项支出的受益期可能仅为本期, 也可能有多个会计期。 通常, 把支出的效益仅与本会计年度相关, 因而应在本会计年度实现 的收入得到补偿的支出称为收益性支出; 而把支出的效益与多个会计年度相关, 故应在多个 会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出。 按照配比原则, 收益性支出 应全部作为本期费用, 而资本性支出则应按一定比例 (标准 分别作为多个会计期间的费用。 可见,严格划分收益性支出与资本性支出的界限,是正确计算企业当期损益的重要基础。 在会计核算中, 在其他有关因素一定的情况下, 若将收益性支出误作资本性支出, 就会 减少本期成本费

14、用,多计盈利,使本期多缴税金。同样,若将资本性支出误作收益性支出, 就会增加本期成本和费用,少计盈利,少缴税金。(五财务报告要素财务报告要素, 是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类, 是对 会计基本要素所下的定义, 它构成了财务报表的基本框架, 在我国也称为会计要素。 为了提 供有用的财务信息,各国会计理论界和实务界长期以来对财务会计和财务报表要素的含义、 内容及其确认与计量问题进行了大量的研究,作出了多种表述。国际会计准则理事会规定了 7类财务报表要素:资产、负债、所有者权益、收益、经营 业绩、费用和资本保全调整。美国财务会计准则委员会规定了 10类财务报表要素:资产、负

15、债、所有者权益、业主 投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失。我国企业会计准则将财务报表要素划分为 6类:资产、 负债、 所有者权益、 收入、 费用 、 利润。 中外会计准则对会计要素的定义差异较大, 这主要是由于中外各方在不同的环境下确定 概念时所考虑的侧重点、角度不同所造成的。第二章 货币资金(一现金的含义(1现金有广义和狭义之分,狭义的现金专指企业的库存现金,广义的现金指除了库 存现金外, 还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。 我国会计核算上的现金概念是指 狭义的现金。(2现金的特征:通用性、流动性和货币性。(二现金管理1. 现金收付款的范围(1发放工资、津贴(2发

16、放个人劳动报酬(3发放根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金(4发放各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出(5支付向个人收购农副产品和其他物资的价款(6支付出差人员必须随身携带的差旅费(7支付结算起点以下的零星支出(结算起点为 1 000元(8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出2. 规定库存现金的限额库存现金的限额一般为 35天的日常零星支出,交通不便或偏远地区的库存现金可以 多于 5天,但最多不能超过 15天。3. 不得坐支4. 现金管理的内部控制制度(1职能分离(2印鉴分管原则(3保留完整的现金收付原始凭证和制备正确会计凭证的原则(4收据和发票的领用制度(

17、5加强监督和检查原则(6定期轮岗原则(三现金的核算1. 相关凭证、账簿(1收付款相关的原始凭证、收款凭证、付款凭证(2序时核算:设置库存现金日记账(3总分类核算:设置库存现金总分类账2. 账务处理设置 “库存现金” 科目, 借方登记现金的收入数, 贷方登记现金的付出数, 余额在借方, 反映库存现金的实有数。3. 备用金的账务处理(1定额备用金取得备用金时:借:备用金或其他应收款贷:库存现金或银行存款定期补足备用金(报销时:借:管理费用等科目贷:库存现金或银行存款科目注:除了增加或减少备用金外,使用或报销有关备用金支出时不通过“备用金”或“其 他应收款”科目核算。(2随借随用、用后报销取得备用金

18、时:借:备用金或其他应收款贷:库存现金或银行存款报销时:借:管理费用等科目库存现金(多余现金,退回的部分贷:备用金或其他应收款库存现金(四现金的清查现金短缺时:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:库存现金查明原因后:借:其他应收款应收现金短缺款或库存现金(属于个人赔偿的部分应收保险赔款(属于保险公司赔偿的部分管理费用现金短缺(无法查明原因,经批准后贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢现金溢余时:借:库存现金贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:其他应付款应付现金溢余(属于应支付给其他单位或个人的部分营业外收入现金溢余(属于无法查明原因的现金溢

19、余,经批准后(五开立和使用银行存款账户的规定1. 基本存款账户基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。 一个 企事业单位只能在一家银行开立一个基本存款账户。 存款人的工资、 奖金等现金的支取只能 通过基本账户办理。2. 一般存款账户一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要, 在基本存款账户开户银行以外的银行营 业机构开立的银行结算账户。该账户可以办理转账结算和现金缴存,但不得办理现金支取。 3. 临时存款账户临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。 用于办 理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。 临时存款账户支取现金, 应

20、按照国家 现金管理的规定办理。开立临时存款账户的范围:设立临时机构、异地临时经营活动、注册 验资等。4. 专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、 行政法规和规章, 对其特定用途资金进行专项管理和 使用而开立的银行结算账户。 专用存款账户用于办理各项专用资金的收付, 允许支取现金的 专用存款账户,须经批准同意。(六银行转账结算1. 国内结算方式(1银行汇票银行汇票是指汇款单位将款项交存出票银行, 由出票银行发给汇款单位持往异地, 在见 票时按照实际金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。(2银行本票银行本票是指申请使用本票的单位将款项交存银行, 由银行签发的, 承诺银行在见票时 无条件支付确

21、定金额给收款人或者持票人的票据。(3支票支票是单位或个人签发的委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给 收款人或持票人的票据。支票可以分为现金支票和转账支票两种。(4商业汇票商业汇票是指出票人签发的, 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者 持票人的票据。 商业汇票又可以按照承兑人的不同, 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商 业承兑汇票由银行以外的付款人承兑,银行承兑汇票由银行承兑。(5信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的, 凭此卡可以向特约单位购物、 消费和向银行 存取现金, 且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡; 按信 用等级分

22、为金卡和普通卡。(6汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式,分为信汇和电汇。(7托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项, 由付款人向 银行承诺付款的结算方式。(8委托收款委托收款是收款人委托银行收取款项的结算方式,分为邮寄和电报划回。2. 国际结算方式(1信用证信用证是进口方开户银行应进口方要求向出口方 (受益人 开立的、 以受益人按规定提 供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺,是一种有条件的银行付款凭证。(2托收出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的 结算方式。(3汇付汇付是汇款人委托银行将款项汇给

23、外地收款人的结算方式,分为信汇和电汇。(七银行存款的核算1. 设置银行存款科目2. 序时核算:银行存款日记账3. 银行存款的总分类核算:设置“银行存款”总账4. 一般都是把各自的收付款凭证按照对方科目进行归类, 定期 (10天或半个月 填制汇 总收付款凭证,据以登记银行存款总账科目注:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等不在“银行存款”科目中 反映,而在“其他货币资金”科目中反映。(八银行存款的清查银行存款的核对包括两方面的内容:一是定期 (根据总分类账汇总的时间而定 将出纳 人员的银行存款日记账与会计人员的银行存款总分类账核对, 检查账实是否相符; 二是定期 将企业的银行存款日

24、记账的余额与开户银行抄送的本企业银行对账单的余额进行逐笔核对, 检查银行存款账实是否相符。同一时期内, 企业银行存款日记账余额与银行对账单余额如果不一致, 可能是由以下两 种原因造成的:第一,企业和银行任何一方或双方记账错误。第二,出现了未达账项。由于结算凭证在银行与企业或收付款银行之间传递需要时间, 从而造成银行与企业入账 的时间差, 一方收到凭证已入账, 而另一方尚未收到凭证, 因而未能入账的款项称为未达账 项。未达账项一般有以下四种情况: 企业已收款入账、银行尚未收到的款项,如企业存入银行的托收票据。 企业已付款入账、 银行尚未支付的款项, 如企业开出支票, 收款人尚未到银行提款或 办理

25、转账。 银行已收款入账、企业尚未收到的款项,如银行存款利息。 银行已付款入账、企业尚未记录支付的款项,如银行代扣的各种公用事业费用。 发生上述 和 两种情况时, 企业的银行存款日记账余额将大于银行对账单余额; 当发 生 和 两种情况时,企业的银行存款日记账余额将小于银行对账单的余额。当出现记账错误或未达账项引起企业银行存款日记账余额和银行对账单余额不符时, 在 期末通常还要编制银行存款余额调节表。如果双方调节后余额 (企业实际可动用的银行存款实有数 相等, 一般表示银行存款账 目没有差错; 如果调节后的余额仍不相等则表示账目有差错, 应进一步查明原因, 加以更正。 (九其他货币资金1. 其他货

26、币资金的内容其他货币资金的内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用 证保证金存款和存出投资款。2. 其他货币资金的核算(1外埠存款的核算 开立账户时:借:其他货币资金外埠存款贷:银行存款 购买材料时,根据有关凭证:借:材料采购应交税费应交增值税(进项税额贷:其他货币资金外埠存款 采购完毕,撤销账户时,如有余额:借:银行存款贷:其他货币资金外埠存款(2银行汇票存款的核算 取得汇票时:借:其他货币资金银行汇票贷:银行存款 购买有关材料时:借:材料采购应交税费应交增值税(进项税额 贷:其他货币资金银行汇票 购买结束时,如有余额:借:银行存款贷:其他货币资金银行汇票(3银行本票存

27、款的核算同上,只是二级明细科目不一致。(4信用卡存款同上,只是二级明细科目不一致。(5信用证保证金存款同上,只是二级明细科目不一致。(6存出投资款同上,只是二级明细科目不一致。第三章 应收和预付款项(一应收账款1. 应收账款的内涵应收账款。 应收账款是指企业销售商品、 产品或提供劳务, 应向购货单位收取的款项。 企业会计准则认为, 应收账款是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生 金融资产。 二者并不矛盾, 只是从不同的角度看待应收账款的定义, 前者是立足于应收账款 的来源的角度,后者是立足于从应收账款的性质的角度。商业折扣。 商业折扣是指为促进销售在不同的时段或针对不同的顾客

28、在商品标价上给 予的扣除。现金折扣。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款, 而向债务人提供 的债务扣除。2. 应收账款的会计处理销售商品、材料和提供劳务发生应收款项时:借:应收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额银行存款(代垫的运杂费收回应收账款时,如果没有现金折扣:借:银行存款贷:应收账款如有现金折扣,对方在信用期内还款产生现金折扣:借:银行存款财务费用(折扣金额贷:应收账款3. 坏账损失(1坏账损失的确认一般来说, 符合下列条件之一的可以确认为坏账: 债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然 无法收回; 债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法收回; 债务人较长时期内未履

29、行 其偿债义务并有足够证据表明无法收回或收回的可能性较小。(2坏账损失的核算 直接转销法:平时对可能发生的坏账损失不予考虑,实际发生坏账时:借:资产减值损失贷:应收账款如果已冲销的坏账以后又收回:借:应收账款贷:资产减值损失借:银行存款贷:应收账款 备抵法:资产负债表日,应收款项发生减值的:借:资产减值损失贷:坏账准备注:本期应计提的坏账准备大于其账面余额的, 应按其差额计提; 应计提的坏账准备小 于其账面余额的差额作相反的会计分录。对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项:借:坏账准备贷:应收账款已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额:借:应收账

30、款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款坏账准备科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。(3坏账准备的计提方法 应收账款余额百分比法。 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和事 先确定的坏账准备率,计提坏账准备的方法。 账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计可能的坏账金额的方法。 销货百分比法。销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。 个别认定法。个别认定法是根据每一项应收账款的实际情况来估计可能发生的坏 账损失。(二应收票据1. 应收票据的确认和计价应收票据仅指商业汇票。商业汇票按是否计息分为带息和不带息两种, 并可以背书转让; 按照承兑

31、人的不同分 为商业承兑汇票和银行承兑汇票。付款期限最长不超过 6个月。应收票据一般按其面值计价。2. 应收票据的账务处理应收票据的取得:借:应收票据贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额如为带息票据,期末应计提利息:借:应收票据贷:财务费用应收票据利息 =票据面值 ×票面利率 ×期限日利率 =年利率 ÷360月利率 =年利率 ÷12其中, 期限是指自出票日起按实际经历的天数算, 通常出票日和到期日只能计算其中一 天, 若票据按月计算, 则以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日, 不论实际经历了多 少天。应收票据到期:借:银行存款应收账款(到期对方

32、无力付款,以后不再计提利息贷:应收票据财务费用(最后一期带息票据的利息3. 应收票据贴现(1贴现的有关计算贴现息 =票据到期值 ×贴现率 ×贴现期票据到期值 =票面价值 ×(1+年利率 ×票据到期天数 /360贴现所得额 =票据到期值-贴现息(2不附追索权应收票据的贴现借:银行存款财务费用(有可能在贷方贷:应收票据(3附追索权应收票据的贴现贴现时:借:银行存款财务费用贷:短期借款(票据到期值如到期承兑人按时承兑:借:短期借款贷:应收票据如到期承兑人不能按时承兑:借:短期借款贷:银行存款借:应收账款贷:应收票据4. 应收票据的转让(1不带息应收票据的转让借

33、:材料采购或原材料或在途物资应交税费应交增值税(进项税额贷:应收票据如有差额可贷记或借记银行存款。(2带息应收票据的转让借:材料采购或原材料或在途物资应交税费应交增值税(进项税额贷:应收票据财务费用如有差额可贷记或借记银行存款。(三预付账款和其他应收账款1. 预付账款的含义预付账款是企业按照购货合同或者劳务合同规定,预付给供货方或者提供劳务方的货 款。企业为了反映预付账款的支出和结算情况,应设置“预付账款”账户。该账户的借方登 记向供货单位预付的货款; 贷方登记收到所购货物时应结转的预付款项。 本科目可按供货单 位进行明细核算。 但对于预付款项不多的单位, 也可以不设置本科目, 将预付的款项直

34、接记 入“应付账款”科目。2. 预付账款的核算借:预付账款贷:银行存款收到所购物资时:借:材料采购贷:预付账款补付款项时:借:预付账款贷:银行存款退回多付的款项作相反的会计分录。 涉及增值税进项税额的, 还应进行相应的处理。 本科目期末借方余额,反映企业预付的款项;期末如为贷方余额,反映企业尚未补付的 款项。3. 其他应收款(1其他应收款的内容其他应收款项是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付 账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期 应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 其主要包括以下内容: 应收的各种赔款、 罚款, 如企业

35、财产等遭受意外损失应向保险公司收取的赔款等; 应收的出租包装物租金; 应向 职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费,应由职工负担的医药费、房租费等; 向企业有关部门拨出的备用金; 存储保证金,如租入包装物支付的押金; 其他各种 应收、暂付款项。(2其他应收款的核算本科目可按对方单位(或个人进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂付款项时, 借记本科目,贷记“银行存款” 、 “库存现金”等科目;收回或转销各种款项时,借记“库存 现金” 、 “银行存款”等科目,贷记本科目。若企业发生的备用金业务不是很频繁,金额也不大,企业可以不单独设置“备用金”科 目,而是通过“其他应收款”科目,设置“备用金

36、”明细科目加以核算。(四长期应收款长期应收款的主要账务处理:(1出租人融资租赁资产当出租人购入融资租赁资产时:借:融资租赁资产贷:银行存款在租赁期开始日:借:长期应收款(最低租赁收款额与初始直接费用之和未担保余值贷:融资租赁资产或固定资产清理(最低租赁收款额和未担保余值的现值之和 银行存款(初始直接费用未实现融资收益按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业 外收入”科目。(2采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款, 满足收入确 认条件的,按应收的合同或协议价款编制如下会

37、计分录:借:长期应收款贷:主营业务收入或其他业务收入(应收合同或协议价款的公允价值,即折现值 未实现融资收益(五应收债权出售和融资1. 应收债权出售和融资业务的核算原则企业将应收债权出售给银行等金融机构时应按照实质重于形式原则, 充分考虑交易的经 济实质。 如与应收债权有关的风险和报酬实质已经发生转移, 应按照出售应收债权处理; 否 则,应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。2. 以应收债权为质押取得借款的核算若企业将应收债权质押给金融机构借入的款项应按短期借款处理。3. 应收债权出售的核算(1不附追索权的应收债权出售的核算出售应收债权时:借:银行存款营业外支出(出售的损失其他应收款(预

38、计可能发生的销售退回、折让贷:应收账款实际发生销售退回或折让小于预计数时:借:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额贷:其他应收款实际发生销售退回或折让大于预计数时:借:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额贷:其他应收款其他应付款借:库存商品贷:主营业务成本(2附追索权的应收债权出售的核算(同质押第四章 存 货(一存货的概念与特征1. 存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2. 存货的特征存货是一种具有物质实体的有形资产;存货属于流动资产,具有较强的流动性;存货以在正常生产经营过程中被销售或耗

39、用为目的而取得的;存货属于非货币性资产,存在价值减损的可能性。存货区别于其他资产的最基本特征是企业持有存货的最终目的是为了出售。3. 存货的分类存货按经济用途分类:原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料。存货按存放地点分类:在库存货、在途存货、在制存货和在售存货。按取得方式分类:外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐 赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性交换取得的存货、盘盈的存货等。 (二存货的初始计量1. 外购存货外购存货的成本包括购买价款、运输费、装卸费、保险费、相关税费以及其他可归属于 存货成本的费用。(1存货验收入库,并办理相关结算手续借:原材料(

40、周转材料、库存商品等应交税费应交增值税(进项税额贷:银行存款(应付账款、应付票据等(2相关结算手续已办妥,但存货尚在运输途中借:在途物资应交税费应交增值税(进项税额贷:银行存款(应付账款、应付票据等当原材料运达企业,验收入库时:借:原材料(周转材料、库存商品等贷:在途物资如果在本月内有关结算凭证能够到达企业:借:原材料(周转材料、库存商品等借:应交税费应交增值税(进项税额贷:银行存款(应付票据等如果在本月内有关结算凭证不能够到达企业,应将存货暂估入账:借:原材料(周转材料、库存商品等贷:应付账款暂估应付账款下月初用红字冲回:借:原材料(周转材料、库存商品等贷:应付账款暂估应付账款有关发票账单到

41、达时:借:原材料(周转材料、库存商品等应交税费应交增值税(进项税额贷:银行存款(应付票据等(3采用预付货款方式购入存货预付货款时:借:预付账款贷:银行存款购入的材料验收入库时:借:原材料(周转材料、库存商品等应交税费应交增值税(进项税额贷:预付账款如果预付账款不够(产生了贷方预付账款余额 ,补付时:借:预付账款贷:银行存款如果预付账款多付,对方退回:借:银行存款贷:预付账款(4采用赊购方式购入存货购入的存货验收入库:借:原材料(周转材料、库存商品等应交税费应交增值税(进项税额贷:应付账款付款时:借:应付账款贷:银行存款财务费用(存在现金折扣如超过正常信用条件时,实质上具有融资性质,例如,分期付

42、款购买存货:借:原材料(周转材料、库存商品等 (购买价款的现值应交税费应交增值税(进项税额未确认融资费用(在以后各期按实际利率进行摊销计入财务费用贷:长期应付款(5外购存货发生短缺的会计处理借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:原材料(在途物资等借:其他应收款(自然灾害或意外事故,由保险公司和责任人赔款的部分营业外支出(造成的损失原材料(途中合理损耗,计入采购成本原材料(供货单位造成的,由供货单位补足的部分贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢应交税费应交增值税(进项税额转出2. 自制存货(1自制存货的计价企业的自制存货的成本应由采购成本、加工成本和其他成本构成。某些存货还包括使 存货达到目前

43、场所和状态所发生的其他成本。 企业在自制存货过程中下列支出应直接计入当 期损益:非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用、仓储费用和不能归属于使存货达到 目前场所或状态的其他支出。(2账务处理借:库存商品(周转材料贷:生产成本3. 委托加工存货企业发给外单位加工的物资:借:委托加工物资贷:原材料、库存商品、周转材料等科目支付加工费时:借:委托加工物资(包含加工费和收回后直接用于销售由受托方代收代缴的消费税 应交税费应交增值税(进项税额贷:银行存款等如委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品,支付加工费以及由受托方代收代缴 消费税:借:应交税费应交消费税委托加工物资贷:银行存款委托加工物资收回后

44、:借:原材料(库存商品、周转材料等贷:委托加工物资4. 投资者投入的存货投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约 定的价值不公允的除外。借:原材料(库存商品、周转材料等 (合同或协议约定的价值应交税费应交增值税(进项税额贷:股本(实收资本 (协议约定的占注册资本的份额资本公积股本溢价(或资本溢价5. 接受捐赠取得的存货捐赠方提供有关凭据(如发票、报关单、有关协议的,按凭据上标明的金额加上应 支付的相关税费作为入账成本; 捐赠方没有提供相关凭据的, 同类或类似存货存在活跃市场 的, 按同类或类似存货的市场价格, 加上应支付的相关税费作为入账成本; 同类或类似存货

45、 不存在活跃市场的,按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值,作为入账成本。(三发出存货的计价1. 发出存货的计价方法(1个别认定法含义:亦称个别认定法或具体辨认法或分批实际法, 逐一辨认各批发出存货成本和期末 存货成本。特点:成本流转与实物流转完全一致, 能够准确地反映本期发出存货和结存存货的成本。 但采用该方法必须具备详细的存货收、发、存记录,品种数量不多、单位价值较高或体积较 大、容易辨认的存货的计价。(2先进先出法含义:先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货成本和期末 存货成本。特点:能够保证产品成本和销售成本计算的及时性,期末存货成本接近现行的市场价 值;计算繁琐,

46、在物价上涨期间会高估当期利润和存货价值,反之,会低估当期利润和存 货的价值。(3月末一次加权平均法含义:加权平均单位成本 =+月初结存存货成本 本月购进存货成本月初结存存货数量 本月购进存货数量特点:计算尾差挤入了发出存货成本,日常核算工作量小,简便易行,适用于存货收发 比较繁琐的企业,平时无法提供发出存货和结存存货的信息。(4移动加权平均法含义:移动加权平均单位成本 =+原有存货成本 本批入库成本原有存货数量 本批入库存货数量特点:将存货的计价和登记分散在平时进行, 能够为存货的管理提供即时信息, 不适合 存货收发比较繁琐的企业。2. 发出存货的会计处理生产领用原材料:借:生产成本基本生产成

47、本辅助生产成本制造费用管理费用贷:原材料出售原材料:借:银行存款等贷:其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额借:其他业务成本贷:原材料在建工程领用原材料:借:在建工程贷:原材料应交税费应交增值税(进项税额转出注:建造的固定资产如果是生产经营用的固定资产,原材料的进项增值税可以抵扣。 发出周转材料的核算:生产领用的包装物,应将其成本计入制造费用和生产成本。随同商品出售但不单独计价的包装物,应将其成本计入当期销售费用。随同商品出售并单独计价的包装物, 应将其收入作为其他业务收入, 相应的成本计入 当期其他业务成本。出租或出借的包装物因不能使用而报废时回收的残料, 应作为当月包装物摊销额的减 少,

48、冲减有关资产成本或当期损益。周转材料的摊销:(1一次转销法一次转销法, 是指低值易耗品或包装物在领用时就将其全部账面价值计入相关资产成本 或当期损益的方法。(2五五摊销法五五摊销法, 是指低值易耗品在领用时或出租、 出借包装物时只摊销其成本的一半, 在 报废时再摊销其成本的另一半。(3分次摊销法分次摊销法, 是指周转材料的成本应当按照使用次数分次摊入相关资产成本或当期损益 的方法。(四计划成本法与存货估价法1. 计划成本法下外购存货的账务处理取得存货:借:材料采购(实际采购成本应交税费应交增值税(进项税额贷:银行存款(应收票据、应收账款等原材料验收入库:借:原材料、周转材料等(计划成本贷:材料

49、采购借:材料采购(有可能在贷方贷:材料成本差异(如为超支在借方月末已验收入库但尚未收到发票账单的存货, 应按计划成本暂估入账, 下月初用红字冲 回,待收到发票账单时再按正常程序处理。注:在会计实务中,为了简化核算手续,平时收到存货时,既不记录存货的增加,也不 结转差异;月末时再记录存货的增加,并结转差异。企业通过外购以外其他方式取得的存货,不需要通过“材料采购”账户确定差异。 借:原材料(周转材料等贷:生产成本材料成本差异(有可能在借方2. 成本差异的分摊材料成本差异率 =+期初结存材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本×100%

50、 期初材料成本差异率 =期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本 ×100%本月发出存货应负担的成本差异 =发出材料的计划成本 ×材料成本差异率月末结存存货应负担的成本差异 =结存材料的计划成本 ×材料成本差异率超支差异相应增加有关成本费用,节约差异相应减少相关的成本费用。3. 存货估价法(1毛利率法的处理程序 确定前期毛利率: 前期毛利率=前期销售毛利 前期销售净额×100% 估计本期销售毛利:销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额 ×前期毛利率 计算销售成本和期末存货成本:销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初

51、存货成本 +本期购货成本-本期销售成本(2零售价法的处理程序 计算本期可供销售的存货成本占零售价的比率:成本占零售价的比率 =+期初存货成本 本期购货成本期初存货售价 本期购货售价 ×100% 计算期末存货的售价总额:期末存货的售价总额 =本期可供销售存货的售价总额-本期已销存货的售价总额 计算期末存货成本:期末存货成本 =期末存货的售价总额 ×成本占零售价的比率 计算本期销售成本:本期销售成本 =期初存货成本 +本期购货成本-本期销售成本(五存货的期末计量1. 存货期末计量的原则资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。期末存货成本高于其可变现净值的应当计提存货

52、跌价准备,计入当期损益。可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额;存货成本是指期末存货的实际成本。2. 确定存货的估计售价应以资产负债表日为基准如果当月存货价格变动较大, 则应以当月该存货的平均销售价格或资产负债表日最近 几次销售价格的平均数作为估计售价的基础。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 其可变现净值应当以产成品或劳务合同 价格作为计价基础。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量, 超出部分的存货的可变现净值应当 以产成品或商品的一般销售价格作为计价基础没有销售合同或者劳务合同约定的存货, 其可变现净值应当

53、以产成品或商品的一般销 售价格或原材料的市场价格作为计价基础。3. 原材料存货的期末计量用于出售的材料等, 应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其 可变现净值。对于为了生产而持有的材料等,如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本, 则该材料仍然应当按照成本计量;如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本, 则该材料应当按照可变现净值计量。4. 存货跌价准备的核算(1存货减值迹象的判断 该存货的市场价值持续下降,并且在可预见的未来无回升的希望; 企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格; 企业因产品更新换代, 原有库存原材料已不适应新产品的需要, 而该原材料

54、的市场价 格又低于其账面成本; 因企业所提供的商品或劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生变化, 导致 市场价格逐渐下跌; 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。(2存货跌价准备的计提和转回计提存货跌价准备的会计分录:借:资产减值损失贷:存货跌价准备转回时作相反分录。(3存货跌价准备的结转 生产经营领用的存货, 领用时一般可不结转相应的跌价准备, 待期末计提存货跌价准 备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备,则:借:存货跌价准备贷:生产成本等 结转销售存货的跌价准备:借:存货跌价准备贷:主营业务成本、其他业务成本等(六存货清查盘盈时:借:原材料、库存商品等贷:待处理财

55、产损溢待处理流动资产损溢报经批准后:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:管理费用盘亏时:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:原材料查明原因:借:营业外支出(自然灾害或意外事故等造成的毁损扣除保险赔款后管理费用(定额内损耗、计量差错、管理不善造成的损失扣除赔款后其他应收款(相关责任人或保险人的赔款贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢应交税费应交增值税(进项税额转出 (仅限于非正常原因造成的毁损第五章 投 资(一交易性金融资产1. 金融资产的含义金融资产是企业资产的重要组成部分,主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资 产等。注意:有关货币资金(库存现金、银行存款等以及应收款项(应收账款、应收票据、 其他应收款的内容见第二、三章。2. 金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资。贷款和应收款项。可供出售金融资产。注意:长期股权投资亦属于金融资产,