国外上市公司财务造假手段研究

1、 毕业论文题 目： 国 外 上 市 公 司 财 务 造 假 手 段 研 究 学院名称： 计 算 机 学 院 专业名称： 会 计 与 审 计 年 级： 二 零 一 级 四 班 学生姓名： 高 静 学 号： 201162023003 目 录摘要1一、财务造假概念及行为特征 1（一）、财务造假概念 2（二）、财务造假的特征分析 2二、财务造假的手段剖析 3（一）、虚构交易，操纵利润 3（二）、操纵收入、费用，调节利润 3（三）、会计方法和会计原则的不恰当利用 4（四）、关联交易准则的不恰当利用5（五）、其他操纵利润、调节资产行为 5三、财务造假的防范措施及治理建议 7 (一)、提高会计诚信，净化社会

2、环境 8(二)、完善会计规则，减少会计操纵空间 8(三)、加大处罚力度，提高财务造假成本 10(四、建立、健全企业内部会计控制制度 12 (五)、强化独立审计的社会监督作用 12四、参考文献12五、致谢辞 12 国外上市公司财务造假手段研究高 静西华师范大学继续教育学院 会计审计专业 2011级 指导老师：陈 强摘要：财务造假是个古老的话题，也是人们非常熟悉、在当今非常流行的话题。近几年时间以来，国内外的财务造假丑闻频频发生，给各国经济带来了巨大的损失。比如说一般的企业都会利用现行会计准则的漏洞来操作财务报告账面利润，使财务报告的综合指标达到中国证监会对公司上市的入门门槛，或者是达到市场的基础

3、水平。因此，笔者认为上市公司就是在这种再融资的利益驱动下，提高净利润水平，为了深刻揭示造假的原因,为会计打假提供依据,本文通过对会计造假的主要手法及会计造假原因作出了认真的分析，并提出了一些会计造假的防范和治理措施，对进一步完善会计、审计制度进行了积极的探讨。关键词:上市；财务造假；防范与治理措施Abstract: People are very familiar with financial fraud which is an old and popular topic. In recent years, domestic and international financial fraud

4、scandals occur frequently, and to bring about the tremendous loss of national economies. For example ,many companies will use the leak of the current accounting to handle financial reports to book profits and so that They can make the comprehensive indicators of financial report to the China securit

5、ies regulatory commission for the company listed on the entry barriers, or achieve the basis of the market level.Therefore , the author thinks that driving listing Corporation is financing again in this interest, improve the level of net profit. In order to reveal the reasons for false and provide t

6、he basis for accounting fraud. This article made a serious analysis through the main techniques of accounting fraud and false accounting information, and provide some accounting fraud prevention and control measures. To further improve the system of accounting, auditing, we have carried on a positiv

7、e discussion.Key words: listed; Financial fraud; Prevention and control measures一、财务造假概念及行为特征 财务造假一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题。笔者首先对会计信息的基本概念进行简要的分析,因为只有搞清楚财务造假概念这一基本问题，才能探悉到其症结所在，从而找到解决问题的良方。 （一）财务造假概念 财务造假，是指在有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的的选择会计程序和

8、方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为，财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。财务造假行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的影响等要素。 在实务中，要保证真实性，杜绝财务造假行为，具体来说，就是要求各类经济信息的产生、传递、输送和加工使用，必须以实际发生的经济业务及其证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映经济活动的状况和结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。具体地来说:会计确认环节，要求以实际经济活动为依据，会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务，财务会计报告必须如实地反映情况，不得掩饰

9、。也就是会计核算必须根据经济业务填制凭证、根据凭证登记账簿、根据账簿编制财务会计报告，这一程序是对经济活动的客观、完全、系统和规范的反映。在我国，企业事业单位为实现真实性的目标，首先必须按照有关法律法规行事，按规范的程序和方法进行会计核算工作，按照统一的口径编制出会计报表，得出有关财务指标数据。企业事业单位贯彻真实性原则，必须遵守会计法、企业会计准则、企业统一会计制度及企业事业单位相关的规章制度、工作规范和原则等。 （二）财务造假的特征分析 1.一般是指以管理层为主体的集体舞弊 尽管公司财务造假可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊

10、，除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假。由于 “战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。2.以会计数据作为造假的客体 财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等，最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。 3.造假不能改变企业

11、的真实盈利状况 财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，为此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。4.连续的行为 财务造假通常具有在几个年度内连续的造假行为，有系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个年度内出现，必然会涉及到几个会计期间。例如说上个会计期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。二、财务造假的手段剖析 随着经济政策、经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现，而且手段翻新的花样繁多，几乎到了防不胜防的地步。有严重的虚构交易、虚构收入和利润的财务欺诈，这样也

12、就有利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产，也有利用其他手段进行财务造假的行为。（一） 、虚构交易，操纵利润 虚构交易主要表现为伪造收入，它是性质最为恶劣、欺骗性最大的一种财务造假的手段，在最近几年发生的规模最大、影响最深远、给投资者造成损失最惨重的财务欺诈案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。 虚构交易的主要途径是伪造收入，伪造收入主要包括以下手段:从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同、材料运输入库单据、材料出库单据、产品生产班组和记录、产品入库单据、销售合同、销售发票单据、产品出库单据、产品运输单据、银行存款对账单、银行存款调节表

13、、纳税单据、产品外销报关单、国际信用证、国外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的凭证和文件。所以伪造的交易完全是一场的骗局，是对财务信息真实性的践踏，是公然的违法违规行为。这样的虚假交易和事项输出的会计信息，即使是经验丰富的专业人员，有时也难以洞察其踪迹。（二） 、操纵收入、费用，调节利润1. 提前确认收入 会计信息加工的整个过程分为四个步骤:确认计量记录报告，在这个过程中我们发现居于首要地位的是交易和事项的确认，然后才逐步进行到最后的信息报告，会计信息的确认对会计信息报告有着最重要的影响。只有正确的交易和事项的确认，才能谈到会计信息最重要相关性和可靠性。虽然资产负债表也逐步得到更

14、多的关注，但会计报表使用者对损益表的认知程度似乎更高。而在损益表的第一页，列出的就是主营业务收入，如果收入确认不符合会计准则的判断标准，必然导致会计报告的不真实。收入的确认本质上就是指收入在什么时候入账，并在损益表上如何反映。 我国会计准则中的收入确认准则基本借鉴了国际会计准则的做法，对各种类别交易事项的确认规定了很严格的标准，但这些标准虽然看上去很明确，但是基于判断的成分依然很大。基于估计和判断的领域总是容易被作为操纵的空间，因此收入确认的弹性很大，这一也是经常被用来作为利润规划手段的原因。导致一些公司使用提前或推迟确认收入的做法确认收入，给外部信息使用者造成很大误导。 

15、2. 利用投资收益等一次性所得调节利润 在我国，首次发行股票、配股、增发新股、发行可转换债券、某些银行贷款的申请、发行企业债券、恢复上市、解除特别处理等，都有规定的指标，比如净资产收益率达到某一比率、扭亏为盈、连续三年盈利等。当企业经营不利而又想进一步融资或者解除特别处理时，就会为了实现这些硬性指标而操纵利润，方法之一就是依赖一次性所得。特别是投资收益，是一种最直接有效的利润操纵方法。可以操纵的一次性所指包括巨额投资收益、销售实物资产、无形资产所有权或使用权转让、股权转让、关联方之间的资产购销等。这些一次性所得不会给企业带来持续的盈利收入，当企业达到既定目标后该部分利润和收入会随即消

16、失，不但会导致盈利能力不真实，也能降低不同会计期间的可比性。2. 将费用资本化来调节利润 费用必须与发生的收入配比，不符合资本化条件的费用必须抵减收入。如果把不符合资本化条件的费用资本化，会由于资本化费用转化为资本而在以后的多个会计期间摊销而夸大当期利润。经常被不适当的资本化的费用有利息费用、广告费用、研究与开发经费和其他日常经营费用等，其资本化的借口往往是一些会计原则，比如权责发生制原则、配比原则等。 （三） 、会计方法和会计原则的不恰当利用 会计制度都具有局限性，会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会。在会计

17、制度和会计方法中，只要存在估计和判断的领域，就存在被利用来进行利润操纵和调节资产的可能性，就可能导致会计信息的真实性。 1. 会计估计方法的不恰当利用 会计估计指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在的因素不确定，某些会计报表项目就不可能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验，可能需要对会计估计进行更正。需要进行会计估计的项目很多，例如:坏账比例、存货毁损、固定资产的使用年限和净残值、无形资产的受益年限、资产减值等。由于会计估计的特点是依靠估计和判断，使用会计估计规划利润的概率很大

18、，比如利用会计估计的巨额准备计提、各种秘密准备等，如果使用灵活，可以成为利润调节和规划的强有力的武器。3. 会计原则的不恰当利用 利用会计原则规划利润都是在实务中扭曲业务的实质情况，却以会计原则为盾牌达到利润操纵的目的。无论会计制度和会计准则对各种交易事项和会计处理的规定得多么详细，都不可能包罗实务中的所有情况，特别是科技发展如此快、金融衍生工具层出不穷的今天，这样就给那些想操纵会计行为、制作失真会计信息的会计师和企业管理当局留下了可乘之机。只要存在估计和判断的领域，就可能被利用来制作失真会计信息。 利用会计原则操纵利润的可能情形有：(1)权责发生制原则和配比原则。权责发生

19、制原则要求判断经济事项的发生期间，并以判断为基础，决定是否确认收入和承担费用，而不是以货币支付和收取为确认基础。配比原则要求实现的收入与为之发生的费用在同一会计期间核算与记录。比如广告费，一般要求在发生的会计期间记入损益，但企业认为该笔费用可以使连续多个会计期间受益而进行资本化，在以后的多个期间分摊。权责发生制原则可以使企业有很灵活的确认收入的会计期间，这样管理当局可以根据自己的需要决定何时确认收入。多元化是很多公司的经营特点，有些上市公司的经营范围十分广泛，自己或子公司经营多种业务，其利润就很容易以不同业务为借口被人为操纵，在需要利润时就使用最激进的会计手法，提前确认收入:否则就使用最稳健的

20、会计手法，尽可能迟的确认收入，毕竟它的业务范围为它提供了可操纵的空间。(2)实质重于形式原则。明明一项交易不符合完整手续，管理当局却可能以实质重于形式原则为借口，把交易所必备的手续歪曲成事项的形式而确认该交易的结果，从而制造出形式重于实质的交易;相反，有的管理当局把实质上的真正交易扭曲为不符合实质重于形式原则而不加以确认。这两种处理方法一个是提前确认了交易结果，一个是推迟确认了交易结果，两者都没有真实反映经济内容的真实情况。(3)谨慎性原则。该准则要求企业不得多记录资产和收益，也不得少记录负债和费用，计提资产减值就是该准则的具体应用。事实上，很多企业并没有按照谨慎性原则进行会计处理，而是把资产

21、减值准备作为利润的调节器，需要利润时，不提取或者提取很少的减值准备；发生亏损成为定局时，一次性提取大量的准备，确认过多的费用，为以后扭亏为盈做准备。（四）、关联交易准则的不恰当利用 关联交易并非为法律所禁止，也不是所有的关联交易都违背市场规则，但能被上市公司广泛用来进行利润造假。 关联交易正常化的做法是，关联方之间通过非关联的第三方作为中介，循环交易，或者掩盖关联关系，避开会计规定的限制，或者与其他企业建立战略伙伴关系，利用与战略伙伴的关系达到操纵利润的目的。这种关系表面上看不属于关联交易，但由于在这些操作的背后有另外的利益转移，这种方式本质上也应该属于关联交易，但是判断的

22、难度比较大，可以被企业作为操纵利润的手段，特别是在我国财务报告披露不充分的情况下，如果企业自己不提供，外部财务报表使用者无法得到真实的交易信息。关联交易的最终目的是自身效用的最大化。比如为了配股、发行新股、发行债券的成功，或者通过企业经营利润的支持操纵股票价格，从而得到更大的自身利益。 （五）、其他操纵利润、调节资产行为 有些企业除了存在以上几种主要的财务造假手段外，还采用下列手段来达到目的： 1.子公司、空壳公司的妙用 在利润操纵、资本运营领域，子公司、空壳公司等虚拟公司有着神奇的作用。美国安然公司堪称典范，子公司数目达3000家以上，银广夏在北京的两家商贸公司

23、和一家研究所、东方电子的烟台振东高新技术发展公司、一条龙作假的黎明股份等，在运作过程中都晃动着虚拟公司的影子。而资本市场的玩家，对虚拟公司、空壳公司更是运用自如。虚拟公司、空壳公司常有下列妙用：(1)虚构交易和事项；(2)关联交易正常化；(3)资本运作；(4)转移资金；(5)操纵市场；(6)资产重组。所有涉及交易规划和资本运营的操纵行为，对具有法人性质的虚拟公司运用得好，都会受到四两拨千斤的效果，这样既能躲开了监管部门的监督，又能避开了形式上违规的风险，而且还不容易引起外界的注意。 2.不按规定披露重大信息 企业的一些重大事项，如委托理财、重大诉讼、关联交易、抵押、担保、兼

24、并收购、大股东高额占用资金等，必须全面及时地按照要求披露，否则将会误导投资者的会计信息。在市场监管逐步严格的情况下，企业不按照要求披露重大信息的情况越来越少，但有部分企业仍然没有按照要求去做，信息披露避重就轻，将过多的笔墨倾注于非重要事项，而对重要、关键的事项缺乏详细描述。特别是一些对企业十分不利的重大事项轻描淡写，甚至隐瞒掩藏。当重大事项已经危及企业的生存，很可能发生财务危机甚至影响持续经营时，不披露行为会给投资者带来十分严重的决策失误，造成经济损失。 目前，上市公司的信息披露常存在以下几个主要问题：(1)信息披露不真实； (2)信息披露不充分；(3)信息披露不及时；(4

25、)信息披露不公平；(5)信息披露不对称；(6)信息披露与国际会计惯例不协调。比如说“ST春都”存在严重的隐瞒实情与虚假披露，“南华西”推迟重大事项的披露，“三九医药”避重就轻披露等现象，都严重影响会计信息使用者对企业真实价值的判断，误导他们的决策，导致重大损失。 3.私设小金库 小金库问题在企业中非常普遍，即使上市公司也是不能避免。比如有些企业常通过下列手段将资金转移到小金库账上。(1)获得的现金折扣不入账。(2)投资收益等不固定的收入部分或全部不入账。(3)虚假研究开发费用、虚假广告费、虚假会议费等各种虚假费用抵账。(4)直接收集各种费用性质的发票抽取单位资金。虽然小金库

26、的存在很少影响到企业的持续经营能力，但在一定程度上会造成了会计信息的失真，导致财务人员不能正确的录入正确的数据，纵容了管理层道德的缺失。4、不按规定披露重大信息 上市公司的信息披露常存在以下几个主要问题：(1)信息披露不真实； (2)信息披露不充分；(3)信息披露不及时；(4)信息披露不公平；(5)信息披露不对称。 5、私设小金库 小金库问题在企业中非常普遍，即使上市公司也不能避免。企业常通过下列手段将资金转移到小金库账上。(1)获得的现金折扣不入账。(2)投资收益等不固定的收入部分或全部不入账。(3)虚假研究开发费用、虚假广告费、虚假会议费等各种虚假费

27、用抵账。(4)直接收集各种费用性质的发票抽取单位资金。小金库的存在，在一定程度上造成了会计信息的失真，纵容了管理层道德的缺失。 三、财务造假的防范措施 防范和治理财务造假需要采取一系列行之有效的方法，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。 (一) 提高会计诚信，净化社会环境 诚信在会计行业尤为重要，为了减少、避免财务造假现象的泛滥，我们应提高会计诚信，把信用作为会计工作的生命线，净化社会环境。 首先各级政府要切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，提高政府信誉度。其次，使“人无信不立、国无信则衰”，“君

28、子爱财、取之有道”，“不义之财、取之有害”等观念深入人心。因此只有让诚信深入人心，才能使会计人员树立高尚的职业道德情操，才能消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象。 (二) 完善会计规则，减少会计操纵空间 为了提高会计信息质量,我国先后制订和修订了一系列相关的会计法规和制度,如会计法、企业会计准则、企业财务会计报告条例、企业会计制度、会计基础工作规范、上市公司财务报表披露细则等，这些法规和制度的执行,基本保证了会计信息的质量,抑制了会计蓄意造假的现象，但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。因此要治理会计信息失真，必须完善会计法规、制度。1. 改善会

29、计准则的制定程序首先，会计准则制定者应向社会公众公开更多的己有的相关会计知识，特别是世界各国和国际会计准则委员会的成熟经验，以便社会公众结合其所处环境，理解会计准则及其相应的利益关系。其次，应建立更加公开化、制度化的征求意见制度，即使是会计准则正式颁布之后，这种制度仍然是必要的，因为知识不是一个静态的概念，会计准则随着环境的变化而不断进行修订则是必然的。2. 完善会计法规的内容随着经济国际化进程的加快，,我国必须加快深化会计改革的步伐,进一步完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为，避免主观随意性，缩小会计信息与实际情况的差距，这是确保会计信息质量的前提条件。一是进一步完善企业会计准则并严格规

30、范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和审核；二是在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度,规范会计信息披露；三是努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务；四是在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润；五是尽可能缩小会计政策的选择空间，在对会计政策选择方面的规定应更加具体。 (三) 、加大处罚力度，提高财务造假成本 企

31、业作为经济主体，其一切行为应遵循成本效益原则。当财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益时，企业很难不产生造假的冲动。因此，加大对财务造假的惩罚力度，提高财务造假成本，无疑是遏制财务造假屡禁不止的重要措施。然而目前的状况是:守信者未能得到有效的保护、失信者也未得到严厉的制裁,一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为“公开的秘密”。加上造假者受到惩处的仅是极少数，许多企业和个人都从“失信”中捞到好处,一些擅长做假账的人还成了一些企业竞相聘请的人才,非常“走俏”。在这样一个失信成本过低的环境下,“好人也会变坏”。要改变这一局面,惟有加大处罚力度,大幅度提高财务造假的成本和风险,使造假者得不偿失、无

32、利可图。 (四)、建立、健全企业内部会计控制制度内部会计控制制度是企业内部控制整体框架的核心,它是为了提高会计信息质量保护资产的安全完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。为了贯彻落实会计法,促进各单位内部会计控制系统建设,加强内部会计监督,提高会计信息质量,维护社会主义市场经济秩序,促进资本市场的健康发展,财政部于2001年6月发布了内部会计控制基本规范,之后,财政部、证监会和中国人民银行相继出台了一系列的内部控制法规及其配套规定,这对企事业单位加强内部会计监管、防范会计错弊发挥了重要的“人工屏障”作用。设计内部会计控制系统应以控制目标为导向,以业务流

33、程控制为基础,以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制系统的实务设计。主要包括筹资业务控制、对外投资业务控制、采购与付款控制、货币资金控制、销售与收款控制、成本费用控制、工程项目控制、对外担保控制等内容。所以要加强外部审计师的独立性，强化独立审计的社会监督作用 注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。 (五)、强化独立审计的社会监督作用1. 加强注册会计师行业监管 我国注册会计师协会一直存在着性质不清、职责不明的问题。它既是部门所属的事业单位，又

34、是社会民间团体；既有行政管理职能，又有行业自律色彩。因此，目前我们应该做的是按顺序注协、财政部、证监会等部门在注册会计师行业监管中的职能与分工，建立起政府行政监管和注册会计师行业自律有机结合，分工合理、监管全面的行业监管体系。2. 强化注册会计师审计独立性 独立性是注册会计师审计的灵魂，它包括形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系；实质上的独立，又称为精神状态或自信心，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能袒护任何一方当事人,尤其不能使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。注册会计师执行审计、审核和审阅

35、等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。从国内外证券市场发生的重大案件看，注册会计师的独立性倍受关注。3. 加强前后任注册会计师的沟通 从近几年出现的财务造假情况看，证券市场主要存在着会计师事务所变更过于频繁的现象。由于不良执业环境和事务所之间不良竞争的影响，一些上市公司通过变更事务所来购买审计意见，极大地损害了投资人的利益。在目前的会计信息披露规定中，要求其必须及时披露包括变更会计师事务所在内的重大事项，以杜绝上市公司潜在购买审计意见或者蓄意侵害到其他会计事务所合法权益的行为。参考文献：1陈耀光中国证券

36、市场的规范和发展J中国金融出版社2001版2李金峰上市公司财务造假控制合作经济与科技2006版3朱恩荣中国证券市场独立审计研究D上海财经大学出版社，1997版4李永泉李婧华上市公司财务舞弊手段及其对策研究J 财经论坛2007版5陈爽我国上市公司财务造假案例研究D 北京对外经济贸易大学2006版6贾玉革企业财务造假的成因及治理对策探析D 现代商业2011版致 谢三年前，这个校园是我的梦想。三年后，微笑回首来路，一幕幕，宛在昨天。人生就是如此每个段落结束的时候，我们总会感慨时光飞逝。到这这篇论文也即将写完，也表示我的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我的人生却只是一个逗号，我将面对又一次征程的开始。三年的求学生涯