税务代理实务知识点兼营行为的会计处理

1、税务代理实务知识点：兼营行为的会计处理知识点：兼营行为的会计处理提示：此文章属于财考网原创 请勿转载进入2010年注税考试报名专题进入2010年注税考试预习专题兼营行为的会计处理1、兼营业务的内容（1）同一税种，不同税率；（2）不同税种，不同税率（兼营非应税劳务）；（3）兼营免税货物。2、税收政策纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，并分别在“主营业务收入”和“其他业务收入”账户核算。其纳税原则是“分别核算、分别纳税，否则，税率从高”。3、核算举例【例1】某制药有限责任公司（一般纳税人）6月份销售给A公司非免税药品一批，收到货款117000元（含税价）；由本公司

2、运输部（非独立核算）为B公司运输，收到运费23400元，所有款项分别存入银行。（1）会计处理：销售非免税药品的会计分录：销项税额17000（元）借：银行存款 117000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额）17000非独立核算的运输部门提供运输的会计分录：应交营业税234003%702（元）借：银行存款 23400贷：其他业务收入23400借：营业税金及附加702贷：应交税费应交营业税 702【例2】某机械厂（一般纳税人）6月份采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机70200元（含税价），货已发出，并已办妥托收手续。该厂同年6月份以商标权投资入股与另一企业合资，按销售额的

3、一定比例提取转让费，当月共提取转让费35100元，收到转账支票一张。（1）会计处理：该厂销售货物按照税法规定应计算交纳增值税销项税额10200（元）借：应收账款 70200贷：主营业务收入 60000应交税费应交增值税（销项税额）10200该厂以“商标权投资入股”，计算缴纳营业税351005%1755（元）借：银行存款35100贷：其他业务收入35100借：营业税金及附加 1755贷：应交税费应交营业税1755（2）纳税审核：设定1、假设上述业务中取得的“投资收益”会计处理为：（假定该笔业务考虑城建税和教育费附加）借：银行存款35100贷：投资收益35100未缴纳流转税，并在年度终了缴纳企业所

4、得税时作了调减。存在问题：（1）不属于真投资，实质是转让无形资产使用权；（2）补交营业税1755元，补交城建税和教育费附加122.85元和52.65元。（3）应调增应纳税所得额33169.5元。调账方法：（跨年）借：以前年度损益调整1930.5贷：应交税费应交营业税 1755应交城建税 122.85应交教育费附加52.65涉税问题：（1）补交营业税1755.00（2）补交城建税 122.85（3）补交教育费附加52.65（4）调增应纳税所得额35100-1755-122.85-52.65=33169.5元NextPage提示：此文章属于财考网原创 请勿转载进入2010年注税考试报名专题进入20

5、10年注税考试预习专题【例3】兼营免税货物的会计处理某制药厂9月份外购生产用料一批，取得防伪税控增值税专用发票，价税合计58500元，增值税税率17%，当月验收入库并通过认证，以银行存款支付。则其会计处理为：借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500该厂当月销售A药品（纳税、税率17%），不含税价60000元；销售B药品（免税）40000元。借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税额）10200借：银行存款40000贷：主营业务收入40000不予抵扣进项税额的计算不予抵扣进项税额850040000（6000040000）3400（元）借：主营业务成本3400贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3400申报纳税应交增值税10200850034005100（元）9月末结转：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税