增值税案例分析报告

1、案例一某百货大楼为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为17%。2014年1月发生以下经济业务：1购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为400万元，增值税为68万元，同时支付货物运费4万元，取得运费专用发票。2销售货物取得不含增值税价款为800万元，向消费者个人销售货物价款为58.5万元。3上年购进的货物用于职工福利，进价1万元，售价1.2万元进价、售价均不含增值税，下同。4上年购进的货物发生损失，进价4000元，售价5000元。分析：某百货大楼为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为17%。2014年1月发生以下经济业务：1购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为400万元

2、，增值税为68万元，同时支付货物运费4万元，取得运费专用发票。运费为交通运输服务税率11%且取得专用发票2销售货物取得不含增值税价款为800万元，向消费者个人销售货物价款为58.5万元。价款为含税价进价、售价均不含增值税，下同。4上年购进的货物发生损失，进价4000元，售价5000元。上年购进的货物已抵扣销万元。项税，已抵扣进项税的购进货物或劳务，事后改变用途，用于不准抵扣进项税额的情形，应 从当期发生的进项税额中扣除。用于职工福利和非正常损失都不可抵扣进项税额1. 当月允许抵扣的增值税进项税额为2. 当月的增值税销项税额为丨万元3. 当月应纳增值税额为万元。案例二某公司2016年10月业务如

3、下：1销售A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购置方开具了增值税专用发 票，并将提货单交给了购置方。截止月底，购置方尚未提货。2将20台新试制的B产品分配给投资者，单位本钱为 6000元。该产品尚未投放市场。3单位内部根本建设领用甲材料1000公斤，每公斤单位本钱为 50元。4改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位本钱为 50元，同时领用 A产品5台。5当月丢失库存乙材料 800公斤，每公斤单位本钱为 20元，作待处理财产损溢处理。6当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17%，税务局核定的B产品

4、本钱利润率为10%。根据上述资料，回答如下问题：分析：f某公司2016年10月业务如下：1销售A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购置方开具了增值税专用发 票，并将提货单交给了购置方。截止月底，购置方尚未提货。2将20台新试制的B产品分配给投资者，单位本钱为 6000元。该产品尚未投放市场。将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或者投资者视同销售货物，纳税义务发生时间为货物移送当天。按组成价格计算销售额3单位内部根本建设领用甲材料 1000公斤，每公斤单位本钱为 50元。4改、扩建单位幼儿园领用甲材料 200公斤，每公斤单位本钱为 50元，同时领用 A产品 5台。将自产、委托加工

5、或购置的货物用于非应税项目的视同销售5当月丢失库存乙材料 800公斤，每公斤单位本钱为 20元，作待处理财产损溢处理。甲材料为以前购进的，已抵扣进项税额，用于进本建设、改扩建单位幼儿园属用 途改变；乙材料丢失属非正常损失进项税额都不得扣除。已抵扣进项税的购进货物或劳务， 事后改变用途，用于不准抵扣进项税额的情形，应从当期发生的进项税额中扣除。6当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17%，税务局核定的B产品本钱利润率为10%。1. 第二笔业务应当确认的销项税丨元。6000* 1+10% *20*17%=224402. 如下

6、说法正确的答案是ACD。? A改、扩建幼儿园领用 A产品，视同销售，应缴纳增值税? B采用直接收款方式销售货物，货物发出确认收入? C将新试制的B产品分配给投资者，视同销售，应缴纳增值税? D单位内部基建、改扩建幼儿园领用甲材料以与当月丢失库存乙材料所对应的进项 税额不得扣除，因此其进项税额应当从当月的进项税额中扣减? 解析：采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，增值税的纳税义务发生时 间均为收到货款，并将提货单交给买方的当天。3. 当月销项税额 丨元。8000* 50+5*17%+6000* 1+10% *20*17%=972404. 当月可抵扣进项税额丨元。70000- 1000+2

7、00)*50*17%-800*20*17%=570805. 当月应纳增值税额 丨元。97240-57080=40160案例三某工业企业增值税一般纳税人主要生产销售各种型号发电机组。2016年9月有关资料如下：1本月发出7月份以预收货款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组3台，每台不含税售价30000元。另向购置方收取装卸费 3510元。2企业采取分期付款方式销售给某单位大型发电机组1台，开具普通发票，金额为245700元。书面合同规定 9月、10月、11月三个月每月付款81900元。3委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价25000元对外销售，并按该价格与企业结算。手

8、续费按每台500元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月无销售。4为本企业专门自制发电机组1台，本月移送并开始安装。该设备账面本钱为35000元,无同类型产品销售价。5外购原材料一批，增值税专用发票上注明的进项税额为2000元，货款已经支付，材料已验收入库。6进口原材料一批，关税完税价折合人民币120000元，假设进口关税税率为 50%另从报关地运到企业，支付运费 5000元，取得运费发票。原材料已验收入库。取得的作为增值税扣除依据的相关凭证均在本月认证并申报抵扣。分析：某工业企业增值税一般纳税人主要生产销售各种型号发电机组。2016年9月有关资料如下：1本月发出7月份以预收货款方式

9、销售给某机电设备销售公司的发电机组3台，每台不含税售价30000元。另向购置方收取装卸费 3510元。采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生的时间为为货物发出当天。但生产工期超过12个月大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当 天。一项销售行为既涉与货物又涉与服务的为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的 单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混 合行为按照销售服务缴纳增值税向购置方收款装卸费为价外费用，要计入销售额，且价外费用为含税价装卸搬运服务为现代服务业的物流辅助服务税率6%但此处为混合销售行为，按照销售货物税率

10、17%十算2企业采取分期付款方式销售给某单位大型发电机组1台，开具普通发票，金额为245700元。书面合同规定 9月、10月、11月三个月每月付款81900元。采取赊销和分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当 天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的为发出货物的当天。注：销售货物或者应 税劳务，增值税纳税义务为收讫销售款项或者取得销售款项凭证的当天，先开具增值税发票 的，为开具发票的当天。此处开具的为普通发票，如此纳税义务时间为按照合同约定的收款 日期当天，9月份付款为81900元，普通发票为含税价。3委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税

11、售价25000元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费按每台500元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月无销售。委托他人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天；未收到代销清单与货款的，为发出代销货物满180天的当天。本月未收到；未收到代销清单与货款.商场本月无销售，销售额为 04为本企业专门自制发电机组1台，本月移送并开始安装。该设备账面本钱为35000元,无同类型产品销售价。将资产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费视为销售。没有市场价格，本钱利润率为10%5外购原材料一批，增值税专用发票上注明的进项税额为2000元，货款已经支付，材料

12、已验收入库。6进口原材料一批，关税完税价折合人民币120000元，假设进口关税税率为 50%另从报关地运到企业，支付运费 5000元，取得运费发票。原材料已验收入库。进口货物增值税计税方法为组成价格*税率'。运费为交通运输服务税率 11%且取得专用 发票。取得的作为增值税扣除依据的相关凭证均在本月认证并申报抵扣。1. 该企业采用预收货款方式销售发电机组的销项税额是丨元。30000*3*17%+3510/ 1+17% *17%=158102. 该企业采取分期付款方式销售发电机组的销项税额是丨元。81900/ 1+17% *17%=119003. 该企业委托代销发电机组的销项税额是0元。4

13、. 进口原材料的进项税额是丨兀。120000* 1+50*17%+5000*11%=311505. 该企业当月应纳增值税税额是丨元。15810+11900+35000*（1+10%）17%-2000-31150=1105案例四红星家具公司为增值税一般纳税人。2017年2月，该公司发生以下经济业务：1外购用于生产家具的材料一批 （适用根本税率17%）,全部价款已付并验收入库。取得对 方开具的增值税专用发票注明的货款不含增值税为 40万元，运输单位开具的货运发票 注明的运费金额为1万元。2外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税 税额为9万元，已办理验收入库手续。

14、3进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。4销售家具一批，取得销售额含增值税 93.6万元。:该公司月初增值税进项税余额为零；增值税税率为17%运输费用按11%勺税率计算进项税额。专用发票均已通过认证 根据上述资料，回答如下问题：分析：红星家具公司为增值税一般纳税人。2017年2月，该公司发生以下经济业务：1外购用于生产家具的材料一批 （适用根本税率17%）,全部价款已付并验收入库。取得对 方开具的增值税专用发票注明的货款不含增值税为 40万元，运输单位开具的货运发票 注明的运费金额为1万元。运费为交通运输服务税率11%且取得专用发票2外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，

15、取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税 税额为9万元，已办理验收入库手续。（外购货物用于非应税项目的不得抵扣销项税）3进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。4销售家具一批，取得销售额含增值税 93.6万元。:该公司月初增值税进项税余额为零；增值税税率为17%运输费用按11%勺税率计算进项税额。专用发票均已通过认证1. 计算该公司进口辅助材料的进项税额丨万元2. 计算该公司2月份可以抵扣的增值税进项税额万元。3. 计算该公司2月份增值税销项税额万元。4计算该公司2月份应纳增值税税额万元。案例五某汽车制造厂，为增值税一般纳税人，2016年发生如下业务：1购进原材料一

16、批，已入库，取得增值税专用发票注明的税款1000万元；2销售汽车取得销售收入含税16380万元；3兼营汽车租赁业务取得收入 60含税万元；5%5%4兼营运输业务取得收入100万元，开具增值税专用发票。该厂适用的消费税税率为根据上述材料，回答如下问题：分析：某汽车制造厂，为增值税一般纳税人，2016年发生如下业务：1购进原材料一批，已入库，取得增值税专用发票注明的税款1000万元；2销售汽车取得销售收入含税16380万元；汽车为消费品需征收消费税3兼营汽车租赁业务取得收入 60含税万元；汽车租赁为经营租赁有形动产税率 17%4兼营运输业务取得收入100万元，开具增值税专用发票。该厂适用的消费税税

17、率为（运输业为交通运输服务税率 11%且取得专用发票）纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产适用不同税率或者征收率应分别核 算适用不同税率或者征收率的销售额未分别核算销售额的从高适用税率或征收率万元。万元。1. 运输业务应纳增值税为100*0.11=112. 汽车租赁业务应纳增值税为3. 该厂当期应纳增值税为丨万元4. 应纳消费税为万元。16380/1.17*0.05=7005. 营改增后，一般纳税的业务活动中，适用11%勺税率缴纳增值税的是 AC? A交通运输业? B有形动产租赁? C不动产租赁? D销售无形资产? 解析：有形动产租赁适用的增值税税率为17%销售无形资产适用的税率为

18、案例六 某酒厂为增值税一般纳税人，2016年4月有关经营业务如下：1该酒厂委托甲酒厂生产加工粮食白酒10吨甲酒厂无同类产品的销售价格，生产该批粮食白酒的材料本钱为 50000元，取得甲酒厂开具的防伪税控系统增值税专用发票注明的 加工费为20000元。2该酒厂委托乙运输公司将该批粮食白酒运回，支付运输费用40000元，取得运输专用发票；本月内将委托加工收回的粮食白酒直接销售8吨，每吨含税销售额为11700元。3销售自己使用过的设备2008年4月购入，取得价款 208000元含税。4月末发现2月份购进的原材料因管理不善发生非正常损失，该批原材料的本钱为40000丿元。:粮食白酒适用的消费税比例税率

19、为20%、定额税率为0.5元/斤；损失原材料适用的增值税税率为17%。根据上述资料，回答如下问题： 分析：某酒厂为增值税一般纳税人，2016年4月有关经营业务如下：1该酒厂委托甲酒厂生产加工粮食白酒10吨甲酒厂无同类产品的销售价格，生产该批粮食白酒的材料本钱为 50000元，取得甲酒厂开具的防伪税控系统增值税专用发票注明的 加工费为20000元。委托加工应税消费品，委托方为纳税人。除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时 代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。价格按照受托方 同类消费品的销售价格计算缴纳，没有同类产品的按照组成价格计算缴纳。委托方收回后直 接出售，

20、不再缴纳消费税。（委托加工白酒组成计税价格 =（材料本钱+加工费+委托加工数量x定额税率）* （1 -比例税 率）。）卷烟粮食白酒薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的方式计算应纳税额。2该酒厂委托乙运输公司将该批粮食白酒运回，支付运输费用40000元，取得运输专用发票；本月内将委托加工收回的粮食白酒直接销售8吨，每吨含税销售额为11700元。委托方收回后直接出售，不再缴纳消费税3销售自己使用过的设备2008年4月购入，取得价款 208000元含税。4月末发现2月份购进的原材料因管理不善发生非正常损失，该批原材料的本钱为40000丿元。:粮食白酒适用的消费税比例税率为 20%、定额税率为0.5

21、元/斤；损失原材料适用的 增值税税率为17%。1. 计算甲酒厂应代收代缴的消费税万元。50000+20000+10*2000*0.5/ 1-20%*0.2+10*2000*0.5=300002. 计算该酒厂销售自己使用过的设备应缴纳的增值税丨万元208000* 1 + 3%x 2%= 4038.83元。3. 如下说法正确的答案是 A。? A将委托加工收回的粮食白酒直接销售，不缴纳消费税，但应缴纳增值税? B将委托加工收回的粮食白酒直接销售，缴纳消费税、增值税? C将委托加工收回的粮食白酒直接销售，不缴纳消费税、增值税? D将委托加工收回的粮食白酒直接销售，不缴纳增值税，但应缴纳消费税? 解析：

22、将委托加工收回的粮食白酒直接销售，不缴纳消费税，但应缴纳增值税4. 计算该酒厂4月份应缴纳的增值税丨万元。包括销售自己使用过的设备万元。5. 计算该酒厂原材料发生非正常损失应转出的进项税额40000*0.17=6800附：如何确定白酒消费税的计税价格【摘要】：白酒生产企业消费税采用复合计税方法，涉与自产自销、自产自用、委托加工、 进口、视同销售、成套销售等多种业务类型。针对各种不同业务情况其计税价格也有一般销 售价格、加权平均价格、组成计税价格、最高销售价格、核定销售价格以与捆绑销售价格等 多种不同的计税价格确定方法。本文对此作了举例分析。白酒生产企业消费税的缴纳采用复合计税方法，即“实行复合

23、计税方法计算的应纳税额 =销售额X比例税率+销售数量X定额税率。不管何种情况下从量计征的“销售数量确实 定比拟简单，但“销售额确实定却比拟复杂，实务中较难把握。一、市场销售价格白酒生产企业在自产自销白酒的情况下，计税价格通常为一般市场销售价格，亦是增值 税的计税依据。例1:涛涛酒业公司属于增值税一般纳税人，2013年3月生产瓶装白酒10吨，共20000瓶（0.5公斤/瓶，以下例题中瓶装白酒均为每瓶 0.5公斤），对外按每瓶80元含税价格 销售，当月共出售12 000瓶。解析：消费税的计税价格为每瓶68.38元80 *（1+17%），合计销售额（不含增值税）为:12 000 X 80* （1+1

24、7%）=820 512.82（元），应纳消费税为:820 512.82 X 20%+12 000X 0.5=170 102.56（元）。增值税为：820 512.82 X 17%=139 487.18（元）。二、加权平均价格白酒生产企业在自产自用、委托加工白酒的情况下，计税价格首先按照同类白酒的销售 价格确定，如果当月同类消费品各期销售价格上下不同，应按销售数量加权平均计算。例2:涛涛酒业公司4月将自产的瓶装白酒 2吨共4 000瓶，作为福利发放给员工，假 设酒业公司4月共对外销售瓶装白酒有 3个批次：第1批售出6 000瓶，每瓶75元（不含增 值税，下同），第2批售出5 000瓶，每瓶80元

25、，第3批售出4 000瓶，每瓶90元。解析：作为福利发放员工的白酒消费税计税价格，即加权平均价格为：（6 000 X 75+5000X 80+4 000 X 90） * （6 000+5 000+4 000）=80.67（ 元），应纳消费税为：4 000 X 80.67 X 20%+4 000X 0.5=66 536（元）。这一加权平均价格亦是增值税的计税价格，增值税为：4 000X 80.67 X 17%=54 855.6（元）。三、组成计税价格白酒生产企业在自产自用、委托加工、进口白酒的情况下，如果没有同类消费品销售价 格可以依据，如此计税价格通常为组成计税价格。1. 自产自用白酒。纳税人

26、自产自用的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按照 组成计税价格计算。组成计税价格=（本钱+利润+自产自用数量X定额税率）*（1-比例税率）此组成计税价格亦是增值税的计税依据。例3:涛涛酒业公司将自产白酒2吨作为福利发放给员工，假设酒业公司是特制的，没有同类白酒销售价格可参考，本钱为200 000元，白酒本钱利润率为10%解析：如此组成计税价格 =（200 000+200 000 X 10%+2< 2 000 X 0.5） - （1-20%）=277 500（元），应纳消费税=277 500 X 20%+< 2 000 X 0.5=57 500（元）。增值税为：277 500 X

27、 17%=47 175（元）。2. 委托加工白酒。纳税人委托加工的应税消费品，没有同类消费品销售价格参考的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料本钱+加工费+委托加工数量X定额税率）-（1-比例税率）。例4:涛涛酒业公司2013年4月初共收购粮食10吨，收购价为每吨2 800元，货款计 28 000元。涛涛酒业公司将该批粮食全部委托辉辉酒厂生产白酒，至4月底全部加工完毕，共计白酒2吨。涛涛公司收回白酒并支付辉辉酒厂加工费20 000元（含辅料）。5月初涛涛公司直接将委托加工收回的 2吨白酒以每吨42 000元的价格（不含增值税）出售，取得货款84 000元。辉辉酒厂加工的白酒在当地没

28、有同类产品市场价格。解析：如此其代收代缴的消费税的组成计税价格=10 X 2 800 X （1-13%）+20 000+2 X 2000X 0.5/（1-20%）=57 950（ 元）。代收代缴的消费税 =57 950 X 20%+2X 2 000 X 0.5=13 590（元）。委托加工环节受托方计算增值税的计税依据和计算代收代缴消费税的计税依据不同。委 托加工环节增值税的计税依据是向委托方收取的加工费（含垫付的局部辅料的价值），即受托方增值税销项税额为：20 000 X 17%=3 400（元）（委托方为进项税额）。需要注意的是，2012年9月1日前委托方将委托加工的白酒收回后直接出售的，

29、不管什 么情况都不再征收消费税。但根据财法20128号文件的规定，从2012年9月1日起委托方将收回的应税消费品，如果存在以高于受托方的计税价格出售的，如此需要按照规定补交 消费税。本例中委托方涛涛酒业公司以每吨42 000元的价格直接出售，其价格已经明显超出了受托方辉辉酒厂的组成计税价格（组成计税价格是28 975元/吨，2吨共计57 950元）,这就不属于直接出售行为。也就是说，涛涛酒业公司在5月初销售这2吨白酒后，还必须补交消费税，其补交的消费税税额=2X 42 000 X 20%+2K 2 000 X 0.5-13 590=5 210（ 元）。而此时增值税的计税价格为销售价42 000

30、元，增值税为：2X42 000 X 17%=13 940（元）。3. 国外进口白酒。纳税人进口白酒等应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。其组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量X消费税定额税率）*（1-消费税比例税率）。此 组成计税价格亦是进口环节增值税的计税依据。例5:涛涛酒业公司2013年5月进口某外国品牌白酒 10吨，每吨到岸价格为15 000 元，白酒的关税税率为 20%解析：如此组成计税价格 =10X （15 000+15 000 X 20%+2 000X 0.5） - （1-20%）=237 500（元），应纳消费税=237 500 X 20%+1« 2 000

31、X 0.5=57 500（元），应纳增值税=237 500 X 17%=40 375（元）。四、最高销售价格根据消费税假设干具体问题的规定（国税发1993156号），纳税人将自产消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类 应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例6:涛涛酒业公司4月将自产的2吨共4 000瓶白酒换取原材料粮食，假设酒业公司 4月共对外销售瓶装白酒有 3个批次：第1批售出6 000瓶，每瓶75元（不含增值税，下同）， 第2批售出5 000瓶，每瓶80元，第3批售出4 000瓶，每瓶90元。解析：该批换取原材料粮食的白酒的消费

32、税计税价格为同类白酒最高销售价格，即每瓶90 元，应纳消费税为：4 000 X 90X 20%+4 000X 0.5=74 000（元）。此时增值税的计税价格并不是同类白酒的最高销售价格，而仍然是加权平均价格，即加权平均价格为：（6 000 X 75+5 000 X 80+4 000 X 90） - （6 000+5 000+4 000）=80.67（元），增值税为：4 000 X 80.67 X 17%=54 855.6（元）。需要注意的是，纳税人除将自产消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿 债务这三种情形应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税外， 其他视

33、同销售行为的消费税计税价格均与增值税计税依据一致，即同类应税消费品的市场售 价或加权平均价。五、捆绑销售价格1. 组合成套销售酒类产品。纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。例7:涛涛酒业公司2013年6月将自产的粮食白酒与药酒共 2吨组成2 000套礼品套装 出售给某商场，每套白酒、药酒各1瓶（0.5公斤/瓶），每套280元（不含增值税，其中白酒200元/瓶，药酒80元/瓶），总价款560 000元。解析：涛涛酒业公司将不同税率的应税消费品组成成套消

34、费品销售的情况下，不管是否 分别核算与否，均应从高适用税率计征消费税，即2 000套礼品套装酒全部销售额应按白酒20%勺比例税率以与每斤 0.5元的定额税率计算应纳消费税，不能按药酒10%勺比例税率来计征。应纳消费税为：560 000 X 20%+2X 2 000 X 0.5=114 000（元）。此时增值税计税价格与消 费税一致，增值税为：560 000 X 17%=95 200（元）。需要特别注意的是，根据财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知 （财税200633号）有关“组成套装销售的计税依据的规定，如果粮食白酒与酒具组合成套 销售，如此也要按全部销售额计算缴纳白酒消费税，其实质就是非应税消费品的酒具也要按 白酒捆绑计征消费税。2. 收取酒类产品包装物押金。关于酒类产品包装物押金征税问题的通知（财税字 199553号）规定，从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其 他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均应并入酒类产品 当期销售额中，依照酒类产品的适用税率征收消费税。例&涛涛酒业公司2013年6月将自己生产的粮食白酒与药酒共2吨组成2 000套礼品套装出售给某商场，每套 280元（不含增值税），总价款560 000元，同时每套收取包装物押 金23.4元，共计收取押金 46 800元。解析：按照税法规定