收入费用和利润实用精品资料(00001)

1、第四章 收入、费用和利润第一节 收入一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较与小企业会计制度相比，收入的主要变化见表4-1：表4-1 小企业会计准则与小企业会计制度关于收入的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向收入的分类销售商品收入、提供劳务收入销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入不再引入让渡资产使用权收入销售商品收入的确认条件 小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入.小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认： 1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

2、；3.与交易相关的经济利益能够流入本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。简化了确认收入的判断条件，关注形式，强调物权的转移，减少了关于风险报酬转移的职业判断销售退回的账务处理 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。 对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。账务处理

3、更为简捷提供劳务收入的确认标准1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入；2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。 1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；2.如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。确认标准更为规范其他业务收入的核算内容出租固定资产、出租无形资产、销售材料等材料销售、无形资产出租、包装物出租等包装物出租收入不再放在“其他业务收入”科目中核算，而在“营业外收入”科目中核算其他业务收入的账务处理按“出租固定资产、出租无形资产、

4、销售材料”分别进行账务处理借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，涉及增值税的，还应进行相应的账务处理。账务处理更为简捷二、收入概述（一）收入的定义及特征收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。收入具有以下三大特征：（1） 收入是小企业从日常生产经营活动中形成的，而不是从偶发的交易或事项中形成的。小企业的“日常生产经营活动”是指小企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动，如工业小企业生产并销售商品，商品流通小企业销售商品等。明确界定日常生产经营活动是区分收入和利得的

5、关键。小企业非日常生产经营活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入利得，如小企业处置固定资产所导致的经济利益流入。（2） 收入会导致所有者权益的增加。收入能增加资产或减少负债或者二者兼而有之。因此，根据“资产=负债+所有者权益”公式，小企业取得收入一定能增加所有者权益。（3） 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业经济利益的流入有时是由所有者投入资本的增加所导致的，这时不应确认为收入，而应直接确认为所有者权益。（二）收入的分类小企业的收入分类情况如表4-2所示：表4-2 小企业的收入分类情况收入分类标准收入项目定义及内容按经营业务的主次分类主营业务收入小企业确认的销售商品

6、或提供劳务等主营业务的收入，可以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。其他业务收入小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入，可通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。按收入产生的来源分类销售商品收入小企业销售商品（或产成品、材料等）取得的收入。提供劳务收入小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务等劳务活动取得的收入。三、销售商品收入销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。（一）销售商品收入的确认条件一般情况下，同时满足下列两大条件

7、时，确认商品销售收入：（1）发出商品；（2）收到货款或取得收款权利。特殊情况下，小企业销售商品收入的确认时间如表4-3所示。表4-3 特殊方式下小企业销售商品收入的确认时间销售方式销售收入的确认时间托收承付方式办妥托收手续时预收款方式发出商品时分期收款方式合同约定的收款日期需要安装和检验方式购买方接受商品以及安装和检验完毕时，如安装程序比较简单，可在发出商品时支付手续费方式委托代销收到代销清单时产品分成方式分得产品之日与企业会计准则在销售商品收入确认上的区别：第一，小企业会计准则规定小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入。企业会计准则规定企业销售商品收入须同时满足下列条件的，才

8、能予以确认（1） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3） 收入的金额能够可靠地计量；（4） 相关的经济利益很可能流入企业；（5） 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第二，对于采用托收承付方式销售商品的，小企业会计准则规定在办妥托收手续时即可确认收入；企业会计准则规定应以所售商品所有权上的主要风险和报酬转移为收入确认标准，通常应在发出商品办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品收入的计量小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。（三）销售商品收入的会计处理

9、（1） 一般情况下销售商品收入的会计处理小企业销售商品实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按税法应缴纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目（若是小规模纳税人，则贷记“应交税费应交增值税”科目）。同时结转成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目，贷记“库存商品”、“原材料”等科目。对于小企业应缴纳的其他与经营活动有关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。与企业会计准则的区别：小企业会计准则不设置 “发出商品”科目，企业会计准则要求当售出

10、商品不符合收入确认条件时，将发出商品的成本结转至“发出商品”科目。 【例4-1】宏达公司2013年5月10日向长远公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税额为8 500元，产品已经发出。该批产品的成本为30 000元，适用的消费税税率为5%。宏达公司于6月20日收到长远公司支付的货款和增值税款，并存入银行。假设宏达公司在收入实现的同时结转销售商品成本。则宏达公司应作如下会计处理：（1）销售商品并结转成本时：借：应收账款长远公司 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本 30000贷：库存商品 30 000

11、（2）计算应缴纳的消费税时：借：营业税金及附加 2 500贷：应交税费应交消费税 2 500（3）收到价款时：借：银行存款 58 500贷：应收账款长远公司 58 500（2） 销售折扣、销售折让和销售退回的处理小企业销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理如表4-4所示：表4-4 销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理销售方式定义收入确认与计量现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；到实际发生时，计入当期损益（财务费用）。商业折扣为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除按照扣除商业折

12、扣后的金额确定销售商品收入金额销售折让因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。与企业会计准则的异同：对于销售折扣、非资产负债表日后期间发生的销售折让和销售退回，小企业会计准则与企业会计准则的会计处理原则相同。而对于资产负债表日后期间发生的销售折让和销售退回，小企业会计准则下直接冲减当期收入和成本，企业会计准则要求冲减报告年度的收入和

13、成本。【例4-2】宏达公司于2013年6月1日向长远公司销售商品300件，该商品的不含税价格为50元每件，宏达公司给予长远公司20%的商业折扣，开出的增值税专用发票上注明售价为12 000元，增值税额为2 040元，并在该发票的“金额”栏内注明折扣额为3 000元，款项尚未收到。则宏达公司应作如下会计处理：借：应收账款长远公司 14 040贷：主营业务收入 12 000应交税费应交增值税（销项税额） 2 040【例4-3】2013年11月1日，宏达公司对外销售一批产品，增值税专用发票上注明售价50 000元，增值税8 500元，该商品的成本为30 000元。为鼓励对方尽快支付货款而设定的现金折

14、扣条件为“2/10，1/20，N/30”。宏达公司在2011年11月20日收到了货款（假定计算现金折扣不考虑增值税）。2012年5月20日该批产品因质量不合格被退回，宏达公司开具了红字增值税专用发票。则宏达公司应作如下会计处理：（1）对外销售货物时：借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000（2）收到货款时:借：银行存款 58 000财务费用 500 贷：应收账款 58 500 （3）发生销售退回时：借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：

15、银行存款 58 000 财务费用 500 借：库存商品 30 000 贷：主营业务成本 30 000【例4-4】宏达公司2013年2月20日销售一批商品给长远公司，开出的增值税发票上注明售价为25 000元，增值税额为4 250元，宏达公司此时确认了商品销售收入。3月15日长远公司收到商品后发现质量不符合要求，要求给予10的价格折让。宏达公司同意给予折扣，并依法开具了红字增值税专用发票。则宏达公司应作如下会计处理：（1）销售实现时：借：应收账款长远公司 29 250贷：主营业务收入 25 000应交税费应交增值税（销项税额） 4 250（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 2 500应交税费

16、应交增值税（销项税额） 425贷：应收账款长远公司 2 925实际收到款项时借：银行存款 26 325 贷：应收账款长远公司 26 325（3） 具体销售方式的会计处理：小企业发生特殊销售商品业务的处理规定如表4-5所示：表4-5 特殊销售商品业务的处理销售方式收入确认与计量预收款销售方式发出商品时确认收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 分期收款方式在合同约定的收款日期确认收入，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。需要安装和检验的商品销售在购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入，安装程序比较简

17、单的，可在发出商品时确认收入。委托代销方式视同买断受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关 委托方应在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。受托方可将未售出的商品退还给委托方，或受托方因代销商品出现亏损，可以要求委托方赔偿委托方应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入并计算增值税额；受托方则应在代销商品销售后确认收入和计算增值税销项税，待收到委托方开来的增值税专用发票时确认进项税额。收取手续费 委托方应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入和计算增值税额，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后按合同或协议约定的方法

18、计算确定代销手续费确认劳务收入。以旧换新方式 销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。产品分成方式在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。【例4-5】2013年8月1日，宏达公司采用分期收款销售方式销售一批产品，其不含税价格为300000元，成本为240000元。合同约定由宏达公司于2013年8月底、9月底、10月底分别收取货款117 000元，宏达公司在收到货款的同时开具了增值税专用发票。则宏达公司应作如下会计处理：（1）2013年8月底收取款项时：借：银行存款117 000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：

19、主营业务成本80000贷：库存商品80000（2）2013年9月底、10月底收取款项时应作的会计处理同上。【例4-6】宏达公司委托长远公司代销商品500件，该商品成本为250元/件，双方协议价格为350元/件（不含税），长远公司当月售出350件，每台售价400元，并于月末将代销清单交宏达公司。宏达公司收到代销清单时开具增值税专用发票，并收到货款及税款。假定合同规定，长远公司可将未代销出去的商品退还给宏达公司，且长远公司和宏达公司均是小企业。则宏达公司和长远公司应作如下会计处理：（1）宏达公司的会计处理如下：交付商品时：借：委托代销商品 125 000贷：库存商品 125 000月末收到代销清单

20、时：借：应收账款 143 325贷：主营业务收入 122 500 应交税费应交增值税（销项税额） 20 825借：主营业务成本 87 500贷：委托代销商品 87 500收到长远公司交来的货款及税款：借：银行存款 1 43 325贷：应收账款 1 43 325（2）长远公司的会计处理如下：收到代销商品时：借：受托代销商品 175 000 贷：代销商品款 175 000 实际销售商品时：借：银行存款 163 800贷：主营业务收入 140 000 应交税费应交增值税（销项税额） 23 800借：主营业务成本 122 500 贷：受托代销商品 122 500收到宏达公司开来的增值税专用发票并付款时

21、：借：代销商品款 122 500 应交税费应交增值税（进项税额） 20 825 贷：应付账款 143 325借：应付账款 143 325贷：银行存款 143 325【例4-7】，承【例4-6】，假设代销合同规定，长远公司以每台350元的价格代销商品，不得自行提价，宏达公司按售价的15%支付代销手续费。则宏达公司和长远公司应作如下会计处理：（1）宏达公司的会计处理如下：交付商品时：借：委托代销商品 125 000 贷：库存商品 125 000月末收到代销清单时：借：应收账款 143 325贷：主营业务收入 122 500 应交税费应交增值税（销项税额） 20 825借：主营业务成本 87 500

22、 贷：委托代销商品 87 500借：销售费用 18 375 贷：应收账款 18 375收到货款净额：借：银行存款 124 950 贷：应收账款 124 950（2）长远公司的会计处理如下：收到代销商品时： 借：受托代销商品 175 000贷：代销商品款 175 000 实际销售商品时：借：银行存款 143 325贷：应付账款 122 500 应交税费应交增值税（销项税额） 20 825收到宏达公司开来的增值税专用发票并付款时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 20 825 贷：应付账款 20 825借：代销商品款 122 500 贷：受托代销商品 122 500长远公司交付代销款并计算手续费

23、时：借：应付账款 143 325 贷：其他业务收入 18 375 银行存款 124 950借：营业税金及附加 918.75 贷：应交税费应交营业税 918.75【例4-8】2013年1月1日，宏达公司采用以旧换新方式销售某电器100台，该电器每台不含税价格为1 000元，回收该旧电器每台价格为150元。则宏达公司应作如下会计处理：借：库存现金 102 000 库存商品 15 000贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （四）视同销售行为视同销售行为，是指小企业在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。包括企业所

24、得税视同销售行为、增值税视同销售行为、营业税视同销售行为。1、企业所得税视同销售行为企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，依法缴纳所得税，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。以上若属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销

25、售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。2、增值税视同销售行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位

26、或者个人。若有以上视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 对于以上视同销售行为，小企业而言还需区分三种情况分别进行处理：第一，小企业通过非货币性资产交换取得长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作

27、为成本进行计量。小企业以自产产品发放给职工的，按照销售价格，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”科目，同时结转成本。此外，小企业以自产产品用于利润分配的，也应确认收入。因此，小企业这三种行为应按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税，不再按照视同销售行为计算申报增值税和企业所得税。【例4-9】宏达公司将自产电器作为福利发给职工，该电器成本为300元，售价为450元（不含税），共发100台。则宏达公司应作如下会计处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 52 650贷：主营业务收入 45 000 应交税费应交增值税（销项税额） 7 650借：主营业务成本 30 000贷：库存商品 30 000【

28、例4-10】宏达公司将自产的不含税价格为25 000元，成本为15 000元的一批产品分配给投资者。则宏达公司应作如下会计处理：借：利润分配应付利润 29 250贷：应付利润 29 250借：应付利润 29 250贷：主营业务收入 25 000应交税费应交增值税（销项税额） 4 250借：主营业务成本 15 000贷：库存商品 15 000第二，小企业将资产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人的，在会计上按成本转账，但按税法应计算缴纳增值税，申报企业所得税。因此，小企业应借记“营业外支出”等，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）”。【例4-11】宏达公司将其自产的一批成本为5 0

29、00元，售价为8 000元的货物无偿赠送给希望小学，则宏达公司应作如下会计处理：借：营业外支出 6 360贷:库存商品 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 360 第三，小企业将资产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、将资产或委托加工的货物用于集体福利部门使用等，会计上不确认收入，但在移送时应视同销售缴纳增值税，但不属于企业所得税视同销售行为，年终不必申报企业所得税。因此，小企业应借记“在建工程”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。 【例4-12】宏达公司将自产的售价（不含增值税）为25 000元，成本为15 000元的一批甲产品用于企业内部非生产

30、用不动产建筑工程。则宏达公司应作如下会计处理：借：在建工程 19 250贷：库存商品 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 250【例4-13】宏达公司的员工食堂领用自产电器10台，每台的成本4 000元，不含税售价5 000元。则宏达公司应作如下会计处理：借：固定资产 48 500贷：库存商品 40 000 应交税费增值税（销项税额） 8 500 3、营业税视同销售行为纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定

31、的其他情形。纳税人有以上视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1成本利润率）÷（1-营业税税率）四、提供劳务收入小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（一）提供劳务收入的确认和计量（1）同一会计年度内开始并完成的

32、劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。（2）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。公式如下： 本期确认的劳务收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的劳务收入本期确认的劳务费用=劳务总成本×本期末止劳务的完

33、工进度以前期间已确认的劳务费用（3）关于提供劳务收入的确认，小企业会计准则与企业会计准则的区别：小企业会计准则未对劳务交易结果不能可靠估计的情形，给出规范的相关处理；企业会计准则要求企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入，而应分别进行会计处理：已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益

34、（主营业务成本），不确认提供劳务收入。 （二）提供劳务收入的会计处理小企业在提供劳务取得收入时，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”或“应收账款”科目，按确认的收入金额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，若提供的是修理修配劳务，还应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。同时按照提供劳务发生的实际成本，先通过“劳务成本”归集，待确认提供劳务的收入时，按照计算应结转的成本，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。【例4-14】宏达公司是一家从事汽车修理业务的小企业，2013年6月取得修理收入58 500元（含税）。则宏达公司应作如下会计处理：借：

35、银行存款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税 8 500【例4-15】宏达公司是一家从事设备安装的小企业，该公司于2013年10月1日接受一项安装业务，安装期为半年，合同总收入为400 000元，到2013年底已预收款项360 000元，实际发生成本200 000元，均为安装人员薪酬，估计还将发生50 000元成本。该安装劳务适用的营业税税率为3%，并按已发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。则宏达公司2013年应作如下会计处理：2013年完工进度= 200 000/（200 000+50 000）=80%2013年应确认的劳务收入=400 000×

36、;80%-0=320 0002013年应确认的劳务成本=250 000×80%-0=200 000（1）实际发生劳务成本时：借：劳务成本 200 000 贷：应付职工薪酬 200 000（2）预收款项、申报缴纳营业税金时：借：银行存款 360 000 贷：预收账款 360 000借：应交税费应交营业税 10 800 贷：银行存款 10 800（3）2013年资产负债表日确认劳务收入并计算应缴营业税时：借：预收账款 320 000 贷：主营业务收入 320 000借：营业税金及附加 9 600 贷：应交税费应交营业税 9 600（4）2013年资产负债表日结转劳务成本时：借：主营业务成

37、本 200 000 贷：劳务成本 200 000（三）同时销售商品和提供劳务的处理 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。 【例4-16】宏达公司是一家主营防水材料的生产、销售，兼营防水施工劳务的小企业。2013年5月宏达公司销售给长远公司一批防水材料，开具的增值税专用发票上注明，价款为200 000元，增值税税额为34 000元。销售合同约定，同时由宏达公司负责

38、防水施工劳务，劳务总价款为100 000元。5月31日，工程完工，宏达公司收到全部货款与劳务款334 000元。假设该劳务适用的营业税税率为3%。则宏达公司应作如下会计处理：（1）销售自产货物并收到货款时：借：银行存款 234 000贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）提供防水施工劳务并收到劳务款，同时计提营业税时：借：银行存款 100 000贷：其他业务收入 100 000借：营业税金及附加 3 000贷：应交税费应交营业税 3 000第二节 费用一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较小企业会计准则与小企业会计制度比较，费用的主要变化见表4-6：

39、表4-6 小企业会计准则与小企业会计制度关于费用的比较项目小企业会计准则小企业会计制度变化的方向变化的费用核算科目“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“所得税费用”“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“所得税”将“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“所得税”科目分别更名为“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“所得税费用”科目营业税金及附加的核算内容消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税

40、和教育费附加等核算内容更宽；将原计入“管理费用”的土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费纳入“营业税金及附加”科目核算范围收到先征后返的企业所得税，增值税（不含出口退税）消费税、营业税等的账务处理作为政府补助记入“营业外收入”科目因多交等原因收到返还的所得税，冲减“所得税”科目；因多交等原因收到返还的消费税、营业税等冲减“主营业务税金及附加”科目；因多交等原因收到返还的增值税记入“营业外收入”科目统一计入“营业外收入”科目对筹建期间内发生的开办费的账务处理记入“管理费用”科目记入“长期待摊费用”科目由原先通过“长期待摊费用”核算转为通过“管理费用”核算对汇兑收益的

41、账务处理在“营业外收入”科目核算在“财务费用”科目核算“财务费用”科目不再核算“汇兑收益”，而通过“营业外收入”科目核算二、费用概述（一）费用的定义及特征费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用既有一下三大特征：（1）费用在企业的日常生产经营活动中发生，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。（非日常生产经营活动发生的营业外支出不是费用，如罚款支出、捐赠支出等，应通过“营业外支出”科目核算。） （2）费用可能表现为企业资产的减少或负债的增加，会导致所有者权益的减少。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的分类小企业的费用分类情况如表4-7所示：表4-7 小企业的费用分类