辅助生产成本的核算培训课件(共99页).ppt

1、12 一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点 二、辅助生产本钱的归集二、辅助生产本钱的归集 三、辅助生产本钱的分配三、辅助生产本钱的分配 四、生产多种产品车间辅助生产费用四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配的分配3 一、生产车间的类型一、生产车间的类型 1 1、生产车间按其生产职能划分、生产车间按其生产职能划分 1 1根本生产：指企业中直接为完成主要产品或根本生产：指企业中直接为完成主要产品或劳务而进行的生产。这种生产车间称为根本生产劳务而进行的生产。这种生产车间称为根本生产车间，如纺织厂的纺纱、织布车间车间，如纺织厂的纺纱、织布车间 2 2辅助生产：是指主要为根本生产车间、企业辅助生

2、产：是指主要为根本生产车间、企业行政管理部门等单位效劳而进行的产品和劳务供行政管理部门等单位效劳而进行的产品和劳务供给。如工具模具的制造、运输和修理、水、电、给。如工具模具的制造、运输和修理、水、电、汽等劳务的供给，这种车间称为辅助生产车间汽等劳务的供给，这种车间称为辅助生产车间 根本生产产品根本生产产品对外销售对外销售 辅助生产产品辅助生产产品内部耗用内部耗用 4 2 2、辅助车间的类型、辅助车间的类型 1 1单一性单品种辅助车间：只提供单一性单品种辅助车间：只提供一种劳务或进行同一性质作业的辅助车间。一种劳务或进行同一性质作业的辅助车间。如供电、供水、运输，这类车间都是从事如供电、供水、运

3、输，这类车间都是从事劳务、作业性质的生产，月末一般无在产劳务、作业性质的生产，月末一般无在产品品 2 2多样性多品种辅助车间：生产多多样性多品种辅助车间：生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间。种产品或提供多种劳务的辅助生产车间。如工具、模具、修理用备件生产如工具、模具、修理用备件生产5二、辅助生产本钱的归集二、辅助生产本钱的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用， 构成了这些产品或劳务的本钱。构成了这些产品或劳务的本钱。为了核算辅助生产车间所发生的费用，为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所产产品或计算所产产品或劳务的本钱

4、，辅助生产车间应设置劳务的本钱，辅助生产车间应设置“ “ 辅助生产本钱辅助生产本钱科目，据此进行辅助生产本钱的归集和分配。科目，据此进行辅助生产本钱的归集和分配。 “ “辅助辅助生产本钱明细账的设置，应根据各个辅助生产车间的生产本钱明细账的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。具体情况决定。 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 6 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产本钱明细账， 在账内按规定的

5、本钱工程设置专栏， 车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产本钱明细账内。 7 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、如工具、 模型等车间，除了要按车间分别设置模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产本钱明细账外，辅助生产本钱明细账外， 还应按所生产的各还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设种产品或劳务，分别开设“产品本钱计算单，产品本钱计算单， 登记当月发生的直接材料、直接工资等直接本钱登记当月发生的直接材料、直接工资等直接本钱工程的费用。其他费用可先在工程的费用。其他费用可先在“制造费用制造费用- 辅助辅助生产车间明细账中进行核算，

6、月末，再采用适生产车间明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，当的分配标准， 分配记入各有关产品或劳务本钱分配记入各有关产品或劳务本钱计算单中。计算单中。 辅助生产车间也应根据其生产类型的辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的本钱计算方法，特点和管理的要求，采用适当的本钱计算方法，计算其产品或劳务的本钱。计算其产品或劳务的本钱。 8 2 2、辅助生产费用归集应注意的问题、辅助生产费用归集应注意的问题 1 1应注意辅助车间类型，合理设置明细帐户应注意辅助车间类型，合理设置明细帐户 2 2应注意辅助车间制造费用的核算应注意辅助车间制造费用的核算 单一性车间单一性车间 “

7、 “辅助生产本钱辅助生产本钱 多样性车间多样性车间 “ “制造费用辅助车间制造费用辅助车间“辅助生产本钱辅助生产本钱 3 3应注意各辅助车间之间交互效劳的问题应注意各辅助车间之间交互效劳的问题9 三、辅助生产费用分配计入帐户和程序三、辅助生产费用分配计入帐户和程序 1 1、分配计入帐户、分配计入帐户 受益对象或部门受益对象或部门 分配计入帐户借方分配计入帐户借方 产品直接耗用产品直接耗用 根本生产本钱根本生产本钱 其他辅助车间用其他辅助车间用 辅助生产本钱辅助生产本钱辅助车间辅助车间 车间一般用车间一般用 制造费用制造费用 企业管理部门用企业管理部门用 管理费用管理费用 对外提供劳务作业对外提

8、供劳务作业 其他业务本钱其他业务本钱 贷：辅助生产本钱贷：辅助生产本钱- -辅助车辅助车间间 2 2、归集与分配的程序、归集与分配的程序10四、辅助生产本钱的分配方法四、辅助生产本钱的分配方法 辅助生产车间发生的各种费用记入本钱辅助生产车间发生的各种费用记入本钱费用的方法，费用的方法， 是由辅助生产车间提供产品是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。的。 假设辅助生产车间是生产产品的，如自制材假设辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，料、工具等，在这些产品完工后， 应将其应将其本钱从本钱从“辅助生产本钱账户，

9、辅助生产本钱账户， 转入到转入到“原材料或原材料或“低值易耗品等账户中。低值易耗品等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，存货的核算方法， 根据具体的用途和数量，根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关本钱费用账户。一次或分次转入有关本钱费用账户。 如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，或劳务时， 辅助生产车间除主要向根本生辅助生产车间除主要向根本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它助生产车间之间也相互提供劳务。由于

10、它们之间相互制约互为条件，们之间相互制约互为条件， 使辅助生产费使辅助生产费用的分配产生了困难。用的分配产生了困难。11 辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有配方法主要有 直接分配法直接分配法 一次交互分配法一次交互分配法 方案本钱分配法方案本钱分配法 代数分配法代数分配法 顺序分配法顺序分配法121 1、定义、定义u直接分配法：直接分配法：是指将各辅助生产车间是指将各辅助生产车间直直接发生的费用接发生的费用，直接分配给，直接分配给辅助生产以辅助生产以外的各受益对象外的各受益对象，辅助生产车间之间相，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配

11、费用的互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。一种方法。 13u 该辅助生产车间直 某辅助车间 接发生的费用总额 费用分配率 = 该辅助车间提供其他辅助车间 劳 务 总 量 耗用量 u某受益对象应分配的费用u=该对象耗用劳务量该辅助车间费用分配率14 某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产本钱明细账中。 供电车间的“辅助生产本钱明细账如下见表3-1。 供水车间本月发生费用为2065元(其辅助生产本钱明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表3-2)。

12、根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果如下见表33。 15 辅助生产本钱明细帐辅助生产本钱明细帐 表表3 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电力外购电力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 计计转出转出余额余额略略略略分配材料费分配材料费450450450450分配工资费用分配工资费用456456456456提取折旧费提取折旧费1200120012001200分配其他费用分配其他费用54054059459411341134外购动力外购动力1500150015001500合合 计计45645654054012001

13、2001500150045045059459447404740本月转出本月转出474047400 016 表表3-2 辅助生产劳务供给通知单辅助生产劳务供给通知单 受益单位受益单位 耗电量度耗电量度 耗水量立耗水量立方米方米 根本生产丙产品根本生产丙产品 10300 根本生产车间根本生产车间 8000 20500 供电供电 10000 供水供水 3000 管理部门管理部门 1200 8000 专设销售机构专设销售机构 500 2800 合计合计 23000 4130017 供电车间费用分配过程: 供电单位本钱 =4740/23000-3000 =4740/20000=0.237元/度 丙产品耗

14、电本钱=103000.237=2441.1 根本车间耗电本钱=80000.237=1896 行政部门用电本钱=12000.237=284.4 销售机构用电本钱=5000.237=118.518借：根本生产本钱-丙产品 2441.1 制造费用 1896 管理费用 284.4 销售费用 118.5 贷：辅助生产本钱-供电 474019 辅助生产费用分配辅助生产费用分配表表3 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)接下页接下页项目分配费用分配数 量分配率分 配 金 额丙产品基本车间管理部门数量金额数量金额数量金额供电车间4740200000.237103002441.1800018961200

15、284.4供水车间2065313000.066_2050013538000528合计6805-2441.1-3249-812.420根据计算的结果，应作如下的会计分录：根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：根本生产本钱借：根本生产本钱- -丙产品丙产品 2441.12441.1 制造费用制造费用 32493249 管理费用管理费用 812.4812.4 销售费用销售费用 302.5302.5 贷：辅助生产本钱贷：辅助生产本钱- -供电车间供电车间 47404740 - -修理车间修理车间 20652065接上页接上页21 优点优点: :计算简便。采用直接分配法分配辅助生产本计算简便。采用直接

16、分配法分配辅助生产本钱，钱， 辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性， 即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为根即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为根本生产车间和管理等部门所耗用。本生产车间和管理等部门所耗用。 缺点：分配结果准确性较差。实际上，各辅助生缺点：分配结果准确性较差。实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产本钱就不完整。所以，计算出来的辅助生产本钱就不完整。所以， 在各在各辅

17、助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。采用直接分配法分配结果的准确性差一些。 5 5、适用性：辅助生产车间之间相互提供产品或劳、适用性：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。务较少的情况下采用。 22 1 1、定义、定义 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，次进行， 第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，根本生产车间的产品或劳务进行交互分配费用，根本生产车间和行政管

18、理等部门从略；和行政管理等部门从略； 第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，际费用后， 再采用直接分配法，分配给根本生产再采用直接分配法，分配给根本生产车间和行政管理部门等各受益单位。车间和行政管理部门等各受益单位。23 第一阶段的第一阶段的交互分配交互分配: : 分配对象：分配对象：各受益的辅助车间各受益的辅助车间u 某劳务交互 该辅助生产车间直接发费用 分配率= 该辅助生产车间提供的劳务总量u某辅助车间应分配某劳务费用u= 该辅助车间耗用该劳务数量该劳

19、务交互分配率 24 第二阶段的对外分配：第二阶段的对外分配： 分配对象：辅助车间以外受益对象分配对象：辅助车间以外受益对象 某辅助车间对外分配费用总额某辅助车间对外分配费用总额 = =该车间直接费用该车间直接费用+ +其他辅助车间分配转入额其他辅助车间分配转入额该车间交互分该车间交互分配转出额配转出额 全部生产费用全部生产费用 已在第一步分配已在第一步分配 某劳务对外分配率某劳务对外分配率 = =该辅助车间对外分配费用总额该辅助车间对外分配费用总额/ /该车间对外提供劳务总量该车间对外提供劳务总量 某受益对象应分配该劳务费用某受益对象应分配该劳务费用 = =该对象耗用量该对象耗用量该劳务对外分

20、配率该劳务对外分配率25 仍以直接分配法的供电资料为例，分配计算的结果如下。仍以直接分配法的供电资料为例，分配计算的结果如下。 1 1交互分配阶段交互分配阶段 供电交互分配率供电交互分配率=4740/23000=0.21=4740/23000=0.21元元/ /度度 供水车间用电本钱供水车间用电本钱=3000 =3000 0.21=6300.21=630元元 供水交互分配率供水交互分配率=2065/41300=0.05=2065/41300=0.05元元/ /立方米立方米 供电车间用水本钱供电车间用水本钱=10000=100000.5=5000.5=500元元 分录分录: : 借：辅助生产本钱

21、借：辅助生产本钱- -供水车间供水车间 630630 辅助生产本钱辅助生产本钱- -供电车间供电车间 500500 贷：辅助生产本钱贷：辅助生产本钱- -供电车间供电车间 630630 辅助生产本钱辅助生产本钱- -供水车间供水车间 500500 26 (2)(2)对外分配阶段对外分配阶段 供电对外分配总额供电对外分配总额=4740+500=4740+500630=4610630=4610 供电对外分配率供电对外分配率=4610/(23000-3000)=4610/(23000-3000) =0.2305 =0.2305 丙产品用电本钱丙产品用电本钱=10300=103000.2305=237

22、4.150.2305=2374.15 根本车间用电本钱根本车间用电本钱=8000=80000.2305=18440.2305=1844 管理部门用电本钱管理部门用电本钱=1200=12000.2305=276.60.2305=276.6 销售机构用电本钱销售机构用电本钱=500=5000.2305=115.250.2305=115.2527 供电对外分配分录: 借:根本生产本钱-丙产品 2374.15 制造费用-根本车间 1844 管理费用 276.6 销售费用 115.25 贷:辅助生产本钱-供电车间 4610 供水对外分配总额 =2065+630-500=2195 供水对外分配率=2195

23、/(41300-10000) =2195/31300=0.070128 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表3 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)项 目分 配费 用分 配数 量分配率 分配金额供电车间供水车间丙产品基本车间 管理部门数量金额 数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间4740230000.213000630供水车间2065413000.0510000 500小 计6805-对外分配供电车间4610200000.230510300 2374.15 800018441200276.6供水车间2195313000.070120500 1437.05 80005

24、60.8合计6805-2374.15 -3281.05 -837.4029 1 1第一步，直接费用全面分配阶段第一步，直接费用全面分配阶段 分配费用：辅助车间直接费用分配费用：辅助车间直接费用 分配对象：全部受益对象分配对象：全部受益对象 具体计算公式同前述交互分配阶段一样，具体计算公式同前述交互分配阶段一样，只是分配扩及全部受益对象只是分配扩及全部受益对象30 2 2第二步：对外追加分配阶段第二步：对外追加分配阶段 分配费用：第一步其他辅助车间分配转入额分配费用：第一步其他辅助车间分配转入额 分配对象：辅助车间以外受益对象分配对象：辅助车间以外受益对象 某劳务追加分配率某劳务追加分配率 =

25、=其他辅助车间分配转入额其他辅助车间分配转入额/ /该车间对外提供劳务总该车间对外提供劳务总量量 某受益对象追加分配额某受益对象追加分配额 = =该对象受益量该对象受益量追加分配率追加分配率 某受益对象应分配该劳务费用合计某受益对象应分配该劳务费用合计 = =该对象分配的直接费用该对象分配的直接费用+ +追加分配额追加分配额31 第一步，直接费用分配 供电分配率=4740/23000=0.206 丙产品用电费用=103000.206=2121.8元 第二步，追加分配 供电追加分配率 =500/(23000-3000)=0.025 丙产品追加用电费用=103000.025=257.5元 丙产品应

26、负担用电费用合计 =2121.8+257.5=2379.3 32 优点：分配结果较准确。采用一次交互分配法分优点：分配结果较准确。采用一次交互分配法分配辅助生产费用，配辅助生产费用， 克服了直接分配法在辅助生克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的本钱计算更加准确；的本钱计算更加准确； 同时，也能促使各辅助同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。 缺点：影响本钱计算的及时性。但采用这种方法缺点：影响本钱计算的及时性。但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车

27、间两级本钱分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级本钱核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，因此， 往往影响了本钱计算的及时性。同时，往往影响了本钱计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，第一阶段的交互分配时所要分配的费用， 由于由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以， 计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确

28、计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。性要差一些。 33 1 1、定义、定义 方案本钱分配法是指按事先确定的辅助生方案本钱分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的方案单位本钱产车间提供的产品或劳务的方案单位本钱和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、 部门应分配的辅助生产费用的一种方法。部门应分配的辅助生产费用的一种方法。 34 2 2、根本思路、根本思路 1 1方案本钱分配阶段。辅助生产为各受方案本钱分配阶段。辅助生产为各受益单位提供的劳务益单位提供的劳务, ,都按劳务的方案单位本都按劳务的方案单位本钱进行分配钱进行分配, ,

29、分配对象：全部受益对象分配对象：全部受益对象 某受益对象应负担某劳务方案本钱某受益对象应负担某劳务方案本钱 = =该受益对象耗用量该受益对象耗用量该劳务方案单位本钱该劳务方案单位本钱35 2 2调整分配阶段。辅助生产车间实际发调整分配阶段。辅助生产车间实际发生的费用与按方案单位本钱转出的费用之生的费用与按方案单位本钱转出的费用之间的差异间的差异, ,可以再分配给辅助生产以外各受可以再分配给辅助生产以外各受益对象负担，为简化分配工作，辅助生产益对象负担，为简化分配工作，辅助生产本钱差异也可全部调整计入管理费用本钱差异也可全部调整计入管理费用. . 某劳务本钱差异某劳务本钱差异 = =该劳务实际本

30、钱总额该劳务实际本钱总额该劳务方案本钱总该劳务方案本钱总额额 = =该辅助车间直接费用该辅助车间直接费用+ +其他辅助车间分配其他辅助车间分配转入额转入额 该劳务方案该劳务方案本钱总额本钱总额36 差异处理方法：差异处理方法： A A、将差异对外分配、将差异对外分配 分配对象：辅助车间以外受益对象分配对象：辅助车间以外受益对象 某劳务本钱差异率某劳务本钱差异率 = =该劳务本钱差异该劳务本钱差异/ /该辅助车间对外提该辅助车间对外提供劳务总量供劳务总量 某受益对象应负担本钱差异某受益对象应负担本钱差异 = =该对象耗用量该对象耗用量该劳务本钱差异率该劳务本钱差异率 B B、将差异直接转入管理费

31、用。为了简、将差异直接转入管理费用。为了简化核算，化核算， 可列入可列入“管理费用科目中。管理费用科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，那么应冲减管理费用。果是节约差，那么应冲减管理费用。37 设供电方案本钱设供电方案本钱0.2元元/度，供水度，供水方案本钱方案本钱0.06元元/立方米，采用立方米，采用方案本钱分配法分配的结果如方案本钱分配法分配的结果如下见表下见表3-5： 38 1方案本钱分配阶段 丙产品用电方案本钱=103000.2=2060 根本车间用电本钱=80000.2=1600 供水用电方案本钱=30000.2=600 管理部门用电方案

32、本钱=12000.2=240 销售机构用电方案本钱=5000.2=100 合计 4600 或 230000.2=4600 方案本钱分配的会计分录:39 2调整分配阶段 供电实际本钱=4740+100000.06=5340 供电本钱差异=53404600=740 A、直接计入管理费用 借：管理费用 740 贷：辅助生产本钱-供电 74040供电本钱差异=740/23000-3000=0.037丙产品应负担差异=103000.037=381.1根本车间应负担差异=80000.037=296管理部门应负担差异=12000.037=44.4销售机构应负担差异=5000.037=18.5差异分配的会计分

33、录:41 供水实际本钱=2065+600=2665 供水本钱差异=2665413000.06=18742 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表3 200X年年8月月 (方案本钱分配法方案本钱分配法)项 目直接发生费用分 配数 量计划单位成本按计划成本分配的金额(供电:4600元;供水2478元)直接发生数与转入数合计(实际成本)差 异供电车间供水车间丙产品基本车间管理部门 数量金额数量金额数量 金额数量金额数量金额供电车间474023000 0. 2300060010300 20608000160012002405340740供水车间206541300 0.06 10000 6002050

34、0 123080004802665187合计6805-600 -600-2060-2830-720800592743 4 4、优缺点、优缺点 优点：优点： 1 1核算较及时，且简便；核算较及时，且简便； 2 2可及时了解辅助生产费用的升降情况；可及时了解辅助生产费用的升降情况； 3 3可以明确各车间、部门的经济责任可以明确各车间、部门的经济责任 缺点：分配结果不很准确缺点：分配结果不很准确 5 5、适用性：方案本钱管理较好的企业、适用性：方案本钱管理较好的企业44 采用方案本钱分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，采用方案本钱分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次

35、，各种辅助生产费用只计算分配一次， 而且不是在辅助而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度，度， 并且能考核各辅助生产车间本钱方案的执行情况，并且能考核各辅助生产车间本钱方案的执行情况，有利于厂内经济核算。有利于厂内经济核算。 但假假设辅助生产车间生产的但假假设辅助生产车间生产的产品或劳务的方案单位本钱制定的不准确，产品或劳务的方案单位本钱制定的不准确， 会影响辅会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理管理费用科目中，费用科目中， 那么对当期的损益有较大的影响。因那

36、么对当期的损益有较大的影响。因此，此， 按方案本钱分配法一般适用于辅助生产方案单位按方案本钱分配法一般适用于辅助生产方案单位本钱制定的比较准确的情况下采用。本钱制定的比较准确的情况下采用。45 1 1、定义、定义 代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，的方法， 计算出各辅助生产车间提供产品或劳计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位本钱，然后，再按各车间、务的单位本钱，然后，再按各车间、 部门包部门包括辅助生产车间内部耗用辅助生产车间产品括辅助生产车间内部耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一或劳务的数量计算应分配的辅助生

37、产费用的一种方法。种方法。 2 2、计算公式、计算公式 某辅助生产某辅助生产 该产品或辅助该产品或辅助 该辅助生该辅助生 该辅助生产车间耗该辅助生产车间耗 某辅助生产某辅助生产车间提供产车间提供产 生产劳务生产劳务 = = 产车间直产车间直接接+ + 用其他辅助生产车用其他辅助生产车 车间产品或劳车间产品或劳品或劳务数量品或劳务数量 的单位本钱的单位本钱 发生的费用发生的费用 间间 产品或劳务的数量产品或劳务的数量 务的单位本钱务的单位本钱 各车间、部门应分配各车间、部门应分配 该车间、部门该车间、部门 产品或劳务产品或劳务的辅助生产费用的辅助生产费用 = = 的劳务耗用量的劳务耗用量 的单位

38、本钱的单位本钱46 建立方程的思路：建立方程的思路： 根据辅助生产车间相互效劳的关系，以及根据辅助生产车间相互效劳的关系，以及各辅助车间已归集的费用和提供劳务总量各辅助车间已归集的费用和提供劳务总量来建立。来建立。 即：即： 某辅助车间直接费用某辅助车间直接费用+ +其他辅助车间转入额其他辅助车间转入额= =该车间劳务总量该车间劳务总量该劳务单位本钱该劳务单位本钱473 3、如上例，设供水单位本钱为、如上例，设供水单位本钱为X X，供电单，供电单位本钱为位本钱为Y Y，根据题意可得方程组：，根据题意可得方程组：供水：供水：2065+3000Y=41300X 2065+3000Y=41300X

39、供电：供电：4740+10000X=23000Y4740+10000X=23000Y解得：解得：X=0.0671X=0.0671 Y=0.23526 Y=0.23526分配对象：全部受益对象分配对象：全部受益对象某受益对象分配某劳务本钱某受益对象分配某劳务本钱= =该受益对象耗用量该受益对象耗用量该劳务单位本钱该劳务单位本钱48辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表3 200X年年8月月 (代数分配法代数分配法)部门单位成本使 用 车 间 和 部 门合 计供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间0.9908872633722200 21

40、997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修理车间53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合 计-27150-21997-570873-57704-63783-741507根据表根据表6-6中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产本钱借：生产本钱辅助生产本钱供电车间辅助生产本钱供电车间 27 150 辅助生产本钱修理车间辅助生产本钱修理车间 21 997 根本生产本钱根本生产本钱 570 873 制造费用制造费用 57 704

41、 管理费用管理费用 63 783 贷：生产本钱贷：生产本钱辅助生产本钱供电车间辅助生产本钱供电车间 379 509 辅助生产本钱修理车间辅助生产本钱修理车间 361 99849 4 4、优缺点：、优缺点： 优点：优点：结果最正确。 缺点：缺点：计算工作量大 5 5、适用性：、适用性：辅助生产车间较少的企业，或已实行会计电算化的企业50 采用代数分配法分配辅助生产费用，采用代数分配法分配辅助生产费用， 其最其最大的优点是分配结果准确，这是其他分配大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能到达的。但是，方法所不能到达的。但是， 当企业的辅助当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建生产车

42、间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。所以，较麻烦的。所以， 代数分配法一般适用于代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。化的企业采用。 51 1 1、定义、定义 顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，排列在先， 先将费用分配出去；耗用其他先将费用分配出去；耗用其他辅助生

43、产车间费用多的辅助生产车间排列辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，在后， 后将费用分配出去的一种方法。后将费用分配出去的一种方法。 例如供电供水两个辅助生产车间，例如供电供水两个辅助生产车间， 假设供假设供电车间耗用供水车间的费用少，而供水车电车间耗用供水车间的费用少，而供水车间耗用供电车间的费用多，间耗用供电车间的费用多， 那么辅助生产那么辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，用， 然后再分配供水车间的费用。然后再分配供水车间的费用。 52 1 1各辅助车间分配顺序的排列：各辅助车间分配顺序的排列： 按受益额多少排列：少按受益额多少排列：少

44、前，多前，多后后 2 2辅助车间之间分配费用的原那么：辅助车间之间分配费用的原那么： A A、按排列顺序依次分配；、按排列顺序依次分配； B B、排列在前的分配给排列在后的，排列在、排列在前的分配给排列在后的，排列在后的不再分配给排列在前的。后的不再分配给排列在前的。 这样排列在后的辅助车间的费用是由这样排列在后的辅助车间的费用是由两部份组成：一是本身直接发生的费用，两部份组成：一是本身直接发生的费用，二是排列在前的辅助车间分配来的费用二是排列在前的辅助车间分配来的费用53 辅 助 生 产 车 间 辅助车间以外受益对象 A车间 B车间 C车间 根本车间 行政部门 直接费用：A元 B元 C 元

45、A1 A 2 A3 A4 B+ A1 B1 B2 B3 C+ A2+ B1 C1 C254 分配对象：分配对象：1 1排列在后的辅助车间；排列在后的辅助车间； 2 2辅助车间以外受益对象辅助车间以外受益对象 某辅助车间费用总额某辅助车间费用总额 = =该车间直接费用该车间直接费用+ +排列在前辅助车间分配的费用排列在前辅助车间分配的费用 某辅助车间分配劳务总量某辅助车间分配劳务总量 = =该车间劳务总量该车间劳务总量排列在前辅助车间耗用量排列在前辅助车间耗用量 某辅助车间分配率某辅助车间分配率 = =该车间费用总额该车间费用总额/ /该车间分配劳务总量该车间分配劳务总量 某受益对象分配费用某受

46、益对象分配费用 = =该对象该劳务受益量该对象该劳务受益量分配率分配率55 5 5、例、排列顺序：供电、例、排列顺序：供电500500 供水供水630630 1 1供电：供电： 分配费用总额分配费用总额=4740+0=4740=4740+0=4740 分配劳务总量分配劳务总量=23000=230000=230000=23000 分配率分配率=4740/23000=0.206=4740/23000=0.206 分配对象：全部受益对象分配对象：全部受益对象 2 2供水：供水： 分配费用总额分配费用总额=2065+3000=2065+30000.206=26830.206=2683 分配劳务总量分配

47、劳务总量=41300=4130010000=3130010000=31300 分配率分配率=2683/31300=0.086=2683/31300=0.086 分配对象：辅助车间以外受益对象分配对象：辅助车间以外受益对象56 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表3 200X年年8月月 (顺序分配法顺序分配法)项目分配数量分 配 费 用分配率分 配 额直接发生费用分配转入费用小计供水车间丙产品基本车间管理部门数量 金额数量 金额数量 金额数量 金额供电车间23000 4740-4740 0.206 30006181030021228000 16481200247供水车间31300 2065

48、618 2683 0.086-20500 计-6805 6187423-618-2122-3411-935576 6、优缺点：、优缺点：优点：能重点反映辅助车间交互效劳的关系，优点：能重点反映辅助车间交互效劳的关系，且分配方法简便且分配方法简便 缺点：缺点：1 1费用归集与分配不全面，准确性不高；费用归集与分配不全面，准确性不高；2 2排列顺序较难确定，使用受到限制排列顺序较难确定，使用受到限制7 7、适用性：各辅助车间之间相互受益程度有、适用性：各辅助车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。顺序一经确定，不宜常改明显顺序的企业。顺序一经确定，不宜常改变变58 采用顺序

49、分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是， 由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用， 分配结果的准确性受到一定的影响。同时， 也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。因此， 这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序， 并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。 59 五、生产多种产品车间辅助生产费用五、生产多种产品车间辅助生产费用的分配的分配 对于分配给根本生产车间生产产品用对于分配给根本生产车间生产产品用的辅助生产费用，的辅助生产费用， 如果该车间只生产如果该车间只生

50、产一种产品，那么应直接列入到该种产一种产品，那么应直接列入到该种产品的本钱计算单中。品的本钱计算单中。 在生产多种产品在生产多种产品的企业，还应将分配给根本生产车间的企业，还应将分配给根本生产车间产品耗用的劳务费用，产品耗用的劳务费用， 选择适当的分选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配。配标准在各种产品之间进行分配。 现以一次交互分配法的数字为例，现以一次交互分配法的数字为例， 假假设分配给根本生产车间的电费、汽费设分配给根本生产车间的电费、汽费用于生产甲、乙、丙三种产品，采用用于生产甲、乙、丙三种产品，采用定额工时为分配标准，定额工时为分配标准， 编制的编制的“动力动力费用分配表如下费用

51、分配表如下( (见表见表3-8)3-8)。60表表3-8 动力费用分配表动力费用分配表 200X年年8月月分 配对 象分配标准(定额工时)分配率分 配 金 额电费修理费电费修理费合计甲产品20 00060 88553 250114 135乙产品50 000152 212.50133 125 285 337.50丙产品30 00091 327.5079 875171 202.50合 计100 0003.044252.6625304 425266 250 57067561 一、制造费用的归集一、制造费用的归集 二、制造费用的分配二、制造费用的分配 制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制

52、及账务处理 62一、制造费用的涵义一、制造费用的涵义1 1、制造费用的概念、制造费用的概念制造费用：是指企业的生产单位为组织和管理制造费用：是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。费、维修费等费用。 教材：教材：制造费用：指企业为生产产品或提供劳务制造费用：指企业为生产产品或提供劳务而发生的、应该计入产品本钱、但没有专设而发生的、应该计入产品本钱、但没有专设本钱工程的各项生产费用。本钱工程的各项生产费用。63 从内容可以看出： 制造费用中大局部是间接生产费用车间厂房折旧,也有一局部是直接生产费用机器设备折旧和一

53、局部具有管理费用性质的费用车间管理人员工资、办公费. 64 1发生时多为共同费用或间接费用 2是相对固定费用 3归集的制造费用通常需分配计入各产品本钱中65 一总分类账户一总分类账户 设置设置“制造费用科目。制造费用科目。 借方：登记发生的制造费用，借方：登记发生的制造费用， 贷方：登记分配计入有关本钱核算对象的贷方：登记分配计入有关本钱核算对象的制造费用。制造费用。 在一般情况下，在一般情况下， “ “制造费用科目不仅核制造费用科目不仅核算根本生产车间的制造费用，而且还核算算根本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，辅助生产车间的制造费用。因此， 该科目该科目应按不同的

54、车间、部门设置明细账。应按不同的车间、部门设置明细账。66 二明细账户二明细账户 1 1、按各车间和分厂分别设置明细账户、按各车间和分厂分别设置明细账户 2 2、制造费用明细工程的、制造费用明细工程的 1 1工资工资 2 2折旧费折旧费 3 3修理费：如对大修理采用待摊和预提方法，那么修理费：如对大修理采用待摊和预提方法，那么应是其本期摊销费用或预提费用应是其本期摊销费用或预提费用 4 4办公费办公费 5 5水电费：一般包括照明用电、传动用电等非工艺水电费：一般包括照明用电、传动用电等非工艺性消耗的水电费性消耗的水电费 6 6机物料消耗：维护生产设备和保持正常的生产环机物料消耗：维护生产设备和

55、保持正常的生产环境所消耗的各种材料境所消耗的各种材料 7 7劳动保护费：如不构成固定资产的平安装置费、劳动保护费：如不构成固定资产的平安装置费、卫生设备费、通风设备费，发放的工作服、鞋、手套等卫生设备费、通风设备费，发放的工作服、鞋、手套等劳保用品劳保用品 8 8低值易耗品摊销低值易耗品摊销 9 9其他其他67 制造费用明细帐制造费用明细帐表表3 第一车间第一车间 200X年年8月月摘 要工资费用办公费 机物料消耗水电费 折旧费 修理费 低值易耗品劳动保护费其他小计转出分配材料费用240 000240 000分配工资费用 58 000 58 000分配折旧、修理费28 000 9 80037

56、800分配其他费用48 00084 00020 000152 000待摊费用8 000 8 000分配辅助生产费用25 000 25 000月 计58 000 48 000 240 00084 000 28 000 9 8008 00020 000 25 000 520 800本月转出52080068 一分配标准 1、可能的分配标准： 1直接人工工时； 2机器工时； 3直接工资； 4直接材料本钱； 5直接本钱； 6标准产量69 1 1共有性：指应承担制造费用的对象都共有性：指应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料。分配标准应是各具有该分配标准的资料。分配标准应是各分配对象所共有的因素，这样

57、才能使各受分配对象所共有的因素，这样才能使各受益对象都能承担相应的制造费用益对象都能承担相应的制造费用 2 2比例性：分配标准与制造费用之间存比例性：分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，即分配标准总量在客观的因果比例关系，即分配标准总量的变化与制造费用总额的多少有较密切的的变化与制造费用总额的多少有较密切的依存关系依存关系 3 3容易取得和可计量性容易取得和可计量性 4 4相对的稳定性相对的稳定性70 3 3、单一标准分配法与联合标准分配法、单一标准分配法与联合标准分配法 1 1单一标准分配法：对制造费用分配时，单一标准分配法：对制造费用分配时，只选用一种分配标准，只有一个分配率，只

58、选用一种分配标准，只有一个分配率，各产品均按该分配率计算各自应负担的制各产品均按该分配率计算各自应负担的制造费用造费用 优点：资料容易取得，计算较简便优点：资料容易取得，计算较简便 缺点：分配的合理性、准确性较差。缺点：分配的合理性、准确性较差。 制造费用组成内容中包括有性质和用制造费用组成内容中包括有性质和用途完全不相同的费用，应选择任何一种分途完全不相同的费用，应选择任何一种分配标准都有一定局限性。配标准都有一定局限性。71 2 2联合标准分配法：根据制造费用中各联合标准分配法：根据制造费用中各项费用的特性，把制造费用分为假设干个项费用的特性，把制造费用分为假设干个类别，然后分别不同特性类

59、别的制造费用类别，然后分别不同特性类别的制造费用选择各自恰当的分配标准进行分配的一种选择各自恰当的分配标准进行分配的一种方法。即几种分配标准联合使用的方法方法。即几种分配标准联合使用的方法 优点：可以提高每一分配标准与所分配的优点：可以提高每一分配标准与所分配的制造费用之间的相关程度，从而可以保证制造费用之间的相关程度，从而可以保证制造费用分配的合理性与准确性制造费用分配的合理性与准确性 缺点：工作量较大，需辅之电算化缺点：工作量较大，需辅之电算化72 二制造费用的分配方法种类二制造费用的分配方法种类 在只生产一种产品的车间，在只生产一种产品的车间， 发生的制造发生的制造费用可以直接计入该种产

60、品的本钱计算费用可以直接计入该种产品的本钱计算单中。单中。 在生产多种产品的车间里，发生的制造在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方各种产品负担，因此，应采用适当的方法，法， 在各种产品中进行分配。在各种产品中进行分配。 制造费用的分配方法主要有：制造费用的分配方法主要有： 1 1、实际分配率法、实际分配率法 2 2、预定分配率法、预定分配率法 3 3、累计分配率法、累计分配率法73 一概念：一概念： 实际分配率法它是按照本期实际发生的制造费用实际分配率法它是按照本期实际发生的制造费用和本期分配标