辅助生产成本与制造费用的核算课件(共56页).ppt

1、12 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配表制造费用分配表的编制及账务处理的编制及账务处理 生产多种产品车间生产多种产品车间辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配3 一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点 二、辅助生产本钱的归集二、辅助生产本钱的归集 三、辅助生产本钱的分配三、辅助生产本钱的分配 四、生产多种产品车间辅助生产费用四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配的分配4一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的根本

2、生产车间、辅助生产车间是为企业的根本生产车间、 行政行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外效劳。因此，很少对外效劳。因此， 辅助生产车间发生的辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。费用应由各受益的车间丶部门负担。 辅助生产车间提供的产品和劳务绝大局部是为根辅助生产车间提供的产品和劳务绝大局部是为根本生产车间生产产品效劳的，对外销售的很少。本生产车间生产产品效劳的，对外销售的很少。辅助生产本钱的上下，对产品本钱水平有直接影辅助生产本钱的上下，对产品本钱水平有直接影响。同时，响。同时， 也只有正确及时地计算并分配应也只有正确及时地计

3、算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品本钱的计算。本钱的计算。 这就决定了辅助生产车间所发这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，生的费用，必须单独进行归集与核算， 并先并先将其分配记入各受益对象中。将其分配记入各受益对象中。 5二、辅助生产本钱的归集二、辅助生产本钱的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用， 构成了这些产品或劳务的本钱。构成了这些产品或劳务的本钱。为了核算辅助生产车间所发生的费用，为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所产产品或计算所产产品

4、或劳务的本钱，辅助生产车间应设置劳务的本钱，辅助生产车间应设置“生产本钱生产本钱- - 辅助辅助生产本钱科目，据此进行辅助生产本钱的归集和分配。生产本钱科目，据此进行辅助生产本钱的归集和分配。 “辅助生产本钱明细账的设置，应根据各个辅助生产辅助生产本钱明细账的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。车间的具体情况决定。 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 6 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产本

5、钱明细账， 在账内按规定的本钱工程设置专栏， 车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产本钱明细账内。 7 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、如工具、 模型等车间，除了要按车间分别设置模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产本钱明细账外，辅助生产本钱明细账外， 还应按所生产的各还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设种产品或劳务，分别开设“产品本钱计算单，产品本钱计算单， 登记当月发生的直接材料、直接工资等直接本钱登记当月发生的直接材料、直接工资等直接本钱工程的费用。其他费用可先在工程的费用。其他费用可先在“制造费用制造费用- 辅助辅助

6、生产车间明细账中进行核算，月末，再采用适生产车间明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，当的分配标准， 分配记入各有关产品或劳务本钱分配记入各有关产品或劳务本钱计算单中。计算单中。 辅助生产车间也应根据其生产类型的辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的本钱计算方法，特点和管理的要求，采用适当的本钱计算方法，计算其产品或劳务的本钱。计算其产品或劳务的本钱。 8三、辅助生产本钱的分配三、辅助生产本钱的分配 辅助生产车间发生的各种费用记入本钱费用的辅助生产车间发生的各种费用记入本钱费用的方法，方法， 是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质

7、以及它在生产中的作用决定的。以及它在生产中的作用决定的。 假设辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工假设辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，具等，在这些产品完工后， 应将其本钱从应将其本钱从“生产生产本钱本钱-辅助生产本钱账户，辅助生产本钱账户， 转入到转入到“原材料原材料或或“低值易耗品等账户中。各车间、部门领用低值易耗品等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，时，再比照财务会计中存货的核算方法， 根据具根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关本钱费用体的用途和数量，一次或分次转入有关本钱费用账户。账户。 如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等

8、产品或劳务如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，时， 辅助生产车间除主要向根本生产车间和行政辅助生产车间除主要向根本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件， 使辅助生产费用的分配产生了困难。使辅助生产费用的分配产生了困难。辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、方案本钱分要有直接分配法、一次交互分配法、方案本钱分配法、配法、 代数分配法和顺序分配法等。代数分配法和顺

9、序分配法等。 9 定义定义 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用， 仅仅在各根本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行在各根本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，分配， 对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法不进行分配的一种辅助生产费用分配方法 。 计算公式计算公式 该辅助生产车间直该辅助生产车间直 某辅助生产车间某辅助生产车间 接发生的费用总额接发生的费用总额 费用分配率费用分配率 = = 该辅助生产车间向该辅助生产车间向根本生产车间、根本生

10、产车间、 行政管理等部门提行政管理等部门提供的劳务数量供的劳务数量 某根本生产车某根本生产车 该根本生产车间该根本生产车间间或行政管理间或行政管理 = = 或行政管理等部等或行政管理等部等 费用分配率费用分配率等部门应分配等部门应分配 部门劳务耗用量部门劳务耗用量辅助生产费用辅助生产费用 举例举例 优缺点及适用范围优缺点及适用范围10 某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产本钱明细账中。 供电车间的“辅助生产本钱明细账如下见表6-1。 修理车间本月发生费用为340 000元(其辅助生

11、产本钱明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。 根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果如下见表63。 11 辅助生产本钱明细帐辅助生产本钱明细帐 表表6 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电力外购电力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 计计转出转出余额余额略略略略分配材料费分配材料费25 00025 000分配工资费用分配工资费用54 00054 000提取折旧费提取折旧费20 00020 000分配其他费用分配其他费用28 00014 00042 000外购电力费用外购

12、电力费用210 000210 000合合 计计54 00028 00020 000210 00025 00014 000351 000本月转出本月转出352 360012表表6-2 辅助生产劳务供给通知单辅助生产劳务供给通知单 200X年年8月月受受 益益 单单 位位用电用电度度数数用修理用修理工工时时供电车间供电车间修理车间修理车间第一生产车第一生产车间间:产品产品耗用耗用 一般一般耗用耗用第二生产车第二生产车间间:产品产品耗用耗用 一般一般耗用耗用管理部门耗管理部门耗用用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 5002006901

13、3 辅助生产费用分配辅助生产费用分配表表6 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)接下页接下页项目分配费用分配数 量分配率分 配 金 额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间352 360360 800098307 500301 35026 00025 48027 30025 530修理车间340 0006 29054055 000270 25060032 43069037 320合计692 360-571 600-57 910-62 85014根据计算的结果，应作如下的会计分录：根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产本钱借：生产本钱根本生产本钱根本生产本钱 57

14、1 600 制造费用制造费用 57 910 管理费用管理费用 62 850 贷：生产本钱贷：生产本钱辅助生产本钱供电车间辅助生产本钱供电车间 352 360 辅助生产本钱修理车间辅助生产本钱修理车间 340 000接上页接上页15 采用直接分配法分配辅助生产本钱，采用直接分配法分配辅助生产本钱， 辅助生产车辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，为简单，但它具有一定的假定性， 即假定各辅助即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为根本生产车间和生产车间提供的产品或劳务都为根本生产车间和管理等部门所耗用。管理等部门

15、所耗用。 实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产本钱就不计算出来的辅助生产本钱就不完整。所以，完整。所以， 在各辅助生产车间相互提供产品或在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。准确性差一些。 这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。供产品或劳务较少的情况下采用。 16 定义定义 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，一次交互

16、分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行， 第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，根本生产车间和行政管理等部门劳务进行交互分配费用，根本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后， 再采用直接分配法，分配给根本生产车间和行政管理部门再采用直接分配法，分配给根本生产车间和行政管理部门等各受益单位。等各受益单位。 计算公式计算公式 举例举

17、例 优缺点优缺点 17 第一阶段的交互分配第一阶段的交互分配: 某辅助生产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率间费用分配率 = 该辅助生产车间提供的劳务总该辅助生产车间提供的劳务总量量 某辅助生产车间某辅助生产车间 该辅助生产车间该辅助生产车间应分配应分配 其他辅助其他辅助= 耗用其他辅助生耗用其他辅助生 其他辅助生产车其他辅助生产车生产车间的费用生产车间的费用 产车间劳务量产车间劳务量 间间 费用分配率费用分配率 第二阶段的直接分配第二阶段的直接分配:该辅助生产车间该辅助生产车间 分配转入分配转入 分配转出分配转出某辅助生产车某辅助生产车 直接

18、发生费用直接发生费用 + 费用费用 - 费用费用间费用分配率间费用分配率= 该辅助生产车间向根本生产车间和行政该辅助生产车间向根本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量管理等部门提供的劳务总量 某根本生产车间、行政管理某根本生产车间、行政管理 该根本生产车间或行政该根本生产车间或行政 辅辅助生产车间助生产车间 等部门应分配辅助生产费用等部门应分配辅助生产费用 = 管理等部门劳务耗用管理等部门劳务耗用量量 费用分配率费用分配率 例子例子18仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表见表6)。 账务处理如下：账务处理如下：交互分配的会计分录如下：

19、交互分配的会计分录如下：借：生产本钱借：生产本钱-辅助生产本钱供电车间辅助生产本钱供电车间 25 500 辅助生产本钱修理车间辅助生产本钱修理车间 20 424 贷：生产本钱贷：生产本钱辅助生产本钱供电车间辅助生产本钱供电车间 20 424 辅助生产本钱修理车间辅助生产本钱修理车间 25 500对外分配的会计分录如下：对外分配的会计分录如下：借：生产本钱根本生产本钱借：生产本钱根本生产本钱 570 675制造费用制造费用 57 690 管理费用管理费用 63 995 贷：生产本钱辅助生产本钱供电车间贷：生产本钱辅助生产本钱供电车间 357 436 辅助生产本钱修理车间辅助生产本钱修理车间 33

20、4 924 19 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)项 目分 配费 用分 配数 量分配率 分配金额供电车间修理车间生产成本制造费用 数量 金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间 352 360 383 000 0.9222200 20424修理车间 340 000 6 8005051025500小 计692 360 -对外分配供电车间 357436 360800 0.99307500 304425 26000257402730027271修理车间 334924 629053.255000266250 60031950690

21、36724小 计692 360 -570675 -57690-63995合 计692 360 -570675 -576906399520 采用一次交互分配法分配辅助生产费用，采用一次交互分配法分配辅助生产费用， 克服了直接克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的本钱计算更加准确；生产车间的本钱计算更加准确； 同时，也能促使各辅同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。 但但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两采用这种方法分配辅助生产费用，在实行

22、厂部、车间两级本钱核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会级本钱核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此， 往往往往影响了本钱计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配影响了本钱计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，时所要分配的费用， 由于不包括耗用其他辅助生产车由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，间劳务的费用，所以， 计算出来的费用分配率不是实计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性

23、要差一些。际的分配率，准确性要差一些。 21定义定义 方案本钱分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的方案单方案本钱分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的方案单位本钱和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、位本钱和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、 部门应分配的辅助生产费部门应分配的辅助生产费用的一种方法。用的一种方法。 对于按方案本钱计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费对于按方案本钱计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，用之间的差额，为了简化核算， 可列入可列入“管理费用科目中。如果是超支差，管理费用科目中。如果是超支差，应增加管理费用

24、，如果是节约差，那么应冲减管理费用。应增加管理费用，如果是节约差，那么应冲减管理费用。 计算公式计算公式各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间、部门该车间、部门 辅助生产车间提供产品辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用配的辅助生产费用 = 的劳务耗用量的劳务耗用量 或劳务的方案单位本钱或劳务的方案单位本钱某项辅助生产费用某项辅助生产费用 该辅助生产车间直该辅助生产车间直 分配转分配转 按方案本钱按方案本钱分配的差异额分配的差异额 = (接发生的实际费用接发生的实际费用+入额入额 ) - 的分配数额的分配数额举例举例 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 22 例例1的资料为根底，并假设每度电的方

25、案单位本钱为的资料为根底，并假设每度电的方案单位本钱为1元，元，每小时修理方案单位本钱为每小时修理方案单位本钱为55元，采用方案本钱分配法分元，采用方案本钱分配法分配的结果如下见表配的结果如下见表6-5： 账务处理如下：账务处理如下： 根据表根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产本钱借：生产本钱 辅助生产本钱供电车辅助生产本钱供电车间间 28 050 辅助生产本钱修理车间辅助生产本钱修理车间 22 200 根本生产本钱根本生产本钱 582 500 制造费用制造费用 59 000 管理费用管理费用 65 250 贷：生产本钱贷：生产本钱辅助生产本钱供电辅

26、助生产本钱供电车间车间 374 000 辅助生产本钱修理车间辅助生产本钱修理车间 383 000 对于结转的差异额，应作如下的会计分录：对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借借:管理费用管理费用 -14 390 贷贷:生产本钱生产本钱-辅助生产本钱辅助生产本钱 -14 39023 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 200X年年8月月 (方案本钱分配法方案本钱分配法)项 目直接发生费用分 配数 量计划单位成本按计划成本分配的金额直接发生数与转入数合计差 异供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用 数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间35236038300012220022

27、20030750030750026000260002730027300380410-2590修理车间3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合计692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-1439024 采用方案本钱分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，采用方案本钱分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，各种辅助生产费用只计算分配一次， 而且不是在辅助而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速生产车间实际费用计算后再分配，加快

28、了会计核算的速度，度， 并且能考核各辅助生产车间本钱方案的执行情况，并且能考核各辅助生产车间本钱方案的执行情况，有利于厂内经济核算。有利于厂内经济核算。 但假假设辅助生产车间生产的但假假设辅助生产车间生产的产品或劳务的方案单位本钱制定的不准确，产品或劳务的方案单位本钱制定的不准确， 会影响辅会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理管理费用科目中，费用科目中， 那么对当期的损益有较大的影响。因那么对当期的损益有较大的影响。因此，此， 按方案本钱分配法一般适用于辅助生产方案单位按方案本钱分配法一般适用于辅助生产方案单位本钱制定的比较准确的情

29、况下采用。本钱制定的比较准确的情况下采用。25 定义定义 代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法， 计算出计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位本钱，然后，再按各车各辅助生产车间提供产品或劳务的单位本钱，然后，再按各车间、间、 部门包括辅助生产车间内部耗用辅助生产车间产品或部门包括辅助生产车间内部耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。 计算公式计算公式 某辅助生产某辅助生产 该产品或辅助该产品或辅助 该辅助生该辅助生 该辅助生该辅助生产车间耗产车间耗 某辅助生产

30、某辅助生产车间提供产车间提供产 生产劳务生产劳务 = = 产车间直接产车间直接+ + 用其他辅助用其他辅助生产车生产车 车间产品或劳车间产品或劳品或劳务数量品或劳务数量 的单位本钱的单位本钱 发生的费用发生的费用 间间 产品或劳产品或劳务的数量务的数量 务的单位本钱务的单位本钱 各车间、部门应分配各车间、部门应分配 该车间、部门该车间、部门 产品或劳务产品或劳务的辅助生产费用的辅助生产费用 = = 的劳务耗用量的劳务耗用量 的单位本钱的单位本钱 举例举例 优缺点及适用范围优缺点及适用范围26以例以例1的资料为根底，采用代数分配法时的计算过程如下的资料为根底，采用代数分配法时的计算过程如下:首先

31、，设首先，设X代表每度电的单位本钱，代表每度电的单位本钱，Y代表每修理工时的单位本钱。代表每修理工时的单位本钱。其次，建立如下多元一次方程组其次，建立如下多元一次方程组:383 000X=352 360+510Y.(1)6800Y=340 000+22 200X.(2)然后，解上述二元一次方程组然后，解上述二元一次方程组.将将(1)整理得整理得: 352 360+510YX = _.(3) 383 000将将(3)式代入式代入(2)式得式得: 352 360+510Y6800Y = 340 000+22 200_ 383 000那么那么Y=53.2349448484将将Y=53.2349代入代

32、入(3)式得式得: 352 360+51053.2349448484X= _ 383 000那么那么X=0.99088726337这样，经过计算，每度电的单位本钱为这样，经过计算，每度电的单位本钱为0.99088726337元，每修理工时的单位本钱元，每修理工时的单位本钱为为53.2349448484元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位本钱，即可计算出元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位本钱，即可计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。各车间、部门应分配的辅助生产费用。 根据计算结果编制的根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表如下见表如下见表6-6。27辅助生产费用分

33、配表辅助生产费用分配表表表6 200X年年8月月 (代数分配法代数分配法)部门单位成本使 用 车 间 和 部 门合 计供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间0.9908872633722200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修理车间53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合 计-27150-21997-570873-57704-63783-741507根据表根据表6-6中的数字，应

34、作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产本钱借：生产本钱辅助生产本钱供电车间辅助生产本钱供电车间 27 150 辅助生产本钱修理车间辅助生产本钱修理车间 21 997 根本生产本钱根本生产本钱 570 873 制造费用制造费用 57 704 管理费用管理费用 63 783 贷：生产本钱贷：生产本钱辅助生产本钱供电车间辅助生产本钱供电车间 379 509 辅助生产本钱修理车间辅助生产本钱修理车间 361 99828 采用代数分配法分配辅助生产费用，采用代数分配法分配辅助生产费用， 其最其最大的优点是分配结果准确，这是其他分配大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能到达的。但

35、是，方法所不能到达的。但是， 当企业的辅助当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。所以，较麻烦的。所以， 代数分配法一般适用于代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。化的企业采用。 29定义定义 顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少

36、的辅助生产车间排列在先， 先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，列在后， 后将费用分配出去的一种方法。例如供电修理两个辅助生后将费用分配出去的一种方法。例如供电修理两个辅助生产车间，产车间， 假设供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供假设供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，电车间的费用多， 那么辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车那么辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，间的费用， 然后再分配修理车间的费用。然后再分配修理车间的费用。 计算公式计算公式某辅助生

37、产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 + + 分配转分配转入费用入费用间费用分配率间费用分配率 = = 其他车间、部门提其他车间、部门提供产品或劳务数量供产品或劳务数量各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助生产辅助生产配的辅助生产费用配的辅助生产费用 = =的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费用分配率费用分配率举例举例 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 30现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用修理车间的费用少，现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车

38、间排列在先，而修理车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先， 先先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给根本生产车间、行政管理将费用分配出去。分配时既要将电费分配给根本生产车间、行政管理等部门，等部门， 还要分配给排列在后的修理车间。由于修理车间排列在后，还要分配给排列在后的修理车间。由于修理车间排列在后，因此，因此， 其所分配的费用由两局部组成，即本车间发生的费用和供电其所分配的费用由两局部组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。车间转入的费用。 所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的2 200度电。根据上述的分析，编制的度电。根据上述

39、的分析，编制的“辅助生产费用分配表如下辅助生产费用分配表如下见表见表6-7。根据表根据表6-7中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产本钱辅助生产本钱修理车间借：生产本钱辅助生产本钱修理车间 20 424 根本生产本钱根本生产本钱 568 050 制造费用制造费用 58 138 管理费用管理费用 66 172 贷：生产本钱贷：生产本钱辅助生产本钱供电车间辅助生产本钱供电车间 352 360 辅助生产本钱修理车间辅助生产本钱修理车间 360 424 31 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 200X年年8月月 (顺序分配法顺序分配法)项目分配数量分 配 费 用

40、数量分 配 额直接发生费用分配转入费用小计修理车间生产成本制造费用管理费用金额数量金额数量金额数量金额供电车间383000 352360-3523600.922220020424307500 28290026000239202730025116修理车间6290340000 20424 360424 57.30-50002851506003421869041056合 计-692360 20424 712784-20424-568050-58138-6617232 采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是， 由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用， 分配结果

41、的准确性受到一定的影响。同时， 也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。因此， 这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序， 并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。 33 一、制造费用的归集一、制造费用的归集 二、制造费用的分配二、制造费用的分配 制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制及账务处理 34一、制造费用的归集一、制造费用的归集制造费用的概念制造费用的概念制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维

42、修费发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。等费用。 制造费用是产品本钱的重要组成局部。制造费用是产品本钱的重要组成局部。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品本钱，确计算产品本钱， 控制各车间、部门费用的开支，控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，考核费用预算的执行情况， 不断降低产品本钱具不断降低产品本钱具有重要的作用。有重要的作用。 制造费用明细工程的设置制造费用明细工程的设置为了加强本钱管理，控制开支，在制造费用的核算为了加强本钱管理，控制开支，在制造费用的核算时，时， 要设置必要的费用明细工程。这些费用明

43、细要设置必要的费用明细工程。这些费用明细工程应结合本钱管理的需要，工程应结合本钱管理的需要， 有的按照费用的性有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。质设置，有的按照费用用途设置。 制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目制造费用明细账制造费用明细账35 设置设置“制造费用科目。制造费用科目。 借方登记发生的制造费用，借方登记发生的制造费用， 贷方登记分配计入有关的本钱核算对象的制造费用。贷方登记分配计入有关的本钱核算对象的制造费用。 在一般情况下，在一般情况下， “制造费用科目不仅核算根本生产车制造费用科目不仅核算根本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因

44、间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，此， 该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。 制造费制造费用明细账的格式如下见表用明细账的格式如下见表6-9。 36 制造费用明细帐制造费用明细帐表表6 第一车间第一车间 200X年年8月月摘 要工资费用办公费 机物料消耗水电费 折旧费 修理费 低值易耗品劳动保护费其他小计转出分配材料费用240 000240 000分配工资费用 58 000 58 000分配折旧、修理费28 0009 80037 800分配其他费用48 00084 00020 000152 000待摊费用8 000 8 000分配辅助

45、生产费用25 00025 000月 计58 00048 000240 000 84 00028 0009 8008 00020 00025 000520 800本月转出52080037 二、制造费用的分配二、制造费用的分配 在只生产一种产品的车间，在只生产一种产品的车间， 发生的制造发生的制造费用可以直接计入该种产品的本钱计算费用可以直接计入该种产品的本钱计算单中。单中。 在生产多种产品的车间里，发生的制造在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方各种产品负担，因此，应采用适当的方法，法， 在各种产品

46、中进行分配。制造费用在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式的分配方法主要有实际分配率方式 、预、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。算分配率方式和累计分配率方式等三种。 38 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准， 来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。也不一样。 u生产工时比例法生产工时比例法 u直接工资比例法直接工资比例法 u联合分配法联合分配法 39 定义定义 生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际

47、( (或定额或定额) )工时为工时为标准，标准， 来分配制造费用的一种方法。来分配制造费用的一种方法。 计算公式计算公式 制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率= 各种产品实际各种产品实际( (或定额或定额) )工时之和工时之和 某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 = (= (或定额或定额) )工时工时分配率分配率 优缺点优缺点 这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。 在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用

48、这种方法来分配制造费用。采用这种方法来分配制造费用。 例子例子 40 在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，企业里，必须根据这一情况， 将机床分为将机床分为假设干类，以各类机床每小时的折旧、修假设干类，以各类机床每小时的折旧、修理、理、 保养等费用或每小时机加工价格为依保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，据，确定工时折合系数。然后， 将各种产将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。时，据以分配制造费用更为合理准确。 例子例子 计算结果计算

49、结果 41 某重型机器厂加工台时折合系数如下见表某重型机器厂加工台时折合系数如下见表6-10。 假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各种产品的生产工时折合如下见表元，各种产品的生产工时折合如下见表6-11。 根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造制造费用分配表如下见表费用分配表如下见表6-12。 从上述分析结果可以看出，从上述分析结果可以看出， 采取生产工时和折合工时分采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在配结果是不一样的。企业应根据

50、具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，一些机床型号较多， 精密程度相差较大的企业里，以采精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。用折合工时分配制造费用更为合理。 42表表6-10 某重型机器厂加工台时折合系数某重型机器厂加工台时折合系数类别类别 一类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类系数系数 20128410.5设备设备名称名称立车立车8M立车立车6M260搪搪.普通车普通车床床10M龙门刨龙门刨10M深孔钻深孔钻5M.龙门铣龙门铣3*7M磨床磨床6M螺旋铣螺旋铣3M.双头搪双头搪活牛刨活牛刨65车床车床.普通车普通车床床5M小牛头小牛头刨刨台台 钻钻.钳钳

51、工工划划线线工工.43表表6-11 生产工时和折合工时表生产工时和折合工时表 200X年年8月月类别系数甲产品乙产品合 计生产工时折合工时生产工时折合工时生产工时折合工时12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合计-2401770220800460257044表表6-12 制造费用分配表制造费用分配表 200X年年8月月 产品名称按生产工时分配按折合工时分配差异生产工时金额折合工时金额差异额差异率甲产品乙产品24022080 45

52、273 7481 770800106 200 48 000-25 74825 748-32%35%合 计460154 2002 570154 2000045 定义定义 直接工资比例法是以产品本钱中的直接工资为标直接工资比例法是以产品本钱中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。准来分配制造费用的一种方法。 适用范围适用范围 这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品本钱的企业。当各种产品本钱中的工资是入产品本钱的企业。当各种产品本钱中的工资是采用生产工时分配时，采用生产工时分配时， 应用这种方法实质上同按应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法

53、是一样的，不如直接采用生生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。产工时比例法。46 这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为假设干类， 分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。 例如，有些企业将制造费用分为以下两类， 一类是机器设备使用及维修的有关费用； 另一类是组织和管理生产而发生的费用。 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。47 定义定义 预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时或标准工时为标准分配制造费用的一种方额工时或标准工时为标准分

54、配制造费用的一种方法。法。 预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在时留在“制造费用科目中，年末，制造费用科目中，年末， 再按照各种产再按照各种产品已分配数的比例记入品已分配数的比例记入1212月份本钱中。月份本钱中。 计算公式计算公式 举例举例 账务处理账务处理 优缺点优缺点 48制造费用制造费用 全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额预算分配率预算分配率 = 全年各种产品方案产量的定额工时之和全年各种产品方案产量的定额工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际产量该产品实际产量 制造费用制造费用的制造费用的制造费用= 的定额工时的定额工时

55、预算分配率预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制造费用与按预算分配率 实际制实际制 按预算分配率按预算分配率计算分配的制造费用的差额计算分配的制造费用的差额 = 造费用造费用 - 分配的制造费用分配的制造费用差异额差异额 差差 异异 额额分配率分配率= 按预算分配率分配的制造费用按预算分配率分配的制造费用某产品应分某产品应分 该产品按预算分配该产品按预算分配 差异额差异额配的差异额配的差异额= 率分配的制造费用率分配的制造费用 分配率分配率49 企业一车间全年预算制造费用额为企业一车间全年预算制造费用额为180 000元，元， 各种产品各种产品实际全年定额工时为实际全年定额工时为200 0

56、00小时。小时。12月份甲产品实际工月份甲产品实际工时为时为13 000小时，乙产品实际工时为小时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用算时，该车间全年实际发生制造费用189 000元。元。1至至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122 400元，元，乙产品为乙产品为53 550元。元。 根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:u制造制造 费用费用 180 000 预算分配率预算分配率 = _ =0.90 200 000接下页接下页5012月份甲产品应负

57、担的制造费用月份甲产品应负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元元)12月份乙产品应负担的制造费用月份乙产品应负担的制造费用=5 5000.90=4 950(元元)差异额差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元元) -3600差异额分配率差异额分配率 = _ = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲产品应分配的差异额甲产品应分配的差异额 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元元)乙产品应分配的差异额乙产品应分配的差异额 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元元) 计算结果为负数，那么应冲减产品本钱中的制造费用数额，计算结果为负数，那么应冲减产品本钱中的制造费用数额， 用红字编制会计用红字编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录：分录。根据本例的计算结果，应作如