第四章主要经济业务3生产(共11页)

1、精选优质文档-倾情为你奉上第（二）节 生产企业为了生产产品，需要消耗各种材料，支付人工费，发生固定资产折旧以及其他相关费用。（以上这些费用的入账原则：谁受益谁承担） 1、生产产品消耗 -生产成本 (直接材料) 2、车间一般消耗 -制造费用（间接材料）领用材料 3、管理部门消耗 -管理费用 4、销售部门消耗 -销售费用 5、专项工程消耗 -在建工程 1、生产工人 -生产成本 (直接人工) 2、车间管理人员 -制造费用（间接人工）分配人工 3、管理部门（厂部）人员-管理费用 4、专门销售人员 -销售费用 1、车间（生产）用固定资产 -制造费用计提折旧 2、管理用固定资产 -管理费用 3、销售用固定

2、资产 -销售费用 1、车间 -制造费用其他费用 2、管理部门 -管理费用 3、销售 -销售费用注释：直接材料、直接人工是直接计入“生产成本”的，除此以外，在车间发生的其他耗费，先计入“制造费用”，然后（一般是期末）再分配转入“生产成本”（ 间接计入“生产成本” ）。所以产品的成本项目包括：直接材料（料）、直接人工（工）、制造费用（费）。（一）主要账户的设置1“生产成本”账户(1) 账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。(2)账户的性质：成本类账户。 (3)账户的结构：借 生产成本 贷发生记入产品成本的各项费用完工入库产品的生产成本期末余额：尚未完工的产品(

3、在产品)的实际生产成本。“ (4)明细账的设置：该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。2“制造费用”账户(1) 账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。(2) 账户的性质：成本类账户。(3)账户的结构：借 制造费用 贷企业在制造过程中发生的各项间接费用月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用该账户期末分配结转后无余额。 (4)明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。3“管

4、理费用”账户(1) 账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。 (2) 账户的性质：损益类账户。

5、(3)账户的结构：借 管理费用 贷企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的金额  该账户期末结转后无余额。(4)明细账的设置：该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。4“销售费用”账户。 (1) 账户的用途：用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。 (2) 账户的性质：损益类账

6、户。(3) 账户的结构：借 销售费用 贷销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等费用期末转入“本年利润”账户的数额  该账户期末结转后无余额。(4)明细账的设置：该账户可按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。 5“应付职工薪酬”账户 (1) 账户的用途：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。 (2) 账户的性质：负债类账户。 (3) 账户的结构：借 应付职工薪酬 贷本期实际支付的职工薪酬 本期应付职工的各种薪酬

7、 期末余额：应付未付的职工薪酬 (4)明细账的设置：该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。6“累计折旧”账户 (1) 账账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。 (2) 户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整（调减）账户。 (3) 账户的结构：借 累计折旧 贷已提固定资产折旧的减少数或转销数额固定资产计提的折旧额 期末余额：表示现有固定资产已提的累计折旧 (4)明细账的设置：该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。7“库存商品”账户(1) 账户的用途：用来核算企业生产完工并验

8、收入库的产品的实际成本。(2) 账户的性质：资产类账户。(3) 账户的结构： 借 库存商品 贷已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出库的各种产品的实际生产成本期末余额：库存产成品的实际成本 (4)明细账的设置：该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账，进行明细分类核算。(二) 主要经济业务的账务处理1、发出原材料（领用原材料）的账务处理 (1)存货(材料)发出成本的计算发出存货成本的计价方法：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。 个别计价法。个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存

9、货成本的方法。（存货具体项目的实物流转与成本流转相一致）适用于：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。 先进先出法。 （先进的价格先出） 先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。【例 4-20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。 20×9年9月甲材料明细账如表42所示（金额单位：元）表4-2 甲材料明细账材料类别：甲材料 计量单位：千克2009年摘 要收 入发 出

10、结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额300048购入20004.418领用400025购入30004.629领用200030领用50030本月合计月末一次加权平均法。（月初存货+本月采购存货）平均成本月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：加权平均单价（月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本）（月初结存存货数量本月收入存货数量） 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存

11、货成本=月末库存存货数量×存货单位成本 【例 4-21】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。 20×9年9月甲材料明细账如表42所示（金额单位：元）表4-2 甲材料明细账材料类别：甲材料 计量单位：千克2009年摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额300048购入20004.418领用400025购入30004.629领用200030领用50030本月合计移动加权平均法。（发货前存货）平均成本 移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本

12、，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下： 存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本 (原有库存存货数量+本次进货数量)本月发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发出存货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本 【例 4-22】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。 20×9年9月甲材料明细账如表42所示（金额单位：元）表4-2 甲材料明细账材料类别：甲材料 计量单位：千克2009年摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额300048购入200

13、04.418领用400025购入30004.629领用200030领用50030本月合计 (2)发出原材料的汇总入账【例423】20×9年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如表43所示。（见教材）借：生产成本A产品 23200 B产品 14600制造费用 3800管理费用 200贷：原材料甲材料 15000 乙材料 2000 丙材料 248002、职工薪酬的账务处理：（1）计提职工薪酬【例440】20 x9年6月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资

14、分配汇总表”如表44所示。表44 职工工资分配汇总表 20 x 9年6月30日项目工资合计生产A产品工人30778生产B产品工人9815小计40593车间管理人员10778行政管理人员6223合计57594 会计部门根据上述“职工工资分配汇总表”，应编制如下会计分录： 借：生产成本A产品 30778 B产品 9815 制造费用 10778 管理费用 6223 贷：应付职工薪酬工资 57594（2）发放职工薪酬 【例441】承例440，20×9年7月10日，企业以银行转账形式发放职工6月份工资57594元，并编制“职工工资发放汇总表”如表45所示。表45 职工工资发放汇总表 20 x

15、9年7月10日项目工资合计生产A产品工人30778生产B产品工人9815小计40593车间管理人员10778行政管理人员6223合计57594会计部门根据“职工工资发放汇总表”及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬工资 57594 贷：银行存款 575943.固定资产折旧的账务处理（1）固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额(如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备)。应提折旧总额 = 原始价值 - 预计净残值固定资产减值准备（2）折旧的计算方法包括： A年限平均法 B工作量法

16、C双倍余额递减法 D年数总和法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。年限平均法（直线法 ） ：是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。 原值 预计净残值 原值（1预计净残值率）年折旧额 = - = - 预计使用年限 预计使用年限年折旧额 （1预计净残值率） 年折旧率 = - = -原值 预计使用年限所以影响固定资产折旧的因素有 ：A、原始价值 B、预计净残值：假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。C、固

17、定资产减值准备D、预计使用寿命 根据我国企业会计准则的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。例华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4，预计使用5年。 年折旧率=（1-4%）/5=19.2% 月折旧率=19.2%/12=1.6%在实务中的计算公式当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额 -上月减少固定资产应计提的月折旧额固定资产折旧计算表 2011年7月31日使用部门固定资产项 目上月折旧额上月增加上月减少本月折旧额原

18、价月折旧原价月折旧车间厂房机械设备其他小计60000200009000085007000059006000020000厂部办公楼办公设备运输工具小计3000023000800061000  3000024003000020600800058600其它经营出租3000    3000 生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用；企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入在建工程；经营租出的固定资产，所计提的折

19、旧应计入其他业务成本；未使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用。【例427】承例4-26，20 x 9年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5。该设备每月计提折旧额=12000×(1-5)÷10÷12=95(元) 假定20 x 9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录： 借：制造费用 6000 管理费用4400 贷：累计折旧 104004、车间发生的其他费用【例】以现金购买车

20、间办公用品500元借：制造费用 500 贷：库存现金 500【例】以银行存款支付6月份车间水电费共为2 000元。借：制造费用 2 000 贷：库存现金 2 0005. 制造费用的归集和分配（1）制造费用的归集：“制造费用”科目本期发生额之和（制造费用总额） 借 制造费用 贷 （2）制造费用在不同产品之间分配：在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当标准的分配计入各种产品的成本。分配标准：A生产工人工时 B生产工人工资 C机器工时 D耗用原材料的数量或成本 E产成品产量 F年度计划分配率制造费用分配率制造费用总额

21、47;各种产品生产工人工资之和某产品应负担的制造费用某产品的生产工人工资×制造费用分配率【例4一62】20×9年6月30日会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表分配制造费用，如表47所示。表47 制造费用分配表产品名称生产工人工时分配率分配金额（元）A产品20000B产品5000合计25000会计部门根据“制造费用分配表”，应编制如下会计分录（结转制造费用）：借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用 6、完工产品的核算月初在产品成本+本月生产成本-本月完工产品成本=月末在产品成本或：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本【例463】承

22、例4一23、例440、例462，假设长江公司A产品月初在产品的总成本为5900元，其中直接材料为3000元、直接人工为1700元、制造费用为1200元；B产品元期初余额。20×9年6月末A、B产品均完工入库，其中A产品入库100件，B产品入库60件。则A、B产品的“生产成本”账户如表48、49所示。 生产成本明细账表48 产品名称：A产品20×9年凭证种类摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造 费用61期初余额3000170012005900略略生产领用原材料2320029100分配生产工人工资3077859878分配结转制造费用本月合计2620032478结转完工产品成

23、本2620032478生产成本明细账表49 产品名称：B产品 20×9年凭证种类摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用6略略生产领用原材料1460014600分配生产工人工资981524415分配结转制造费用本月合计146009815结转完工产品成本146009815会计部门根据完工产品入库单等资料，应编制如下会计分录：借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品 习题: 1、某企业只生产一种产品。2008年3月1日期初在产品成本7万元；3月份发生如下费用：生产领用材料12万元，生产工人工资4万元，制造费用2万元，管理费用3万元，广告费1.6万元；月末在产品成本6万元

24、。该企业3月份完工产品的生产成本为（）万元。A、16.6 B、18 C、19 D、23.6答案：C2、某工厂2011年6月份投产生产甲、乙产品：（1）领用材料，生产甲产品耗用57000元，生产乙产品耗用10220元，车间一般耗用9000元。（2）分配本月应付职工工资生产甲产品工人工资20000元，生产乙产品工人工资8000元，车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资15000元。（3）计提本月车间固定资产折旧费8880元，厂部固定资产折旧费4000元。（4）以银行存款支付产品的宣传广告费用20000元。（5）按甲、乙产品生产工时比例分配并结转本月发生的制造费用，甲、乙产品生产工时分别为30

25、000小时和20000小时。（6）甲、乙产品全部完工，验收入库。根据以上经济业务，编制会计分录：（要求列出生产成本和库存商品的明细科目）编制产品成本计算表。答案：1. 编制会计分录（1）领料借：生产成本-甲产品     57000            -乙产品     10220     制造费用      

26、;    9000     贷：原材料               76220（2）分配工资借：生产成本-甲产品  20000             -乙产品   8000制造费用    

27、       8000    管理费用          15000    贷：应付职工薪酬      51000（3）计提折旧     借：制造费用     8880         管理费用     4000