要素费用的分配

1、- 一、【教学目标】二、【教学要点】三、【重点、难点】重点难点四、【教学手段】五、【教学模式】六、【教学思路】设计要点一设计要点二设计要点三七、【教学活动描述】1.从知识结构上说 2.从教学方法上说3.从教学手段上说4.从组织形式上说八、【教学过程】教学内容导入1导入语言设计2课堂讨论3教师小结要点教学内容展开1（1）本节内容小结课后作业九、【板书设计】十、【备课资料】第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配本章内容:各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算生产费用在完工和在产品之间的分配第一节

2、 各要素费用的分配主要内容材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配包装物、低值易耗品的摊销原材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配工资费用的分配其他薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用的核算税金费用的核算其他费用的分配一、概述（一）各项费用计入产品成本明细账的方法1、基本生产车间的直接生产费用（1）单设成本项目对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应直接记入该种产品成本明细账的成本项目； 对于直接用于几种产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用， 应分配后记入各该种产品成本明细账的成本项目。（2）未单设成本项目对于直接用于产品

3、生产（指基本生产的产品）但没有专设成本项目，应先记入“制造费用”明细账，转入或分配转入生产成本明细账中的“制造费用”项目。2、基本生产车间的间接生产费用间接用于产品生产的各项费用，应先记入“制造费用”明细账，转入或分配转入生产成本明细账中的“制造费用”项目。3、辅助生产车间的生产费用（1）单设制造费用成本项目与基本生产成本的归集一样（2）不单设制造费用成本项目均计入费用项目，再分配4、其他略（二）间接计入费用的分配 1、分配方法适当（1）分配标准与分配对象关系密切（2）分配资料比较容易取得，计算比较简便 2、分配标准（1）成果类（2）消耗类（3）定额类（三）基本账务处理1、根据原始凭证编制各种

4、费用分配表2、根据费用分配表编制记账凭证，据以登记有关总账和明细账（1）直接用于产品生产并专设成本项目的费用，应借记“基本生产成本”；（2）直接用于辅助生产并专设成本项目的费用，应借记“辅助生产成本”；（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用，借记“制造费用”；（4）用于产品销售的费用，借记“销售费用”；（5）用于组织和管理生产经营的费用，借记“管理费用”；（6）用于在建工程的费用，借记“在建工程”；（7）利息费用计入“财务费用”；（8）税金计入“管理费用”。二、材料费用的分配（一）关于材料核算1、进行材料费用的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费

5、用，将其计入各种产品成本和各种经营管理费用。2、材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发料凭证进行。其日常核算，可以按照材料的实际成本计价进行，也可以先按材料的计划成本计价进行，月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。(1)按实际成本计价进行的材料发出的核算特点：收料凭证按收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入材料的金额，根据收料凭证登记；账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。 (2)按计划成本计价进行材料发出的核算特点：材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细

6、账中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。设立“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”等总账科目。材料成本差异的分配通过以下公式进行：（二）原材料费用的分配1、用于产品生产的主要材料构成产品实体的分配标准：重量体积定额定额消耗量=材料消耗定额×实际产量定额费用=材料消耗定额×材料单价×实际产量 =定额消耗量×材料单价2、用于产品生产的辅助材料（1）用于某种产品，有助于产品成形的大额辅助材料直接计入“基本生产成本”中的“直接材料”成本项目（2）用于几种产品，有助于产品成形的大额辅助材料分配后计入“基本生产成本”中的“直接材料”项目，分

7、配方法与主要材料一样在分配的时候，按原材料、主要材料耗用量、产量、定额消耗量、定额费用（3）用于产品生产，有助于产品成形的小额辅助材料或机物料消耗一般计入基本生产车间的“制造费用”明细账中的“辅助材料”、“机物料消耗”费用项目3、用于辅助生产的材料或辅助材料计入“辅助生产成本”中的“直接材料”成本项目4、行政管理部门、专设销售部门计入“管理费用”中的“其他”；“销售费用”中的“包装费”、“其他”5、构建固定资产的材料计入“在建工程”借：基本生产成本（辅助生产成本，制造费用，管理费用，财务费用） 贷：原材料练习题：课本P75,练习题1甲产品：A材料的定额消耗量为10×100=1000千

8、克 定额费用为1000×2=2000元 B材料的定额消耗量为5×100=500千克 定额费用为500×3=1500元定额费用总额为2000+1500=3500元乙产品：A材料的定额消耗量为4×200=800千克 定额费用为800×2=1600元 B材料的定额消耗量为6×200=1200千克 定额费用为1200×3=3600元定额消耗费用总额为1600+3600=5200元实际消耗材料费用为1782×2+1717×3=3564+5151=8715元分配率为8715÷（3500+5200）=1.00

9、17甲产品分得1.0017×3500=3505.95乙产品分得1.0017×5200=5209.05（三）燃料费用的分配燃料费用分配的程序和方法与上述原材料费用分配的程序和方法相同。但在燃料费用比重较大，与动力费用一起专门设立“直接燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”科目，并将燃料费用单独进行分配。事项成本项目的设置处理办法用于某种产品生产的单设“直接燃料及动力”“基本生产成本”的“直接燃料及动力”不单设“直接燃料及动力”“基本生产成本”的“直接材料”用于几种产品生产的单设“直接燃料及动力”分配计入“基本生产成本”的“直接燃料及动力”不单设“直接燃料及动力”分配“基

10、本生产成本”的“直接材料”用于辅助生产的单设“直接燃料及动力”“辅助生产成本”的“直接燃料及动力”不单设“直接燃料及动力”“辅助生产成本”的“直接材料”用于行政管理部门设“其他”费用项目“管理费用”用于专设销售部门设“其他”费用项目“销售费用”直接用于基本生产和辅助生产的燃料但没单设“直接燃料及动力”成本项目的，计入“直接材料”成本项目；不设“燃料”科目的可核算在“原材料”科目下。（四）包装物的领用与摊销1、包装物的用途及发出时借方科目包装物用途借方科目生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物 基本生产成本随同产品出售不单独计价的包装物销售费用随同产品出售单独计价的包装物其他业务成本出

11、租的包装物其他业务成本出借的包装物销售费用2、出租、出借包装物的摊销（1）一次转销法（2）五五摊销法 经济业务账务处理发出借：包装物出租（借）包装物 借：其他业务成本（出租） 贷：包装物库存未用包装物 销售费用（出借） 贷：包装物包装物摊销 退回借：包装物库存已用包装物 贷：包装物出租（借）包装物报废借：其他业务成本（出租） 借：包装物包装物摊销 销售费用（出借） 贷：包装物库存已用包装物 贷：包装物包装物摊销（五）低值易耗品的领用与摊销1、低值易耗品的用途及发出时借方科目低值易耗品用途借方科目用于产品生产的低值易耗品 制造费用组织和管理生产经营活动的低值易耗品管理费用用于产品销售的低值易耗品

12、销售费用2、低值易耗品的摊销（1）一次转销法（2）五五摊销法“在库低值易耗品”“在用低值易耗品” “低值易耗品摊销” 经济业务账务处理发出借：低值易耗品在用低值易耗品 借：管理、销售、制造费用 贷：低值易耗品在库低值易耗品 贷：低值易耗品低值易耗品摊销报废借：管理、销售、制造费用 借：低值易耗品低值易耗品摊销 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用低值易耗品三、外购动力费用的分配（一）分配动力用途分配办法直接用于生产以生产工时、机器工时、定额等标准分配直接用于生产（照明、动力）一般装有电表，根据度数分配例题P35,3-6（二）核算在实际工作中，一般通过“应付账款”科目核算，即在付款时

13、先作为暂付款处理；月末按外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用科目。1、单独设置“直接燃料及动力”成本项目外购动力的用途计入的科目直接用于某种产品生产的直接计入“基本生产成本”中的“直接燃料及动力”直接用于多种产品生产的分配计入“基本生产成本”中的“直接燃料及动力”直接用于辅助生产的计入“辅助生产成本”中的“直接燃料及动力”用于基本生产的照明用电计入“制造费用”用于辅助生产的照明用电计入“辅助生产成本”中的“制造费用”项目用于管理和销售用计入“管理费用”、“销售费用”2、不单独设置“直接燃料及动力”成本项目只能计入“制造费用”科目第二节 人工工资的分配一、职工薪酬的内容及核算项目核算工资支

14、付借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款分配借：相关成本费用 贷：应付职工薪酬工资结转代扣款借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款结转代扣所得税借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费职工福利 支付借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款 分配社会保险费、住房公积金 员工负担部分：借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款企业负担部分：借：相关费用 贷：应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）实际缴纳时：借：其他应付款 应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）贷：银行存款工会经费和职工教育经费 计提借：相关成本费用 贷：应付职工薪酬工会经费（职工教育经费）使用 借：应付职工薪酬工会经费(职工教育经费) 贷：银行存款辞退福

15、利 计提：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利支付借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款二、职工薪酬分配的基本原理职工薪酬的用途计入的科目直接用于某种产品生产的计入“基本生产成本”的“直接人工”直接用于多种产品生产的分配计入“基本生产成本”的“直接人工”用于辅助生产的计入“辅助生产成本”的“直接人工”生产车间的管理人员和技术人员计入“制造费用”中的“职工薪酬”项目应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入“在建工程”和“无形资产”辞退福利计入“管理费用”其他计入“管理费用”、“销售费用”三、基本工资（工资、奖金、津贴、补贴）的计算1、工资的内容（1）工资 计时工资：是指按计时工资标准和工作时间

16、支付给个人的劳动报酬。计件工资：是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。（2）奖金：是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。 A.生产奖 （a）超产奖（b）质量奖（c）安全奖（d）年终奖 B.节约奖 C.劳动竞赛奖 D.其它奖金（3）津贴：是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因特殊原因支付给职工的津贴。A.补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴。（a）高温作业的临时补贴（b）冷库低温津贴（c）夜班津贴（d）终班津贴（e）班长津贴B.保健津贴C.年工性津贴D.其它津贴（4）补贴：为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。2、工资的计算（1）计时工资计算思路：其一，根据实际出勤计

17、算应发工资 其二，根据全勤总额扣除缺勤工资计算关键：出勤日数和日工资率（2）计件工资个人计件工资集体计件工资四、其他薪酬的计算与分配 取决于工资的计算与分配第三节 其他费用的归集和分配 1.固定资产折旧费用的分配折旧费用一般应按固定资产使用的车间，部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等总账科目和所属明细账科目的借方。2.利息费用的分配 短期借款的利息分月预提计入“应付利息”和“财务费用” 长期借款的利息一年计算一次计入“长期借款”和“财务费用”3.税金的分配 借：管理费用/待摊费用 贷：银行存款/应交税金4.其他费用第四节 辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用归集的核算辅助生产提供的产品

18、和劳务，主要为本企业基本生产服务。1、单设“制造费用”科目（辅助车间规模较大，发生的制造费用较多，或对外提供产品和劳务） 2、不单设“制造费用”科目（辅助车间规模较小，发生的制造费用较少，不对外提供产品和劳务） 二、辅助生产费用分配的核算例题：某企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月份发生的费用及提供劳务情况如图表所示：假设供电车间每度电的计划成本为0.20元，蒸汽车间每立方米蒸汽的单位成本为5.50元。要求：采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用并进行账务处理。（一）直接分配法1、特点采用直接分配法分配辅助生产费用，不考虑各辅助生产车间之间相互提

19、供劳务（或产品）的情况，而是将各项辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。2、计算分配率=待分配辅助生产费用/辅助车间对外提供的劳务量辅助车间以外的受益单位应负担的费用=单位成本×该受益单位接受劳务量 ¤供电车间费用分配如下：单位成本=3300/（220002000）=0.165元甲产品应负担费用=15000×0.165=2475元车间一般耗用=4000×0.165=660元管理部门应负担费用=1000×0.165=165元 ¤蒸汽车间费用分配如下：单位成本=2700/（54040）=5.4元甲产品应负担费用=400×

20、;5.4=2160元车间一般耗用=60×5.4=324元管理部门应负担费用=40×5.4=216元3、账务处理借：基本生产成本甲产品 4635 制造费用984 管理费用381 贷：辅助生产成本供电车间3300 蒸汽车间27004、优点采用直接分配法，各辅助生产车间的待分配费用只对其以外的单位分配一次，计算工作简便。5、缺点由于各辅助生产车间包括的费用不全，因而分配结果不够正确。6、适用条件一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。（二）顺序分配法1、特点：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次

21、排列，受益少的先分配，受益多的后分配。 （少 多）先分配车间的辅助生产费用在所有受益单位之间分配，后分配车间的辅助生产费用在除已分配过的辅助车间以外的受益单位之间分配。2、分配过程（1）确定受益顺序单位成本（分配率）=待分配费用÷劳务总量供电车间单位成本=3300÷22000=0.15元蒸汽车间分配电费=2000×0.15=300(元)蒸汽车间单位成本=2700÷540=5元 供电车间分配蒸汽费=40×5=200(元)结论：供电车间受益少，先分配费用（2）供电车间费用分配如下： 先分配单位成本=待分配费用÷劳务总量 单位成本=3300

22、÷22000=0.15元 蒸汽车间分配电费=2000×0.15=300(元) 甲产品应负担费用=15000×0.15=2250元 车间一般耗用=4000×0.15=600元 管理部门应负担费用=1000×0.15=150元（3）蒸汽车间费用分配如下： 后分配单位成本= 待分配费用+分配转入费用 劳务总量- 先分配车间受益数量 单位成本=（2700+300）÷（540-40）=6元 甲产品应负担费用=400×6=2400元 车间一般耗用=60×6=360元 管理部门应负担费用=40×6=240元3、账务处理

23、 借：辅助生产成本蒸汽车间 300 基本生产成本甲产品 4650 制造费用960 管理费用390 贷：辅助生产成本供电车间3300 蒸汽车间3000 4、优点 （1）各项费用只分配一次，简化了费用的分配工作； （2）分配结果的正确性比直接分配法有所提高。5、缺点分配结果的正确性受影响，且分配工作量比直接分配法大。6、适用条件 各辅助生产车间相互提供劳务受益程度有明显顺序。（三）交互分配法1、特点进行两次分配：第一次：交互分配（对内）第二次：对外分配2、分配过程（1）交互分配交互分配单位成本（分配率）=待分配费用÷劳务总量供电车间单位成本=3300÷22000=0.

24、15元蒸汽车间分配电费=2000×0.15=300(元)蒸汽车间单位成本=2700÷540=5元 供电车间分配蒸汽费=40×5=200(元)（2）对外分配 对外分配单位成本（分配率）待分配费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用劳务总量- 辅助车间耗用数量 =3300+200-300供电车间对外分配率22000-2000 =0.16 基本生产甲产品负担电费=15000×0.16=2400(元)基本生产车间一般耗用电费=4000×0.16=640(元)管理部门耗用电费=1000×0.16=160(元)3300+200-300供电车间

25、对外分配率22000-2000 =0.16 基本生产甲产品负担蒸汽费=400×5.6=2240(元)基本生产一般耗用费用=60×5.6=336(元)管理部门耗用蒸汽费用=40×5.6=224(元)3、账务处理 (1)交互分配：借：辅助生产成本供电车间200 蒸汽车间300 贷：辅助生产成本供电车间300 蒸汽车间200(2)对外分配：借：基本生产成本甲产品4640 制造费用976 管理费用384 贷：辅助生产成本供电车间3200 蒸汽车间28004、优点 由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性。5、缺点（1）由于各种辅助生产费用都要

26、计算两个分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加。（2）由于交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。6、适用条件 劳务生产种类较多和规模较大的企业。（四）代数分配法1、特点先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。2、分配过程设每度电单位成本为 x 元，每立方蒸汽单位成本为 y 元，则有3300+40y=22000x2700+2000x=540y解得: x=0.160169491 y=5.5932203393

27、、账务处理 借：辅助生产成本供电车间223.73 蒸汽车间320.34 基本生产成本甲产品4639.83 制造费用976.27 管理费用383.90 贷：辅助生产成本供电车间 3523.73 蒸汽车间 3020.344、优点采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。5、缺点 在分配以前要解联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂。6、适用条件计算工作已经实现电算化的企业中采用比较适宜。（五）按计划成本分配法1、特点 先按劳务的计划单位成本在所有受益单位之间分配辅助生产费用，再计算并结转辅助生产的成本差异。 2、分配过程 （1）按计划单位成本分配费用注：辅助生产实际成本=

28、辅助车间待分配费用+按计划成本分配转入费用表中，辅助生产实际成本的算式为：供电车间实际成本=3300+220=3520(元)蒸汽车间实际成本=2700+400=3100(元)（2）计算辅助生产成本差异：供电车间成本差异=35204400=880(元)蒸汽车间成本差异=31002970=+130(元)3、账务处理借：辅助生产成本供电车间220 蒸汽车间400 基本生产成本甲产品 5200 制造费用1130 管理费用420 贷：辅助生产成本供电车间4400 蒸汽车间 2970成本差异直接计入“管理费用”，则作如下分配：借：管理费用750 贷：辅助生产成本供电车间880 蒸汽车间1304、优点（1）

29、各种辅助生产费用只分配一次，而且劳务的计划单位成本是早已确定的，不必单独计算费用分配率，因而简化了计算工作。（2）通过辅助生产成本差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况，有利于分清企业内部各单位的经济责任。（3）能够反映实际成本脱离计划成本的差异5、适用条件 计划单位成本必须比较准确。第五节 制造费用的归集和分配一、制造费用归集的核算制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。（一）制造费用的范围 1、大部分是间接用于产品生产的费用； 2、一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目的费用； 3、车间

30、用于组织和管理生产的费用（二）制造费用归集的账务处理制造费用的归集和分配应通过“制造费用”科目进行。该科目应按不同的车间、部门设立明细账，账内按费用项目设立专栏或专行，分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况，应该根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表进行登记。二、制造费用分配的核算 生产工时比例法制造费用分配方法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 按年度计划分配率分配法 （一）生产工时比例法 该种方法是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。 按照生产工时比例分配制造费用，能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。（二）生产工人工资比例法 该

31、种方法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。 采用这一方法，核算工作很简便。但采用这一方法，各种产品生产的机械化程度应该相差不多，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配负担的制造费用也少，影响费用分配的合理性。(三)机器工时比例法该方法是按照各种产品生产时所用机器、设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这一方法适用在产品生产的机械化程度较高的车间。（四）按年度计划分配率分配法1、年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时之和2、某种产品应负担的费用=该月该种产品实际产量的定额工时×年度计划分配率3、年末结转“制造费用”余额至

32、“基本生产成本”账户 借：基本生产成本 贷：制造费用采用这种方法时，制造费用总账及其明细账，平时不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。应该注意的是：通过上述四种方法，对制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”总账科目及其所属明细账都应无月末余额。 第六节 废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品，半成品或产成品。 可修复废品：技术上可行且经济上合算 不可修复废品：技术上不可行或经济上不合算 可修复废品：修复费用 不可修复废品：生产成本 废品报废损失=不

33、可修复废品生产成本 - 废品残料价值 废品净损失=废品报废损失 - 过失人赔款下列损失不属于废品损失：（1）可以降价出售的不合格品的降价损失；（2）入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失； （3）实行三包的企业在产品出售后发现的废品所发生的损失。 （一）不可修复废品损失的核算1、按废品所耗实际费用计算 2、按废品所耗定额费用计算（二）可修复废品损失的核算二、停工损失的核算期间费用的核算第七节生产费用在完工产品以及在产品之间的与分配第一部分在产品数量的核算一、在产品数量与完工产品成本计算的联系月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用公式的前两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配的方法一般有两类：一类是将前两项费用之和在完工产品与月末在产品之间按照一定比例进行分配，同时计算完工产品费用和月末在产品费用；另一类是先确定月末在产品费用，再从前两项费用之和中减去月末在产品费用，计算完工产品费用。其计算公式为：本