财务报表调整Y

1、第一章 财务报表调整一、专题拓展及案例专题拓展一：资产负债表日后调整事项资料：2007年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失600万元。至2007年12月31日,法院尚未做出判决。甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司400万元。2008年3月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。甲公司2007年资产负债表批准报出日为2008年4月10日，按照税法规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费允许从应纳税所得额中扣除，而企业预计负债所产生的损失不能从应纳税所得额

2、中扣除。甲公司按照债务法核算所得税，假如甲公司2007年原会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，所得税率33，没有其他调整事项。一）甲公司应做的会计处理1.会计分录（1）2007年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认400万元预计负债。借：营业外支出 4 000 000贷：预计负债 4 000 000（2）2007年12月31日根据2007年会计利润计算所得税借：所得税 6 600 000（20 000 00033）递延所得税资产 1 320 000（ 4 000 00033）贷：应交税费应交所得税 7 920 000 （20 000 000+4 00

3、0 000）33（3）2008年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司2007年财务报表尚未报出，要按照资产负债表日后事项处理，调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债的金额和性质，不再按照预计负债确认和披露，与其相关的所得税和应交所也要作出调整。借：以前年度损益调整2007年度营业外支出 1 000 000 预计负债 4 000 000贷：其他应付款 5 000 000借：应交税费应交所得税 330 000（10033）贷：以前年度损益调整-2007年所得税 330 000借：应交税费应交所得税 1 320 000 贷：递延所得税资产 1 320 000（4）将“以前

4、年度损益调整”的余额转入“利润分配未分配利润”借：利润分配未分配利润 670 000 贷：以前年度损益调整 670 000（5）如果企业已经就2007年税后净利润计提了10的法定盈余公积，还需要调整盈余公积。借：盈余公积 67 000贷：利润分配-未分配利润 67 000（6）支付赔款500万元，这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。借：其他应付款 5 000 000贷：银行存款 5 000 0002.2007年度报表调整（1）调整2007年12月31日资产负债表项目其他应付款调增500万元（支付是2008年事项）；预计负债调减400万元，应交所得税调减165万元，递延

5、所得税资产调减132万元，未分配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元。资产期末余额（调整）年初余额负债和所有者权益期末余额（调整）年初余额递延所得税资产-132其他应付款+500应交税金-165预计负债-400盈余公积-6.7未分配利润-60.3调整金额小计-132调整金额小计-132调整2007年度利润表项目原利润总额为2000万元，所得税费用为660万元，将营业外支出调增100万元，所得税费用调减33万元后，净利润1273万元，即净利润（2000-100）671273万元项目本期金额上期金额营业外支出+100利润总额2000-1001900所得税660-33627净利润1900-6

6、271273（1340-671273）基本每股收益1273/流通在外普通股稀释每股收益调整2007年度所有者权益变动表项目原净利润为2000-6601340万元，未分配利润为1340901206万元，盈余公积为134010134万元，将2007年度未分配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元。项目实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动（一）净利润134-6.7127.31206-60.31145.7（4）调整现金流量表补充资料现金流量表主表项目不作调整，补充资料 “将净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少67万元，然后依次：减递

7、延税款所得税资产33万元，加经营性应付项目100万元。这种调整依据了本书在“现金流量表”一章介绍的补充资料调整原则，即：资产类项目减少和负债类项目增加要加上，资产类项目增加和负债类项目减少要减去。二）乙公司应做的会计处理1.会计分录（1）2007年12月31日乙公司不能确认一项或有应收资产（2）2008年3月7日确认应收甲公司赔款借：其他应收款 500贷：以前年度损益调整2007年营业外收入 500借：以前年度损益调整2007年所得税 165贷：应交税费应交所得税 165（3）将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配未分配利润”借：以前年度损益调整 335（500-165）贷：利润分配未分配

8、利润 335（4）如果企业已经就2007年税后净利润计提了10的法定盈余公积，还需要调整盈余公积。借：利润分配-未分配利润 33.5贷：盈余公积 33.5（5）接受赔款500万元，同样这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。借：银行存款 500 贷：其他应收款 5002.2007年度报表调整（1）调整2007年12月31日资产负债表项目其他应收款调增500万元（收到是2008年事项）；应交所得税调增165万元，未分配利润调增301.5万元，盈余公积调增33.5万元。资产期末余额（调整）年初余额负债和所有者权益期末余额（调整）年初余额其他应收款+500应交税金+165盈余公

9、积+33.5未分配利润+301.5调整金额小计+500调整金额小计+500（2）2007年度利润表、所有者权益变动表、现金流量表补充资料作相应调整。三）假设若2008年3月7日甲公司不服判决上诉，在资产负债表批准报出前没有终审结果；若甲公司资产负债表批准报出是5月5日，5月3号甲公司接到判决结果需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款，甲公司所得税汇算清缴已经在4月30日完成。思路一：2007年12月31日借：营业外支出 400 贷：预计负债 400借：所得税 660（200033）递延所得税资产 132（40033）贷：应交税费应交所得税 792 （2000+400）3

10、3（2）2008年3月7日调整预计负债和所得税借：以前年度损益调整2007年度营业外支出 100 贷：预计负债 100借：递延所得税资产 33（10033）贷：以前年度损益调整-2007年所得税 33然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配未分配利润”后作利润分配调整。思路二：（1）2007年12月31日同上（2）2008年5月3日调整所得税借：以前年度损益调整2007年度营业外支出 100 预计负债 400贷：其他应付款 500借：递延所得税资产 33（10033）贷：以前年度损益调整-2007年所得税 33然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配未分配利润”后作利润分配调整。专

11、题拓展二：会计差错进行更正、会计政策变更和会计估计变更的会计处理资料：蓝天公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行企业会计准则。2008年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。蓝天公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）为执行企业会计准则,蓝天公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:蓝天公司自行建造的办公楼已于2007年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。200

12、7年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2100万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年10月至12月期间发生的利息40万元,应计入管理费用的支出60万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。 2007年2月,蓝天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总成本400万元,营业税税率3%,蓝天公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入

13、和成本。至2007年12月31日, 蓝天公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误,2007年12月31日已完成合同的30%，款项未结算。2008年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。蓝天公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（

14、2）为执行企业会计准则,2008年1月1日,蓝天公司进行如下会计政策变更:将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业对资产进行清查核实。根据企业会计准则的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。 蓝天公司有关资产的情况如下：1）2007年末，存货总成本为6000万元，其中，完工计算机的总成本为5000万元，库存原材料总成

15、本为1000万元。完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2007年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，蓝天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为100万元。2）2007年末资产负债表中的3000万元长期股权投资，系蓝天公司2004年7

16、月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2007年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。3）由于市场需求的变化，蓝天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2003年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2007

17、年末预计的可收回金额为480万元。4）无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2007年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为690万元。5）除上述资产外，其他资产没有发生减值。假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，无其他暂时性差异。（3）2008年7月1日，蓝天公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2007年6月购入并投入使用,入账价值为1550万元,预计使用年限为

18、5年,预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为1000万元。（4）蓝天公司原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。蓝天公司2008年12月发生的有关原材料的经济业务如下：12月2日，向乙公司购入W材料1000件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为2万元，增值税额为0.34万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生

19、检验费用0.05万元，检验完毕后W材料验收入库。12月5日，生产领用W材料300件。12月8日，向丙公司购入W材料1900件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为5.415万元，增值税额为0.92055万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。12月10日，生产领用W材料600件。12月12日，发出W材料1000件委托外单位加工（月末尚未加工完成）。12月15日，向丁公司购入W材料1000件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为3万元，增值税额为0.51万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。 12月17日，生产领用W材料1500件。假定：蓝天公司领用W材料生产的产品在2

20、008年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。一）对资料（1）中的会计差错进行更正处理固定资产借：固定资产2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整25（2000203/12） 贷：累计折旧 25借：以前年度损益调整100贷：在建工程100劳务合同借：应收账款50贷：以前年度损益调整 50（50010%）借：以前年度损益调整41.5贷：应交税费应交营业税1.5劳务成本40现金股利借：应付股利 100贷：利润分配未分配利润 100 固定资产折旧借：库存商品 200贷：累计折旧 200对差错导致的利润分配影响的调整借：利润分配一未分配利润 78.05应交税费一应交所得税 38.45贷：

21、以前年度损益调整 116.5借：盈余公积 7.81贷：利润分配一未分配利润7.81二）对资料（2）中蓝天公司首次执行企业会计制度进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数并进行账务处理存货有不可撤销的销售合同的产成品成本=60000.5=3000万元，其可变现净值=6000（0.62-0.10）= 3120万元，这部分存货未发生减值。没有不可撤销的销售合同的产成品成本=40000.5=2000万元，其可变现净值=4000（0.56-0.10）=1840万元，这部分存货发生减值=2000-1840=160万元。库存原材料成本=1000万元，其可变现净值=1050-100=950万元，这部分

22、存货发生减值=1000-950=50万元。存货发生减值=160+50=210万元 对乙公司的长期股权投资长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=2000-200=1800万元，未来现金流量现值1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提减值准备=3000-1800=1200万元。 主要设备 2007年年末，固定资产的账面净值1250-（1250-50）104770万元应计提的固定资产减值准备770 -480290万元无形资产无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元， 应计提的减值准备=1000-700=300万元蓝天公司因

23、执行企业会计准则，共确认了资产减值准备=210+1200+290+300=2000万元。会计政策变更累积影响数=2000（1-25%）=1500万元会计分录：借：利润分配未分配利润1500 递延所得税资产500贷：存货跌价准备 210长期股权投资减值准备1200固定资产减值准备 290无形资产减值准备 300借：盈余公积150贷：利润分配未分配利润 150三）根据资料（3）中的会计估计变更,计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额A设备至2008年6月30日，A设备已计提折旧=（1550-50）5=300万元。2008年7月12月按年数总和法计提折旧=（1550-300-50）4/1

24、06/12=240万元2008年因折旧方法变更使当年净利润减少=240-（1550-50）56/12（1-25%）=67.5万元2008年A设备计提的折旧额=240+（1550-50）56/12=390万元B设备2008年6月30日已计提折旧额（21000-1000）101.53000万元2008年变更后计提的折旧额（21000-3000）（61.5）0.5=2000万元2008年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少=2000-（21000-1000）106/12（1-25%）=750万元2008年应计提折旧额（21000-1000）102+20003000（万元）2008年设备A和B会计估

25、计变更使当年净利润减少=67.5+750=817.5万元2008年设备A和B应计提折旧额=390+3000=3390万元四）根据资料（4）中的资料，计算购入各批W材料的实际单位成本；按移动加权平均法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本；按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本；采用先进先出法计价与采用移动加权平均法计价相比对蓝天公司2008年度净利润的影响数（注明“增加”或“减少”）；采用先进先出法计价与采用移动加权平均法计价相比对蓝天公司2008年末未分配利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。 12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本（2+0.05）/1000

26、0.00205万元，12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本5.415/19000.00285万元，12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本3/10000.003万元。12月5日生产领用W材料的成本3000.00205=0.615万元，12月8日购入W材料后的加权平均单位成本=（0.0025700+5.415）（700+1900）=0.00263万元，12月10日生产领用W材料的成本6000.00263=1.58万元，12月12日发出委托加工的W材料成本10000.00263=2.63万元，12月15日购入W材料后的加权平均单位成本=（0.002631000+3）（1000+1000）=

27、0.00282万元，12月17日生产领用W材料的成本0.002821500=4.23万元，月末结存W材料的成本（2.055.415+3）-（0.615+1.58+2.63+4.23）1.41万元。12月5日生产领用W材料的成本3000.00205=0.615万元，12月10日生产领用W材料的成本6000.00205=1.23万元，12月12日发出委托加工的W材料的成本1000.00205+9000.00285=2.77万元，12月17日生产领用W材料的成本10000.00285+5000.003=4.35万元，月末结存W材料的成本2.055.415+3-0.615-1.23-2.77-4.35

28、=1.5万元。采用先进先出法计算的生产领用W材料成本0.615+1.23+4.35=6.195万元，采用移动加权平均法计算的生产领用W材料成本0.615+1.58+4.23=6.425万元。因为W材料生产的产品在2008年度全部完工且全部对外售出，所以采用先进先出法与采用移动加权平均法相比使2008年净利润增加（6.425-6.195）（125%）0.1725万元未分配利润增加=0.1725（1-10%）0.15525万元。二、习题及参考答案习题一、单项选择题1.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年B.期末对按业务发生时的

29、即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式 2.甲公司2002年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1 500000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100000元，采用直线法计提折旧。2007年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60000元，该公司的所得税税率为33，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2007年净利润的影响金额为减少净利润（）元。A.53 600B.46 900C.80 000D.

30、70 000 3.某企业一台设备从2005年1月l日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2007年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备2007年的折旧额为（）元。A.19500B.19680C.27500D.27600 4、根据现行会计制度的规定,企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于调整事项的是( )。A.发生重大企业合并 B.对外提供重大担保C.上年度销售商品发生退货 D.自然灾害导致资

31、产发生重大损失5.甲公司2006年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2004年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2004年应摊销的金额为120万元，2005年应摊销的金额为480万元。2004年、2005年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为33，按净利润的10提取法定盈余公积。甲公司2006年年初未分配利润应调增的金额是（）。A.217.08万元B.241.2万元C.324万元D.360万元6.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（）。 A涉及损益调整的事项 B涉及

32、应收账款的事项 C涉及所有者权益的事项 D货币资金收支项目7.甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。 A发现2007年少计财务费用300万元 B为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元 C发现2007年少提折旧费用0.10万元 D因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%8.某上市公司2007年度财务报告于2008年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2008年4月10日，经董事会批准报表对外公布是4月20日，股东大会召开日期是4月25日，按照准则规定，资

33、产负债表日后事项的涵盖期间为（）。 A2008年1月1日至2008年4月20日 B2008年2月10日至2008年4月10日 C2008年1月1日至2008年2月10日 D2008年2月10日至2008年4月25日二、多项选择题1.以下各项中，应当在会计报表附注中披露的有（）。A.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额B.会计估计变更的累积影响数C.会计政策变更的性质、内容和原因D.会计估计变更的内容和原因E.前期差错的性质 2、自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）A.董事会作出出售子公司决议B.董事会提出现金股利分配方案C.

34、董事会作出与债权人进行债务重组决议D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务3.下列各项中，不属于会计政策变更的有（）。A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资D.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价E.投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式 4.甲股份有限公司2004年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。A.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由15年改为7年B.发现以前会计期间滥

35、用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年D.追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算E.出售某公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法 核算5.下列有关会计差错的处理中，符合会计准则规定的有（）。A.对于当期发生的重要会计差错，调整当期相关项目的金额B.对于发现的以前年度影响损益的重要会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损 益及其他相关项目D.对于年度资产负债表日至财务会计报

36、告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理E.对于比较会计报表期间以前的重要会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目6.甲股份有限公司2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年3月30日，实际对外公布的日期为2003年4月3日。该公司2003年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。 A.3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订

37、重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2003 年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元7.甲股份有限公司2004年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。 A.因出现相关新技术，将某专利权摊销年限由15年改为7年 B.因发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销 C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年 D.追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本

38、法改按权益法核算 E.出售某子公司部份股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算8.甲股份有限公司2002年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年月30日。实际对外公布的日期为2003年月日，该公司2003年月日至月日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中调整事项的有（ ）A.月日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入帐。B.月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于月日执行完毕C.月日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.月日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司2003年月日与丁公司

39、签订E.月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元三、判断题1.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（）2.本期发现的，属于前期的非重要会计差错（不考虑日后事项），不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。（）3.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整。（）4.非重大前期差错的更正方法不需要在会计报表附注中披露。（）5.上市公司在其年度资产负债

40、表日后至财务报告批准报出日前发生火灾导致存货严重损失，属于非调整事项。（）6.会计估计变更的累积影响数应当在会计报表附注中披露。（）7.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生企业合并，属于非调整事项。（）8.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务属于非调整事项。（）9.由于新准则的发布，长期债权投资划分为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为实际利率法不需采用追溯调整法进行会计处理。（）四、计算及业务处理题1、甲公司确认2003年会计利润8000万元，甲公司曾于2002年12月25日召开临时董事会会议，就某些重要事项做出决议，其中包括：甲公司原对所得税采用

41、应付税款法核算.为更客观地反映公司的财务状况和经营成果,从2003年起对所得税改按债务法核算；考虑到公司计提的坏账准备不能从当期应纳税所得额中扣除,决定不确认这部分暂时性差异的所得税影响金额；将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备比例由其余额的50%提高到100%,并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司每年均有固定客户,公司根据历年资料及客户资信情况,对应收账款按其账龄的确定坏账准备计提比例,对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提.为实施更谨慎的会计政策,董事会决定,从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备； 甲公司从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账

42、损失.2003年度公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状况也未发生明显变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失,并假定按税法规定,公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除.甲公司2003年度应收账款余额、账龄及坏账准备计提比例资料如下表， 应收账款1年以内12年23年3年以上金额比例金额比例金额比例金额比例年初余额5005800106003040050年末余额160054001080030500100甲公司资产负债表日后事项期间发现了2003年会计处理的上述问题，假如2003年当期甲公司无其他调整事项，甲公司按净利润的10提取法定盈余公积，要求：（1）判断2002年12月25

43、日甲公司董事会会议所做决定是否正确；（2）计算2003年应计提的坏账准备，作出调整处理；（3）计算2003年应追溯的递延税款并写出计算交纳所得税的会计分录。2、壳牌公司系石油化工企业，是一家上市公司，从2007年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于2003年12月31日在南极为了开采石油建造了一个海洋钻井平台，原价为30000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为4000万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自2004年1月1日起没有发生变化。壳牌公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整

44、。要求：（1）编制壳牌公司2007年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。（2）将2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。 2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目金额（万元）调增（）调减（）固定资产累计折旧预计负债盈余公积未分配利润（3）编制2007年度该设备计提折旧和确认财务费用的会计分录。3、甲公司系国有独资公司。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率33。甲公司按净利润的10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（1）甲公司2008年在所得税汇算清缴前，对以前年度的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30

45、日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处

46、理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元，记入2007年1月的其他业务收入；误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元，记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20，2007年的毛利率为25。要求（1）：对资料（1）中的会计差错进行更正处理。（2）2008年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事

47、会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定：（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。（2）上述会计差错均具有重要性。要求（2）：根据资料（2）中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额。参考答案一、单项选择题1.C 2.A 3.B 4.C 5A. 6.D 7.A8.A二、多项选择题1.ABCDE2.ACD3.ABC4.ACE5.ABCDE6.AE7.AE 8. ACE三、判断题1.错 2.对 3.对4.对 5.对 6.错 7.对 8.对 9.对四、计算及业务处理题1、（1）甲公司从2003年起对所得税改按债务法核算正确；因为可以更客观地反映公司的财务状况和经营成果；但是在未来有足够的应税所得额的情况下，不确认当期暂时性差异的所得税影响金额不正确；董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定