讲义事业单位净资产和会计报表

1、 第五章 净资产 知识点：结余的核算；基金的管理与核算。重 点：事业结余、经营结余、结余分配的核算；事业基金、专用基金、固定基金的管理与核算。难 点：事业结余、经营结余、结余分配的核算；事业基金、专用基金的管理与核算。 事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金等。事业基金按当期实际发生数额记账。     固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应接实际发生数额记账。    专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用

2、途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。专用基金增加应接当期实际提取转入的数额记账；减少应接当期实际支出数额记账。     结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。经营结余是指事业单位经营收支相抵后的余额。事业单位的结余应接规定进行分配。一、事业结余的核算事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额(不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余)。各项收入包括财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、财政专户返还收入、其他

3、收入；各项支出包括拨出经费、事业支出、上缴上级支出、销售税金(非经营性)、对附属单位补助、结转自筹基建。 为核算和监督一定期间经营收支以外的结余，事业单位应设置“事业结余”科目。该科目贷方反映从有关收入科目转入数，借方反映从有关支出科目转入数。期末余额一般在贷方，反映当期实现的事业结余数；如果余额在借方，则反映事业单位当年支出大于收入的亏损数。年度终了，单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，“事业结余”科目无余额。 期末，计算事业结余时，应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入本科目，借记“财政补助收入”、“上级补助收

4、入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“财政专户返还收入”及“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目；将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金(非经营性)”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目。 P373习题三1某事业单位年终结账前有关事业收支账户的余额如下：账户名称 余额方向 金额（元）财政补助收入 贷方 2000000上级补助收入 贷方 350000附属单位缴款 贷方 200000事业收入 贷方 800000财政专

5、户返还收入 贷方 200000其他收入 贷方 250000拨出经费 借方 600000事业支出 借方 1600000上缴上级支出 借方 300000销售税金（非经营性）借方 200000对附属单位补助 借方 250000结转自筹基建 借方 300000请编制结转事业收入、事业支出和结转事业结余的会计分录。（思考：若财政补助收入年终为贷方余额1400000元，会计处理有何不同？） （1）借：财政补助收入 2000000 上级补助收入 350000 附属单位缴款 200000 事业收入 800000 财政专户返还收入 200000 其他收入 250000 贷：事业结余3800000（2）借：事业结

6、余3250000 贷：拨出经费 600000 事业支出 1600000 上缴上级支出 300000 销售税金（非经营性） 200000 对附属单位补助 250000 结转自筹基建 300000（3）借：事业结余550000 贷：结余分配 550000续上例，假设该单位按20%的比例提取职工福利基金，并将未分配结余转账。还应做哪些会计分录？ 应计提职工福利基金=550000×20%=110000（4）借：结余分配提取职工福利基金 110000 贷：专用基金职工福利基金 110000 未分配结余=550000 - 110000=440000（5）借：结余分配转至事业基金 440000 贷

7、：事业基金一般基金 440000若财政补助收入年终为贷方余额1400000元，会计处理：（1）借：财政补助收入 1400000 上级补助收入 350000 附属单位缴款 200000 事业收入 800000 财政专户返还收入 200000 其他收入 250000 贷：事业结余3200000（2）借：事业结余3250000 贷：拨出经费 600000 事业支出 1600000 上缴上级支出 300000 销售税金（非经营性） 200000 对附属单位补助 250000 结转自筹基建 300000（3）借：结余分配50000 贷：事业结余50000该单位当年事业结余为-50000，不用提取职工福利

8、基金，也没有未分配结余可以转账。 二、经营结余的核算 经营结余是指事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。 为了核算和监督一定期间经营收支的结余，事业单位应设置“经营结余”科目。该科目贷方反映从有关收入科目转入数，借方反映从有关支出科目转入数。期末贷方余额为实现的经营结余，如为借方余额，则为经营亏损。 期末计算经营结余时，应将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目；将“经营支出”、“销售税金”等科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”、“销售税金（经营性）”科目。年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分

9、配”科目，结转后本科目无余额。如为亏损则不结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。P374习题三2某事业单位年终结账前有关经营收支账户的余额如下：账户名称 余额方向 金额（元）经营收入 贷方 800000 经营支出 借方 500000销售税金（经营性）借方 190000请编制结转经营收入、结转支出和结转经营结余的会计分录。（思考：若经营支出年终为借方余额700000元，会计处理有何不同？） （1）借：经营收入 800000 贷：经营结余 800000（2）借：经营结余 690000 贷：经营支出 500000 销售税金（经营性） 190000（3）借：经营结余 110000 贷：结余分配 11000

10、0续上例，假设该单位按25%的比例计算应交所得税，税后按20%的比例计提职工福利基金，并将未分配结余转账。应作哪些分录？（4）应交所得税110000×25%27500 借：结余分配应交所得税 27500 贷：应交税金应交所得税 27500（5）提取职工福利基金（11000027500）×20%16500 借：结余分配提取专用基金 16500 贷：专用基金职工福利基金 16500（6）未分配结余 11000027500 16500 66000 借：结余分配 66000 贷：事业基金一般基金 66000若经营支出年终为借方余额700000元，会计处理：（1）借：经营收入 800

11、000 贷：经营结余 800000（2）借：经营结余 890000 贷：经营支出 700000 销售税金（经营性） 190000年终，经营结余为-90000元，为经营亏损，按规定不能结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。三、结余分配 结余分配是指事业单位当年结余分配的情况和结果。 为了核算当年结余分配的情况和结果，事业单位应设置“结余分配”科目。该科目贷方反映转入的全部结余数，借方结余分配数。期末贷方余额贷方余额，为未分配结余。该科目一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。 有所得税缴纳业务的单位计算出应缴纳的所得税，借记“结余分配应交所得税”，贷记“应交税金”科目。单位计算出应提取

12、的专用基金，借记“结余分配提取专用基金”，贷记“专用基金”科目。年终，应将当年事业结余和经营结余全数转入“结余分配”科目，借记“事业结余”、“经营结余”科目，贷记“结余分配”科目。分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金一般基金”科目，借记本科目，贷记“事业基金一般基金”科目。结转后，本科目应无余额。单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变更，涉及到以前年度结余的，凡国家有规定的，从其规定；没有规定的，应直接通过“事业基金”科目进行核算，并在会计报表上加以注明。四、事业基金 事业基金，是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。其来源主要包括以下四个方面： 1.各年收支结余的滚存数，是

13、事业基金的主要来源。 2.已完项目的拨入专款结余按规定留给本单位使用的，转入事业基金。 3.对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与账面价值的差额，直接增加或减少事业基金。 4.单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。但国家有规定的，从其规定。 为了核算事业单位拥有的非限定用途的净资产的增减变化，事业单位应设置“事业基金”科目。该科目贷方反映因当期未分配结余转入或其他原因引起的事业基金的增加数，借方反映因某些原因引起的事业基金的减少数。期末贷方余额反映单位实际拥有的事业基金数额。 “事业基金”科目应按核算的业务内容下设“一

14、般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金；“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。 借记“结余分配”科目，贷记“事业基金一般基金”科目。对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本科目核算，借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金一般基金”科目。用固定资产对外投资时，应按评估价或合同、协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科目；同时按固定资产账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。用材料、无形资产对外投资，按“对外投资”科目的有关规定处理。 五、固定基金 固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应接实际

15、发生数额记账。 为了核算事业单位固定资产占用的基金，事业单位应设置“固定基金”科目。该科目贷方反映因因购入、自制、调入、融资租入(有所有权的)、接受捐赠以及盘盈固定资产所增加的固定基金数，借方反映因投资、出售、报废毁损、盘亏等原因转出的固定资产所减少的固定基金数。期末贷方余额反映单位固定基金的结余数。 新建、购入固定资产时， 借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。融资租入固定资产，按实际支付的租金，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目。接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。盘盈的固定资产，按重置完全价值借记“固定资

16、产”科目，贷记“固定基金”科目；盘亏的固定资产，按账面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。出售、对外投资转出固定资产，借记“固定基金”科目，贷记有关科目。 六、专用基金 专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。 事业单位专用基金的种类主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、其他基金等。 专用基金的管理原则：专用基金应遵循“先提后用、专设账户、专款专用”的管理原则。“先提后用”是指各项专用基金必须根据规定的来源渠道，在取得资金后，方能安排使用；“专设账户”是指各项专用基金应单设账户进行核算和管理；“专款专用”是指各项专用基金都要按照规定的用途和范围使用，各项专用基

17、金不得互相挤占和挪用。 专用基金的管理方法主要有： 1提取按比例。严格按规定比例提取各项专用基金。 2支出按规定。各项专用基金都要按照规定的用途和范围使用，不得互相挤占和挪用。如修购基金的使用范围仅限于固定资产的维修和购置，不得用于其他的开支。 3收支按计划。事业单位对专用基金实行计划管理，要单独编制专用基金收支计划并认真执行，做到先收后支，量入为出，节约使用，提高效益。 专用基金的核算 为了核算事业单位按规定提取、设置的专门用途的资金的收入、支出及结存情况，事业单位应设置“专用基金”科目。该科目贷方反映专用基金的提取数，借方反映专用基金的使用数。期末贷方余额为单位专用基金结存数。“专用基金”

18、科目应按专用基金种类设明细账。（一）修购基金的核算 修购基金是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支(各列50%)，以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。 修购基金的形成来源主要有以下两个： 一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中各列支50%后转入修购基金。提取修购基金的计算公式为： 提取额=事业收入×提取率+经营收入×提取率 二是固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金。 提取修购基金时，借记“事业支出项目支出维修(护)费、办公设备购置/专用设备购置等”或“经营支出项目支出维修(护)费、办公设备购置

19、/专用设备购置等”科目，贷记“专用基金修购基金”科目。清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金修购基金”科目；支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。使用修购基金时，借记“专用基金修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）职工福利基金的核算 职工福利基金是指按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配职工福利基金”等科目，贷记“专用基金职工福利基金”科目。使用福利基金时，借记“专用基金

20、职工福利基金”科目，贷记“银行存款”科目。 职工福利基金的来源包括： 一是按结余的一定比例提取的职工福利基金。 二是按人员定额从事业支出或经营支出中列支提取的福利费。福利费提取额=职工人数×提取标准（人员定额） 两者都在专用基金职工福利基金中核算，但有差别：按结余的一定比例提取的职工福利基金主要用于集体福利的开支，如用于集体福利设施的支出等。按规定标准提取的福利费主要用于职工个人方面的开支，用于单位职工基本福利支出，如职工生活困难补助等。（三）医疗基金的核算 医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按照当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有

21、关规定用于职工公费医疗开支的资金。 医疗基金提取额=职工人数×提取标准（预算定额） 提取医疗基金时，借记“事业支出基本支出社会保障缴费”、“经营支出基本支出社会保障缴费”等科目，贷记“专用基金医疗基金”科目。使用福利基金时，借记“专用基金医疗基金”科目，贷记“银行存款”科目。（四）住房基金的核算 事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金住房基金”科目。对于个人住房公积金缴存情况，单位应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。事业单位提取职工住房公积金时，借记“事业支出基本支出住房公积金”、“经营支出基本支出住房公积金”

22、科目，贷记“专用基金住房基金”科目。使用住房基金时，借记“专用基金住房基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。 住房公积金包含以下五个方面的涵义：（1）住房公积金只在城镇建立，农村不建立住房公积金制度。（2）只有在职职工才建立住房公积金制度。无工作的城镇居民不实行住房公积金制度，离退休职工也不实行住房公积金制度。（3）住房公积金由两部分组成，一部分由职工所在单位缴存，另一部分由职工个人缴存，职工个人缴存部分由单位代扣后，连同单位缴存部分一并缴存到住房公积金个人帐户内。（4）住房公积金缴存的长期性。住房公积金制度一经建立，职工在职期间必须不间断地按规定缴存，除职工离退休或发生住房公积金管理条例规

23、定的其他情形外，不得中止和中断。体现了住房公积金的稳定性、统一性、规范性和强制性。 （5）住房公积金是职工按规定存储起来的专项用于住房消费支出的个人住房储金，具有两个特征：一是积累性，即住房公积金虽然是职工工资的组成部分，但不以现金形式发放，并且必须存入住房公积金管理中心在受委托银行开设的专户内，实行专户管理。二是专用性。住房公积金实行专款专用，存储期间只能按规定用于购、建、大修自住住房，或交纳房租。职工只有在离退休、死亡、完全丧失劳动能力并与单位终止劳动关系或户口迁出原居住城市时，才可提取本人帐户内的住房公积金。 对职工好处多: 一是住房公积金归个人所有，免征个人所得税（不超过12缴存比例）

24、 ，是职工积累住房储金的一个途径。职工发生规定的住房消费支出时，可以提取已缴存的住房公积金，解决部分自筹资金来源。 二是职工购房资金不足时可以申请住房公积金贷款，享受低于商业贷款利率的政策性优惠利率，减轻职工还款压力。如，夫妇双方在福州地区缴存住房公积金的家庭，住房公积金贷款最高额度为45万元。但依据公积金条例有关规定，住房装修不能申请公积金贷款。 三是具有一定社会保障功能。职工退休时可以一次性结清住房公积金本息，用于养老。 对企业好处多 :一、增强企业凝聚力、提升企业竞争力：企业建立住房公积金制度，对内，体现为企业为职工着想，关心职工住房需求，给职工以归属感。对外，能增强企业守法经营的良好形

25、象，有利于企业吸引人才，留住人才，提高企业的竞争力。 二、企业上市的必备条件之一：按证监会规定，企业必须为职工建立住房公积金制度才能申请办理上市手续。 三、税前列支免征所得税：据测算，企业每为职工缴存1元的住房公积金，其中就有0.25元是属于国家税收上的支持，实际上企业只负担了0.75元。 四、可享受有关住房优惠政策：如根据福州市经济租赁房管理暂行办法和福州市限价房销售管理办法，凡在市本级缴存住房公积金的机关事业单位和高新技术企业引进的人才，可以申请承租经济租赁房或申请购买限价房，享受福州市有关住房的优惠政策。 五、企业建立公积金制度实行低门槛进入：按照规定单位和职工住房公积金缴存比例，最低不

26、得低于5%，最高不得高于12%。企业在建立公积金的起步阶段可以实行低门槛进入，随着经济效益的增强再逐步提高缴存比例和缴存基数。P372习题一1.借：结余分配 250000 贷：事业基金一般基金 2500002.借：固定资产 180000 贷：固定基金 1800003.借：专款支出 900000 贷：银行存款 900000同时记，借：固定资产 900000 贷：固定基金 900000习题二1.借：经营支出维修(护)费 25000 办公设备购置（或专用设备购置、交通工具购置等）25000 事业支出维修(护)费 60000 办公设备购置（或专用设备购置、交通工具购置等）60000 贷：专用基金修购基

27、金1700002.借：专用基金修购基金35000 贷：银行存款 35000同时记，借：固定资产 35000 贷：固定基金 350003.借：结余分配提取专用基金540000 贷：专用基金职工福利基金 5400004.借：事业支出基本支出社会保障缴费 150000 经营支出基本支出社会保障缴费 200000 贷：专用基金医疗基金350000 5.借：事业支出基本支出住房公积金 30000 经营支出基本支出住房公积金 20000 贷：专用基金住房基金 50000 第六章事业单位年终结算和会计报表的编审 知识点：事业单位年终清理结算和结账；会计报表的编审。重 点：事业单位年终清理结算的主要事项；年终

28、结账；事业单位会计报表分类。难 点：事业单位年终清理结算的主要事项；年终结账。第一节 年终清理结算和结账 一、年终清理结算 事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算。 年终清理结算的主要事项包括： 1清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。（注意：为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨应交款项，应当在12月31日前汇达对方。主管会计单位对所属各单位的拨款应截至12月25日为止，逾期一般不再下拨。） 2清理核对各项收支款项。（注意：年度单位支出决算

29、，一律以基层用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。）3事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。 4清理货币资金。5清理财产物资。 事业单位在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。 一、会计报表的内容与编制要求事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。各单位财务部门必须认真做好会计报表的编审工作。 事业单位会计报表主要包

30、括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。对于有专款收支业务的单位，应根据财政部门或主管部门的要求编报专项资金收支情况表，报表格式另定。会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。 事业单位编制会计报表还应该做到： 1各单位应当加强日常会计核算工作，会计报表的数字要根据经审核无误的会计账簿记录汇总，切实做到账表相符，有根有据，不得估列代编。 2会计报表要层层汇总，上级单位要在编制本级会计报表的基础上，根据本级会计报表和经审查过的所属单位会计报表，编制汇总会计报表，并将上下级之间的对应科目数字冲销后，逐级汇总上

31、报。上报上级单位和同级财政部门的会计报表必须经会计主管人员和单位负责人审阅签章并加盖公章。主管部门或单位应根据同级财政部门的要求，在认真审核所属事业单位会计报表的基础上，编制汇总会计报表。注意:事业单位在编制汇总报表时，应对冲的有对应关系的科目： (1) “拨出经费”与“财政补助收入” (2) “拨出专款”与“拨入专款” (3) “对附属单位补助”与“上级补助收入” (4)“附属单位缴款”与“上缴上级支出”汇总数的填列：没有对应关系的科目，直接加总：有对应关系的科目，先对冲，再加总。 事业单位编制汇总会计报表时，只应将本单位会计报表与所属的事业单位会计报表进行汇总，不得将其附属企业的会计报表纳

32、入汇总报表的汇总范围。另外，在会计年度中某些事业单位的隶属关系可能发生调整，在编制汇总会计报表时，应将本年度内新划进的事业单位会计报表纳入汇总范围，而对本年度划出的单位会计报表不予汇总。 3国有事业单位应按事业单位会计制度规定的格式、内容和期限，向财政部门或主管单位报送会计报表。中央各部门、各省、自治区、直辖市财政厅(局)可根据工作需要增设会计报表。事业单位内部管理需要的特殊会计报表，由单位自行规定。 4会计报表分为月报、季报和年报(决算)三种。月份会计报表应于月份终了后三日报出；季度报表应于季度终了后五日报出；年度会计报表应按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出。年报应抄报同级国

33、有资产管理部门。 二、资产负债表及其编制 资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。 在我国，事业单位的资产负债表的格式采用账户式。资产负债表由表头、基本部分组成。资产负债表的左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类。资产负债表建立的理论依据是资产+支出=负债+收入+净资产，即资产部类总计=负债部类总计。 事业单位的资产负债表就其内容而言，与企业的资产负债表比较，最大的不同点是事业单位的资产负债表中包括收入和支出两大类项目，而企业的资产负债表中没有这两项内容。 资产负债表的编制：年初数应根据事业单位上年末资产负债表的期末数数字填列。期末数根

34、据本期对应的总账科目的期末余额和有关明细分类账的期末余额填列。 “固定资产”项目，根据“固定资产”科目余额填列。包括单位融资租入的产权尚末确定的固定资产，但应在附注中加以说明。该项目与“固定基金”项目填列数字一般情况下应该一致，但有可能不一致。 三、收入支出表及其编制 收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。收入支出表的项目，应当按收支的构成和结余分配情况分项列示。 收入支出表结构由表头和基本部分组成。表头部分与资产负债表相同，基本部分由收入、支出、结余及其分配组成，分为左中右三部分。左边部分反映收入及结余情况；中间部分反映支出情况；右边部分反映结余及其分配情况。 收入

35、支出表的编制方法： 1本表按当年实际收入和支出数填列。 2当年没有完成的专项工程或专项业务,其发生的支出及其相关的收入当年不予结转。 3主管会计单位汇总编制本表时，应将拨出经费、拨出专款与所属单位财政补助收入和拨入专款科目汇总数对冲；将附属单位缴款、对附属单位补助与所属单位的上缴上级支出、上级补助收入科目汇总数对冲。 收入支出表的附表主要有事业支出明细表和经营支出明细表。 四、会计报表附表： 1.事业支出明细表和经营支出明细表2.基本数字表3. 往来款项明细表五、会计报表附注:事业单位会计报表附注是为帮助会计报表使用者理解事业单位会计报表的内容而对报表有关项目等所作的解释，它是对事业单位会计报

36、表的补充说明，是事业单位财务决算报告的重要组成部分，其内容主要包括特殊事项的说明，会计报表中有关重要项目的明细资料，以及其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。六、收支情况说明书:收支情况说明书是在对事业单位一定期间的收入、支出、结余及其分配情况总结分析的基础上，所作出的书面文字说明，是事业单位会计报表的重要组成部分，它通常是在报表分析的基础上完成的。收支情况说明书至少应当说明事业单位业务活动的基本情况，事业单位结余和分配情况，以及对事业单位财务状况、收支情况有重大影响的其他事项。会计报表的审核：对会计报表的审核包括技术性审核和政策性审核。技术性审核主要审核会计报表的数字是否正确，表内有关

37、项目是否完整，有关数字之间的勾稽关系是否正确，有无漏报和错报的情况，会计报表的签章是否齐全，会计报表的报送是否及时等。在审核会计报表的数字时，应注意审核：(1)上下年度数字是否一致，如年初数与上年年末数是否一致。(2)上下级单位之间上缴下拨数是否一致。如： “拨出经费”与所属单位“财政补助收入”是否一致；“拨出专款”与所属单位“拨入专款”是否一致；“对附属单位补助”与所属单位“上级补助收入”是否一致；“附属单位缴款”与所属单位“上缴上级支出”是否一致。(3)会计报表有关数字与业务部门提供的是否一致。(4)各会计报表之间的有关数字是否一致。 政策性审核主要审核会计报表中反映的财务收支情况是否符合

38、政策、制度、规定，有无违反财经纪律的现象。P430习题一事业活动年终结账：（1）借：财政补助收入 5000000 上级补助收入 2000000 附属单位缴款 200000 事业收入 9000000 其他收入 800000 贷：事业结余17500000（2）借：事业结余14300000 贷：拨出经费 720000 事业支出 8000000 上缴上级支出 400000 销售税金（非经营性） 180000 对附属单位补助 600000 结转自筹基建 4400000（3）借：事业结余3200000 贷：结余分配 3200000（4）应计提职工福利基金=3200000×40%=1280000借

39、：结余分配提取专用基金 1280000 贷：专用基金职工福利基金 1280000 未分配结余=3200000 - 1280000=1920000（5）借：结余分配1920000 贷：事业基金一般基金 1920000经营活动年终结账：（1）借：经营收入 8800000 贷：经营结余 8800000（2）借：经营结余 7100000 贷：经营支出 6950000 销售税金（经营性） 150000（3）借：经营结余 1700000 贷：结余分配 1700000（4）应交所得税1700000×25%425000 借：结余分配应交所得税 425000 贷：应交税金应交所得税 425000（5）

40、应提取职工福利基金=（1700000425000）×40%510000 借：结余分配提取专用基金 510000 贷：专用基金职工福利基金 510000（6）未分配结余 1700000425000 510000 765000 借：结余分配 765000 贷：事业基金一般基金 765000 习题二 1.资产负债表的平衡关系出现差错： 某事业单位资产部类=负债部类=3723008元，资产负债表平衡；但是所属A、B单位的资产负债表不平衡。其中： 所属A单位资产部类=1566588元，负债部类=1327500元，资产负债表不平衡； 所属B单位资产部类=972565元，负债部类=1091250元

41、，资产负债表不平衡。 2.上下级之间的对应科目及金额出现差错：某事业单位的“拨出经费” 1500000元，但是与所属A单位的“财政补助收入” 750000元及所属B单位的“财政补助收入” 500000元的合计数1250000元不一致。某事业单位的“对附属单位补助” 37500元，但是与所属A单位的“上级补助收入” 0及所属B单位的“财政补助收入” 28750元的合计数28750元不一致。某事业单位的“附属单位缴款” 162500元，但是所属A单位与B单位都漏记了 “上缴上级支出”科目。 3.其他差错：所属A单位为基层会计单位，不应有“拨出经费”375000元。所属A单位的“固定资产”355000元，“固定基金”310000元，两者相差45000元，应查明差额是否为融资租入固定资产的未付租金。所属A单位与B单位的“专用基金”科目余额为0，应查明原因。P431习题三答案：第三节财务分析财务分析的定义：事业单位的财务分析，主要指运用事业计划、会计报表、统计数据和其他有关资料，对一定时期内的事业单位财务活动过程进行比较、分析和研究，并作出正确评价的一种方法。财务分析的内容：包括