第十二章财务报告

1、第十二章 财务会计报告Financial Reports第十二章财务报告第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念一、财务会计报告的概念财务会财务会计报告计报告 综合反映企业财务状况和综合反映企业财务状况和经营成果等信息的书面文件经营成果等信息的书面文件 会计信息特点会计信息特点账簿账簿财务会计报告财务会计报告详细具体详细具体较分散较分散简洁简洁综合综合第十二章财务报告二、财务会计报告的种类二、财务会计报告的种类财务财务报表报表财务报财务报表表附注附注第十二章财务报告财务报表财务报表分分类类标标准准反映反映内容内容财务状况财务状况资产负债表资产负债表所有者权益变动表所有者权益变动表经营成果

2、经营成果利润表利润表资金变化资金变化现金流量表现金流量表编制编制主体主体个别会计报表个别会计报表合并会计报表合并会计报表编制编制时间时间月报月报中期报告中期报告季报季报半年报半年报年报年报经营业务经营业务范围范围整体情况报表整体情况报表分部报表分部报表第十二章财务报告财务报表财务报表附注附注财务报表附注财务报表附注为帮助使用人理解会计报表的内容，对报为帮助使用人理解会计报表的内容，对报表有关项目需要作解释的，可附于报告中。表有关项目需要作解释的，可附于报告中。 对会计报表作补充说明；对会计报表作补充说明； 表格难以表达的内容，通过文字说明；表格难以表达的内容，通过文字说明； 帮助会计信息使用人

3、对会计报表作全面、帮助会计信息使用人对会计报表作全面、准确理解。准确理解。作作用用第十二章财务报告信息的质量要求信息的质量要求报告信息的一致报告信息的一致性性报告的编制基础报告的编制基础客观性、相关性、明晰性、可比性、实质客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性重于形式、重要性、谨慎性、及时性持续经营持续经营 前后期一致前后期一致重要性重要性对重要的事项作单独披露对重要的事项作单独披露 第十二章财务报告报告的期间报告的期间比较数据比较数据项目和金额的表达项目和金额的表达资产项目和负债项目的金额、收入项目和费资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额应当各自披

4、露，不得相互抵销用项目的金额应当各自披露，不得相互抵销 至少提供所有列报项目的上一可比会计期间的至少提供所有列报项目的上一可比会计期间的比较数据，以及与理解本期财务报告相关的说明比较数据，以及与理解本期财务报告相关的说明 至少应当按年编制财务会计报告至少应当按年编制财务会计报告 第十二章财务报告资产清查和债务核实资产清查和债务核实账目检查账目检查第十二章财务报告资产负债表资产负债表反映企业某一特定日期有关资产、负债、所有者反映企业某一特定日期有关资产、负债、所有者权益及其结构或相互关系的信息财务状况的报表权益及其结构或相互关系的信息财务状况的报表依据：依据：资产资产= =负债负债+ +所有者权

5、益所有者权益 第十二章财务报告作用作用 反映某一日期资产总额及构成反映某一日期资产总额及构成; ; 反映某一日期的资产来源，即负债和所有反映某一日期的资产来源，即负债和所有者权益者权益; ; 反映、长短期偿债能力及资本结构反映、长短期偿债能力及资本结构; ; 为进行财务分析提供资料，如：计算资产为进行财务分析提供资料，如：计算资产报酬率、资本收益率等报酬率、资本收益率等. .第十二章财务报告资产资产所有者所有者权益权益负债负债单独列示的项目单独列示的项目见见P320-321P320-321第十二章财务报告 资产类项目资产类项目: :按变现能力的强弱排列按变现能力的强弱排列 负债类项目负债类项目

6、: :按偿还先后顺序排列按偿还先后顺序排列 所有者权益项目所有者权益项目: :在企业清算前不需偿还列在企业清算前不需偿还列 于报告最后于报告最后注意：其它还有按项目重要性及货币性排列注意：其它还有按项目重要性及货币性排列第十二章财务报告账户式账户式 左左 右右 资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益依据：依据：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 举例见举例见P320 P320 账户式账户式报告式报告式我国我国采用采用第十二章财务报告报告式报告式上：资产上：资产下：负债和所有者权益下：负债和所有者权益依据：依据：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 资产资产- -负

7、债负债= =所有者权益所有者权益 或或举例见举例见P322-323 P322-323 第十二章财务报告根据科目余额填列根据科目余额填列总账科目余额直接总账科目余额直接总账科目的余额计算总账科目的余额计算 根据有关明细科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列大部分项目大部分项目货币资金货币资金 未分配利润未分配利润存货存货 持有至到期投资持有至到期投资 长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产在建工程在建工程无

8、形资产无形资产应收账款应收账款预收账款预收账款应付账款应付账款预付账款预付账款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款举例见举例见P319P319第十二章财务报告利润表利润表反映企业某时期收入与费用配反映企业某时期收入与费用配比而得的利润或亏损比而得的利润或亏损 。作用作用 反映企业的经营成果反映企业的经营成果 分析和预测企业的获利能力分析和预测企业的获利能力第十二章财务报告利润或亏损及其利润或亏损及其构成因素构成因素 单独列示的项目单独列示的项目见见P327-328P327-328损失损失费用费用利得利得收入收入第十二章财务报告多步式多步式单步式单步式我国我国采用采用多步式多步式

9、分若干步骤反映损益的形成分若干步骤反映损益的形成 举例见举例见P327-328 P327-328 单步式单步式收入合计收入合计- -费用、成本费用、成本= =本期净利润本期净利润 举例见举例见P328 P328 第十二章财务报告本年金额：根据各有关账户的发生额分析填列。本年金额：根据各有关账户的发生额分析填列。上期金额：根据上期利润表上期金额：根据上期利润表“本期金额本期金额”栏内各栏内各 项目的数字填列。项目的数字填列。编制步骤编制步骤: :第一步：计算营业利润；第一步：计算营业利润； 第二步：计算利润总额；第二步：计算利润总额； 第三步：计算净利润。第三步：计算净利润。 举例见举例见P32

10、7-328 P327-328 第十二章财务报告沪深两市2244家上市公司2011年半年报披露： 共实现营业收入10.13万亿元，同比增长25.78%， 共实现归属于上市公司股东的净利润9943.30亿元，同比增加22.31%。九成公司盈利，200多家亏损。每股收益0.28元2011半年报上市公司盈利增长逾两成半年报上市公司盈利增长逾两成消息第十二章财务报告收入排名排名排名企业企业排名排名企业企业1中国石化（中国石化（600028）6中国建筑（中国建筑（601688）2中国石油（中国石油（601857）7中国铁建（中国铁建（601186）3工商银行（工商银行（601398）8建设银行（建设银行（

11、601939）4中国人寿（中国人寿（601628）9农业银行（农业银行（601288）5中国中铁（中国中铁（601390）10上海汽车（上海汽车（600104）收入排名前十家公司，均为中字头蓝筹公司，收入3.86万亿，占A股营业收入的四成第十二章财务报告净利润排名排名排名企业企业1工商银行（工商银行（601398）2建设银行（建设银行（601939）3农业银行（农业银行（601288）4中国银行（）中国银行（）四大国有银行包揽前四，实现利润3354.86万亿，约占A股净利润的33%，其中：工商银行1094.81亿元，日均盈利6亿，成为最赚钱的公司。每股收益排名贵州茅台基本每股收益5.2元蝉联冠

12、军，股价219.5元为A股最高价第十二章财务报告 政府支持不够 ST能山，中报同比大降578%理由：上年同期公司莱芜发电厂收到淘汰落后产能中央财政奖励资金，预算指标8848元，今年没有。 形式大好，还是亏损 中汇医药，业绩大降413%理由：加大了生产力度，从而加大了生产成本 最佳雇主 西仪股份，亏损理由：云南调高社保基数、工资增加，人工成本增加 靠天吃饭 ST梅雁，电站所在地区降雨减少 不务正业 年年一个理由 越卖越赔 斯米克，业绩同比降低1098%亏损理由：3.15和5.1期间大搞促销，以较低的价格促销上市公司业绩欠佳理由上市公司业绩欠佳理由雷人第十二章财务报告第四节 现金流量表现金流现金流

13、量表量表反映企业一定时期内现金流入与流反映企业一定时期内现金流入与流出情况的报表出情况的报表 。作作用用 评价企业产生现金的能力；评价企业产生现金的能力； 评价企业的财务状况与现金调整能力；评价企业的财务状况与现金调整能力； 有助于提高会计信息的可比性；有助于提高会计信息的可比性； 评价企业净利润的质量。评价企业净利润的质量。第十二章财务报告现现金金涵涵义义现现金金内容内容库存现金库存现金银行存款银行存款 ( (活期活期) ) 其他货币资金其他货币资金现现金金等等价价物物内容内容投资投资要求要求期限短（期限短（3 3个月）个月）流动性强流动性强容易变现（已知金额）容易变现（已知金额）风险小风险

14、小权益权益性投性投资排资排除在除在外外 存入存入金融金融机构机构可随可随时支时支付付第十二章财务报告现金流量现金流量现金和现金等价物的流入和流出现金和现金等价物的流入和流出第十二章财务报告经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量第十二章财务报告经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量现金流入现金流入销售商品、提供劳务收现销售商品、提供劳务收现收到的税费返还收到的税费返还其他其他现金流出现金流出购买商品、接受劳务支现购买商品、接受劳务支现支付给职工以及为职工支现支付给职工以及为职工支现支付的各项税费支

15、付的各项税费其他其他净额净额 流入小计流入小计 流出小计流出小计第十二章财务报告投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量现金现金流入流入收回投资收现收回投资收现取得投资收益收现取得投资收益收现处置长期资产收现净额处置长期资产收现净额其他其他现金现金流出流出购建固定资产、无形资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产支现和其他长期资产支现投资支现投资支现取得子公司及其他营业单位付现取得子公司及其他营业单位付现其他其他净额净额 流入小计流入小计 流出小计流出小计第十二章财务报告筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流入现金流入吸收投资收现吸收投资收现取得借款收现取得借款收现其他其他现金

16、流出现金流出偿还债务支现偿还债务支现分配股利、利润或偿付利息支现分配股利、利润或偿付利息支现其他其他净额净额 流入小计流入小计 流出小计流出小计第十二章财务报告第十二章财务报告 现金流量表补充资料现金流量表补充资料 企业当期取得或处置子公司及其他营业单位企业当期取得或处置子公司及其他营业单位的信息的信息 现金及现金等价物的披露现金及现金等价物的披露 将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况举例见举例见P343 P343 第十二章财务报告间接间接法法直接

17、直接法法主表主表 补充资料补充资料列报经营活动现金流量的方法列报经营活动现金流量的方法分析填列法分析填列法T T形账户法形账户法工作底稿法工作底稿法编制编制现金流量表的方法现金流量表的方法第十二章财务报告（一）直接法（一）直接法直接法直接法按照现金收入和现金支出的总括分类；按照现金收入和现金支出的总括分类；反映来自经营活动的现金流量的方法。反映来自经营活动的现金流量的方法。 编制现金流量表的途径编制现金流量表的途径 通过账户资料编制通过账户资料编制 通过利润表、非现金账户资料编制通过利润表、非现金账户资料编制作用作用有助于估量企业未来的现金流量。有助于估量企业未来的现金流量。 第十二章财务报告

18、现金流量表的分析填列法现金流量表的分析填列法经营活动现金流量经营活动现金流量销售商品销售商品提供劳务提供劳务收到的现收到的现金金= =主营主营业务业务收入收入+ +增值增值税销税销项税项税部分部分其他业其他业务收入务收入+ +- -应收账款应收账款（票据）（票据）净增加额净增加额预收账款预收账款净增加额净增加额+ +收回前期收回前期核销坏帐核销坏帐+ +当期核当期核销坏帐销坏帐举例见举例见P338-340P338-340- - -应收票据应收票据贴现利息贴现利息发生的现发生的现金折扣金折扣注意：发生非货币交换、债务重组、非货币性职工福利，应扣注意：发生非货币交换、债务重组、非货币性职工福利，应

19、扣除取得的非货币收入和增值税销项税额除取得的非货币收入和增值税销项税额- - -以账户数据为依据以账户数据为依据第十二章财务报告期初：应收账款351万元，预收账款585万元本年与销售有关的业务：1、现销1170万元，货款1000万元，增值税170万元2、赊销585万元，货款500万元，增值税85万元 3、收回上年应收款234万元4、预收账款468万元5、销售351万元，货款上年已预收第十二章财务报告1、借：银行存款 1170万 贷：营业收入 1000万 应缴税费增值税（销项）170万 2、借：应收账款 585万 贷：营业收入 500万 应缴税费增值税（销项）85万3、借：银行存款 234万 贷

20、：应收账款 234万4、借：银行存款 468万 贷：预收账款 468万5、借：预收账款 351万 贷：营业收入 300万 应缴税费增值税（销项）51万期初：应收账款351万元，预收账款585万元期末：应收账款702万元，预收账款702万元净增加：应收账款351万元，预收账款117万元第十二章财务报告项目项目营业收入营业收入销项税额销项税额现金流入现金流入1 1现销现销11701170万万10001000万万170170万万11701170万万2 2应收款增加应收款增加585585万万500500万万8585万万03应收款减少应收款减少234234万万00234234万万4预收款增加预收款增加4

21、68468万万00468468万万5预收款减少预收款减少351351万万300万万51万万0合计合计1800万万306万万1872万万第十二章财务报告收入将权责发生制的调整成收付实现制 =收入+销项税-应收增加+应收减少+预收增加预收减少 =（收入+销项税）-（应收增加-应收减少）+（预收增加-预收减少） =（1800+306）-(585-234)+（468-351） = 2106-351+117 = 1872 或： = （收入+销项税）-应收净增加+预收净增加 = （1800+306）-(702-351)+（702-585） = 2106-351+117 = 1872第十二章财务报告销售商品

22、销售商品提供劳务提供劳务收到的现收到的现金金= =主营主营业务业务收入收入+ +增值增值税销税销项税项税部分部分其他业其他业务收入务收入+ +- -应收账款应收账款（票据）（票据）净增加额净增加额预收账款预收账款净增加额净增加额+ +收回前期收回前期核销坏帐核销坏帐+ +当期计当期计提坏帐提坏帐- - -应收票据应收票据贴现利息贴现利息发生的现发生的现金折扣金折扣注意：发生非货币交换、债务重组、非货币性职工福利，应扣注意：发生非货币交换、债务重组、非货币性职工福利，应扣除取得的非货币收入和增值税销项税额除取得的非货币收入和增值税销项税额- - -以报表数据为依据：以报表数据为依据：第十二章财务

23、报告收到的税收到的税费返还费返还= = 收到返还的各项税费（包括出口退税）收到返还的各项税费（包括出口退税）注意：分析营业外收入、应交税费注意：分析营业外收入、应交税费应交增值税（出应交增值税（出口退税）发生额口退税）发生额收到其他收到其他与经营活与经营活动有关的动有关的现金现金= =流动资产流动资产损失应由损失应由个人赔偿个人赔偿部分部分经营出租固定资经营出租固定资产、出租无形资产、出租无形资产、出租投资性产、出租投资性房地产收现房地产收现除税费除税费返还外返还外其他政其他政府补助府补助+ + +注意：分析其他业务收入、其他应收款、营业外收入注意：分析其他业务收入、其他应收款、营业外收入的发

24、生额的发生额第十二章财务报告购买商品购买商品接受劳务接受劳务支出的现支出的现金金主营主营业务业务成本成本+ +购进商品接购进商品接受劳务增值受劳务增值税进项税额税进项税额部分其部分其他业务他业务成本成本+ + +- -+ +存货存货净增净增加额加额应付账款应付账款（票据）（票据）净增加额净增加额预付账预付账款净增款净增加额加额当期列入生产成本和制造费用的当期列入生产成本和制造费用的工资薪酬、工资薪酬、 固定资产折旧费等固定资产折旧费等- -= =注意：发生非货币交换、债务重组，应扣除取得的非货币成注意：发生非货币交换、债务重组，应扣除取得的非货币成本和增值税进项税额本和增值税进项税额- -获得

25、的获得的现金折现金折扣扣以账户数据为依据：以账户数据为依据：周转材周转材料摊销料摊销- -盘盈盘盈存货存货+ +第十二章财务报告期初：应付账款351万元，预付账款585万元，库存商品400万元本年与商品购销有关的业务：1、销售成本1500万元2、现购1170万元，货款1000万元，增值税170万元3、赊购585万元，货款500万元，增值税85万元 4、支付上年应付款234万元5、预付账款468万元6、购入351万元，货款上年已预收付第十二章财务报告1、借：营业成本 2000万 贷：库存商品 2000万2、借：库存商品 1000万 应缴税费增值税（进项） 170万 贷：银行存款 1170万3、借

26、：库存商品 500万 应缴税费增值税（进项） 85万 贷：应付账款 585万3、借：应付账款 234万 贷：银行存款 234万4、借：预付账款 468万 贷：银行存款 468万5、借：库存商品 300万 应缴税费增值税（进项） 51万 贷：预付账款 351万期初：应付账款351万元，预付账款585万元，存货400万元期末：应付账款702万元，预付账款702万元，存货700万元净增加：应付账款351万元，预付账款117万元，存货300万元第十二章财务报告项目项目营业成本营业成本存货存货进项税额进项税额现金流出现金流出1 1 结转销售成本结转销售成本15001500万万0 02 2 现购现购117

27、01170万万10001000万万170170万万11701170万万3 应付款增加应付款增加585585万万500500万万8585万万04 应付款减少应付款减少234234万万00234234万万5 预付款增加预付款增加468468万万00468468万万6 预付款减少预付款减少351351万万300万万51万万0合计合计1800万万306万万1872万万第十二章财务报告成本将权责发生制的调整成收付实现制 =成本-存货减少+存货增加+进项税-应付增加+应付减少+预付增加-预付减少 =成本+进项税+（存货增加-存货减少）-（应付增加-应付减少）+（预付增加-预付减少） =1500+306+（

28、1800-1500）-(585-234)+（468-351） = 1500+306+300-351+117 = 1872 或： =成本+进项税+存货净增加-应付净增加+预付净增加 = 1500+306+（700-400）-(702-351)+（702-585） = 1872第十二章财务报告购买商品购买商品接受劳务接受劳务支出的现支出的现金金主营主营业务业务成本成本+ +购进商品接购进商品接受劳务增值受劳务增值税进项税额税进项税额部分其部分其他业务他业务成本成本+ + +- -+ +存货存货净增净增加额加额应付账款应付账款（票据）（票据）净增加额净增加额预付账预付账款净增款净增加额加额当期列入生

29、产成本和制造费用的当期列入生产成本和制造费用的工资薪酬、工资薪酬、 固定资产折旧费等固定资产折旧费等- -= =注意：发生非货币交换、债务重组，应扣除取得的非货币成注意：发生非货币交换、债务重组，应扣除取得的非货币成本和增值税进项税额本和增值税进项税额- -获得的获得的现金折现金折扣扣- -周转材周转材料摊销料摊销+ +当期计提当期计提存货跌价存货跌价损失损失以报表数据为依据：以报表数据为依据：+ +盘盈盘盈存货存货第十二章财务报告支付给职工支付给职工以及为职工以及为职工支付的现金支付的现金= =生产成本、制造费用生产成本、制造费用管理费用、销售费用管理费用、销售费用其他业务成本中的职工薪酬其

30、他业务成本中的职工薪酬- -应付职工应付职工薪酬净增薪酬净增加额加额注意：不包括支付给在建工程人员的薪酬，填列时也可分注意：不包括支付给在建工程人员的薪酬，填列时也可分析应付职工薪酬的借方发生额、以及其他应付款、应交个析应付职工薪酬的借方发生额、以及其他应付款、应交个人所得税的借方发生额人所得税的借方发生额支付支付各项各项税费税费= =当期增当期增值税已值税已交税金交税金营业税营业税金及附金及附加加管理费管理费用中的用中的税金税金当期所当期所得税费得税费用用各应交各应交税费净税费净增加额增加额+ + + +- -注意：也可直接分析应交税费明细账借方发生额注意：也可直接分析应交税费明细账借方发生

31、额第十二章财务报告期初：应付职工薪酬100万元，其中在建工程人员工资20万元本年与职工薪酬有关的业务：1、本期发生的工资费用1400万元，计入生产成本的工资800万元，计入制造费用的工资200万元，计入管理费用的工资100万元，计入在建工程人员的工资300万元2、本期支付工资1200万元，其中在建工程人员工资290万元第十二章财务报告项目项目工资费用工资费用现金支出现金支出存货存货期间期间费用费用在建在建工程工程小计小计生产经生产经营人员营人员工程工程人员人员小计小计1 1支付工资支付工资910910万万290290万万12001200万万2 2分配工资分配工资10001000万万100100

32、万万300300万万14001400万万合计合计10001000万万100100万万300300万万14001400万万910910万万290290万万12001200万万第十二章财务报告1、借：生产成本 800万 制造费用 200万 管理费用 100万 在建工程 300万 贷：应付职工薪酬 1400万2、借：应付职工薪酬 1200万 贷：银行存款 1200万期初：应付职工薪酬100万元，其中在建工程人员工资20万元期末：应付职工薪酬300万元，其中在建工程人员工资30万元净增加：应付职工薪酬200万元，其中在建工程人员工资10万元第十二章财务报告工资费用将权责发生制的调整成收付实现制 =应付

33、职工薪酬（不含工程人员）借方发生额 =910万 或： =生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本中的职工薪酬+应付职工薪酬（不含工程人员）增加 -应付职工薪酬（不含工程人员）减少 =生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本中的职工薪酬-（应付职工薪酬（不含工程人员）增加 -应付职工薪酬（不含工程人员）减少） = 1100万-（ 1100万- 910万） =910万或： =生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本中的职工薪酬-应付职工薪酬净增加额（不含工程人员） = 1100万-(270-80) = 1100万-190万 = 910万第十二章财务报告支付的其他

34、支付的其他与经营活动与经营活动有关的现金有关的现金= =管理管理费用费用+ + +销售销售费用费用支付的支付的其他费用其他费用- - -其他业其他业务成本务成本没有支付现金的其他费用没有支付现金的其他费用（资产的折旧费、摊销等）（资产的折旧费、摊销等）- -+ +预付待预付待摊费用摊费用预提应预提应付费用付费用注意：分析管理费用、销售费用、其他业务成本、营业注意：分析管理费用、销售费用、其他业务成本、营业外支出借方发生额，累计折旧、累计摊销、其他应外支出借方发生额，累计折旧、累计摊销、其他应付款、长期待摊费用贷方发生额付款、长期待摊费用贷方发生额+ +资产盘资产盘盈收益盈收益职工职工薪酬薪酬+

35、 +第十二章财务报告投资活动现金流量投资活动现金流量收回投资所收回投资所收到的现金收到的现金= =处置交易性金融资产、可供出售的金融资处置交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资收现产、持有至到期投资、长期股权投资收现注意：不包括处置现金等价物、收回的利息及非现金资产，填列时注意：不包括处置现金等价物、收回的利息及非现金资产，填列时分析交易性金融资产（不包括现金等价物）、持有至到期投资、可分析交易性金融资产（不包括现金等价物）、持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资（不包括处置子公司）供出售的金融资产、长期股权投资（不包括处置子公司）取得投资收益取得投资收益收

36、到的现金收到的现金= =投资持有期间收投资持有期间收到的股利或利息到的股利或利息+ +处置债券投资处置债券投资时收回的利息时收回的利息注意：不包括股票股利，包括现金等价物的利息注意：不包括股票股利，包括现金等价物的利息处置固定资产、无形处置固定资产、无形资产和其他长期资产资产和其他长期资产收回的现金净额收回的现金净额= =处置固定资产、无形处置固定资产、无形资产、投资性房地产资产、投资性房地产等取得的现金收入等取得的现金收入- -支付的支付的有关现有关现金费用金费用举例见举例见P340-341P340-341第十二章财务报告出售子公司及其他营业出售子公司及其他营业单位取得的现金净额单位取得的现

37、金净额出售时取出售时取得的现金得的现金子公司持有子公司持有的现金的现金= =- -收到的其他与收到的其他与投资活动有关投资活动有关的现金的现金= =收回取得投收回取得投资时支付的资时支付的“应收股利应收股利”收回取得投收回取得投资时支付的资时支付的“应收利息应收利息”其他其他+ + +第十二章财务报告购建固定资产、购建固定资产、无形资产和其他无形资产和其他长期资产所支付长期资产所支付的现金的现金= =购建固定资产、购建固定资产、无形资产、投资无形资产、投资性房地产支付的性房地产支付的现金现金+ + +支付给支付给在建工在建工程人员程人员的薪酬的薪酬购入工购入工程物资程物资支付的支付的现金现金注

38、意：不包括购建中发生的借款利息资本化部分及融资注意：不包括购建中发生的借款利息资本化部分及融资租入固定资产支付的租赁费租入固定资产支付的租赁费投资支付投资支付的现金的现金= =取得交易性金融资产、长期股权投资、取得交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产所持有至到期投资、可供出售金融资产所支付的现金支付的现金取得子公司及其他营业取得子公司及其他营业单位支付的现金净额单位支付的现金净额= =购买时支购买时支付的现金付的现金- -子公司持有子公司持有的现金的现金注意：注意： 不包括取得子公司不包括取得子公司第十二章财务报告支付的其他与支付的其他与投资活动有关投资活动有关的现金

39、的现金= =取得投资时取得投资时支付的支付的“应收股利应收股利”取得投资时取得投资时支付的支付的“应收利息应收利息”+ +其他其他+ +第十二章财务报告筹资活动现金流量筹资活动现金流量吸收投资吸收投资收到的现金收到的现金= =吸收股权投资收到的现金净额（发行股票吸收股权投资收到的现金净额（发行股票）注意：发行收入扣除佣金、发行费用后的净额注意：发行收入扣除佣金、发行费用后的净额取得借款所取得借款所收到的现金收到的现金短期借短期借款收现款收现长期借长期借款收现款收现= =+ +收到的其他与筹资收到的其他与筹资活动有关的现金活动有关的现金= =其他其他举例见举例见P341-342P341-342吸

40、收债权投资收现吸收债权投资收现净额（发行债券）净额（发行债券）+ +注意：发行收入扣除佣金、发行费用后的净额注意：发行收入扣除佣金、发行费用后的净额第十二章财务报告偿还债务所偿还债务所支付的现金支付的现金= =偿还长（短）期偿还长（短）期借款、本金付现借款、本金付现+ +偿还应付债偿还应付债券本金支现券本金支现分配股利、利分配股利、利润或偿付利息润或偿付利息支付现金支付现金= =偿还长（短）期偿还长（短）期借款利息付现借款利息付现分配利润或分配利润或股利付现股利付现+ +支付的其他支付的其他与筹资活动与筹资活动有关的现金有关的现金= =对外对外捐赠捐赠支现支现+ +融资租入固融资租入固定资产支

41、付定资产支付的租赁费的租赁费+ +筹资中单独筹资中单独支付的发行支付的发行费用等费用等注意：包括资本化利息注意：包括资本化利息第十二章财务报告现金流量表编制的工作底稿法现金流量表编制的工作底稿法现金流量表工作底稿现金流量表工作底稿项目项目期初期初余额余额经济业务分析经济业务分析期末期末余额余额借方借方贷方贷方一、利润表一、利润表二、资产负债表二、资产负债表三、现金流量表三、现金流量表合计合计工作底稿的格式工作底稿的格式详见详见P344-346P344-346第十二章财务报告编制程序编制程序第一步第一步将调整分录过入工作底稿经济分析栏将调整分录过入工作底稿经济分析栏编制调整分录编制调整分录 将利

42、润表和资产负债表项目列于工作底稿的项目栏，将利润表和资产负债表项目列于工作底稿的项目栏，并将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿并将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿第二步第二步第三步第三步从利润表开始，自上从利润表开始，自上而下逐项展开而下逐项展开; ;然后再分析资产负债然后再分析资产负债表上的非现金项目。表上的非现金项目。举例见举例见P337-338P337-338（资料）资料） P344-346 P344-346（程序）程序）第十二章财务报告验证、核对验证、核对结出工作底稿中现金流量结出工作底稿中现金流量抄入正式现金流量表抄入正式现金流量表第四步第四步第五步第五步第六步第六步将经济

43、业务栏借贷将经济业务栏借贷方金额相加，验证方金额相加，验证是否借贷方合计相是否借贷方合计相等等将资产负债表各项将资产负债表各项目的期初数、本期目的期初数、本期发生数和期末数进发生数和期末数进行逐项核对行逐项核对第十二章财务报告现金流量表编制的现金流量表编制的T T形账户法形账户法编制程序编制程序举例见举例见P337-338P337-338（资料）资料） P351-353 P351-353（程序）程序）第一步第一步为所有的为所有的非现金项目非现金项目设立设立T T形账户，并填列期初、形账户，并填列期初、期末余额。期末余额。第二步第二步设立一个大的设立一个大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T

44、 T形账户形账户，账，账户结构与资产类账户一样。户结构与资产类账户一样。包括利润表项目和资产负包括利润表项目和资产负债表上的非现金项目债表上的非现金项目收支分类，见收支分类，见P353P353第十二章财务报告第三步第三步编制调整分录；编制调整分录； 与工作底稿法一样与工作底稿法一样第四步第四步将调整分录过入相应的将调整分录过入相应的T T形账户；形账户；第五步第五步结算本期现金净流量和对结算本期现金净流量和对“现金及现金等价物现金及现金等价物”大大T T形账进行形账进行验算；验算；借贷差额与期末借贷差额与期末期初差额核对期初差额核对第六步第六步根据根据“现金及现金等价物现金及现金等价物”大大T

45、 T形账上左方和右方的形账上左方和右方的分类现金流量收支的记录，编制正式的现金流量表。分类现金流量收支的记录，编制正式的现金流量表。第十二章财务报告间接法间接法通过对净利润的调整来确定经营活动所通过对净利润的调整来确定经营活动所形成的现金流量的方法。形成的现金流量的方法。 作用作用 确定净利润与经营活动现金流量之间的差异确定净利润与经营活动现金流量之间的差异及形成原因及形成原因 有助于对净利润的质量进行评价有助于对净利润的质量进行评价 对主表中经营活动现金流量净额进行验证对主表中经营活动现金流量净额进行验证第十二章财务报告 不涉及现金的项目及其对净利润的调整 由于投资和筹资活动而产生的项目及其对净利润的调整 当期存货及经营性应收和应付项目的变动及其对净利润的调整间接法对净利润的调整项目间接法对净利润的调整项目第十二章财务报告将不涉及现金支出项目调整净利润将不涉及现金支出项目调整净利润 资产减值准备资产减值准备 固定资产折旧固定资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用的推销长期待摊费用的推销第十二章财务报告将不涉及经营活动的项目调整净利润将不涉及经营活动的项目调整净利润 处置固定资产等长期资产的损失（减：收益）处置固定资产等长期资产的损失（减：收益） 公允价值变动损失（减：收益）公允价值变动损失（减：收益） 财务费用财务费用 投资损失（