第十一章 内部控制

1、第十一章 内部控制一、内部控制的基本概念(一)内部控制的定义  内部控制规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)。特点:（1）内控制是一个不断发展、变化、完善的过程。（2）内控制由单位中各个层次的人员共同实施。单位负责人对建立健全和有效执行内控制负总责。（3）内控制在形式上表现为一整套相互监督、制约、联系的控制方法。（4）内控制为实现上述目标提供合理保证。（二）内部控制的目标 1. 3.报告目标. 4.资产目标. 5.合规目标. 二、内部控制的组成要素： 1内部环境。其他内部控制组成要素的基础，董事会及单位负责人在塑造良好的内部控制环境中发挥关

2、键作用。内部环境包括（1）单位的治理结构（2）单位的内部机构设置及权责分配（3）内部审计机制（4）人力资源政策（5）单位文化。2风险评估。风险包括单位面临的来自内部和外部的各种风险。风险评估是实施内控制的重要环节，主要包括：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。风险应对策略包括风险规避、降低、分担、承受。3控制活动。是实施内控制的具体方式。包括职责分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。 4信息与沟通。是实施内控制的重要条件。其主要环节：确认、计量、记录有效的经济业务，在财务报告中恰当地揭示；保证管理层与治理层与单位内部、外部的顺畅沟通。5

3、内部监督。监督是单位对内控制建立与实施情况进行检查，评价内控制的有效性，对于发现的内控制缺陷，及时加以改进，是实施内控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。 三、内部控制措施 （7方面）1不相容职务分离控制不相容职务主要包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”。2授权审批控制授权审批按其形式可分为常规性授权和特别授权。企业必须建立授权批准体系，其中包括：（1）授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范

4、围内办理经济业务。（2）授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。（3）授权批准的程序。（4）授权批准的责任。单位对于重大的的事项和业务，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。3会计系统控制会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。 4预算控制预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程。预算控制的主要环节：（1）确定预算的项目、标准和程序。（2）预算的编制和审定。（3）预算指标的下达及相关责任人或部门的落实。（4）预算执行的授

5、权。（5）预算执行过程的监控。（6）预算差异的分析与调整。（7）预算业绩的考核和奖惩。5财产保护控制（1）限制直接接触。（2）定期盘点和帐实核对。（3）财产记录和实物保管。 6运营分析控制企业应当综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等方法，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题、查找原因，并提出改进意见和应对措施。7.绩效考评控制企业应当科学设置业绩考核指标体系，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员工的激励与约束。此外，常用的控制方法还包括：内部报告控制、复核控制、人员素质控制等。四、关方面在内部控制中的职责

6、作用1.董事会，直接影响内部环境着一控制，负责单位内控制的建立健全和有效实施。2.审计委员会，是董事会下设的专业委员会，负责审查内控制的设计、监督内控制的有效实施和单位开展内控制的自我评价情况。其负责人应具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。3.管理层，负责组织领导单位内控制的日常运行。4.风险管理部门，向董事会或管理层报告单位风险管理进展情况和暴露的问题。5.财务部门，单位财务活动应当贯穿单位经营管理的全过程，管理层应当赋予财务部门及其负责人参与决策的权利，并并支持其关注经营管理的更广范畴，局限财务负责人的关注领域和知悉范围，会削弱、制约单位的管理能力。6.内部审计部门，内部审计部

7、门及其人员在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议方面起着关键作用。内部审计部门负责人与董事会及其审计委员会应保持畅通沟通；应当赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。7.单位员工，所有员工都在实现内部控制中承担相应职责并发挥积极作用。五内部控制制度设计（一）设计的原则（重点）1.全面性原则，内控制应贯穿决策、执行和监督的全过程（纵向）。覆盖单位及其所属机构的各种业务和事项（横向）。 2.重要性原则，在全面控制的基础上，应关注重要业务事项和高风险领域。 3.制衡性原则，内控制在形式上表现为一整套相互监督、制约、联系的控制方法，同时兼顾运营效率。 4.适应性原则，内控制应当与

8、单位经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并随着情况的变化及时加以调整。 5.成本效益原则，内控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。（二）设计的程序（了解）1对单位内部结构和外部环境进行深入细致的调查。2按照系统理论和方法的要求划分单位内部结构。3确定所属系统活动过程中的关键环节。4形成内部控制制度的文本规定。六、内部控制制度的评价  （一） 评价机构的建立建立内部控制评价机构。应根据单位的经营规模、机构设置、经营性质、制度状况等设置评价机构，并考虑以下原则： 1.能独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力。  2.具备监督与评价

9、内部控制系统相适应的权威性。  3.与单位其他职能机构在监督与评价内部控制系统方面进行协调，在工作中能够相互配合、相互制约、相互促进。  4.在效率上能够满足单位对内部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求。  5.能够得到单位负责人的支持，并采取有效措施保证内部控制系统评价工作有效开展。  （二）评价的步骤1对内部控制制度的建立和执行情况进行调查，并做出初步评价。  2对内部控制制度进行测试。  3对内部控制制度进行评价。 4编写内部控制制度评价报告。七、内部控制的内容 总结：单位每一业务循环的内部控制制度的内容都应包括（1）岗位分

10、工控制（2）授权批准控制（3）监督检查控制，其余分别根据每一业务循环的主要环节设计相应的控制制度。（一）货币资金控制 1岗位分工控制 （1）建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。 （2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 （3）配备合格人员，进行岗位轮换。 （4）建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。    2授权批准控制 （1）明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施

11、。审批人不得超越审批权限。 （2）明确经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（3）严格按照支付申请支付审批 支付复核办理支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。（4）重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5） 严禁未经授权的部门和人员办理货币资金业务和直接接触货币资金

12、。3现金控制 （1）实行现金库存限额管理制度。（2）明确现金开支范围并严格执行。（3）现金收入及时存入银行，严格控制现金坐支；严禁擅自挪用、借出货币资金。（4）货币资金收入及时入账，不得私设“小金库”，不得设立账外设账，严禁收款不入账。（5）定期盘点现金，做到账实相符。 单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。 4银行存款控制 （1）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准

13、违反规定开立和使用银行账户。 （2）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 5印章控制 财务专用章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。6监督检查（1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。   （2）监督检查的内容针对上述内控制的内容。         &#

14、160;      （二）采购与付款控制 1岗位分工控制 （1）采购与付款业务的不相容岗位：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审计；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 （2）不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。 （3）单位应当配备合格的人员办理采购与付款业务。办理来购与付款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。单位应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。2授权批准控制 （1）对于重要和技术性较强的采购业务组织专家进行可行性论证，并实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重

15、损失。（2）严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。3请购控制     单位应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。 4审批控制 建立请购审批制度，明确审批权限。 5采购控制              （1）根据物品或劳务的性质以及供应情况等确定相应的采购方式（定单采购、

16、合同订货或直接购买等）。（2）制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。（3）经过比质比价和规定的授权批准程序确定供应商。 6验收控制 （1）建立健全验收制度。根据制度规定验收所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量等，并出具验收单据或验收报告。（注释：采购与验收应职责分离）（2）实行验收与入库责任追究制。（注释：验收与仓库保管应职责分离）7付款控制 （1）严格核对采购发票、验收单、入库单、合同等有关凭证，检查其真实性、完整性、合法性，对符合付款条件的采购项目及时办理付款。 （2）建立预付账款和定金的授权批准制度。 （3）加强应付账款和应付票据的管理，应由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款

17、项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。 （4）建立退货管理制度，发生采购退货的，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。（三）销售与收款控制 1岗位分工控制   （1）将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责和权限；销售部门(或岗位)主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。发货部门(或岗位)主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。财会部门(或岗位)主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。建立专门信用管理部门（或岗位）的单位，应将信用管理岗位与销售业务

18、岗位分设。 （2）不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。（3）单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。办理销售与收款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。单位应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换2授权批准控制 （1）金额较大或情况特殊的销售业务和特殊信用条件，实行集体决策。 （2）未经授权人员不得经办销售与收款业务。 3销售与发货控制 （1）加强赊销管理。对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务；超出销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。   （2）明确规定销售谈判、合同订立、合同审批、销售、发货等环节的岗位责任、职

19、责权限及管理措施，并严格执行。销售谈判。单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。 合同订立。单位应当授权有关人员与客户签订销售合同。签订合同应符合中华人民共和国合同法的规定。金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或专家的意见。 合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。 组织销售。单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，井经审批后

20、下达给财会部门，由财会部门根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。 组织发货。发货部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运。 （3）建立销货退回管理制度。销售退回须经销售主管审批。退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。”“财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事

21、宜。” （4）建立完整的销售登记制度，销售部门应当设置销售台账。 4收款控制 （1）销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售与收款职能应当分开，销售人员应当避免接触现款。 （2）建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。 （3）对已注销的坏账进行备查登记，做到账销案存。收回已注销的坏账应及时入账。 （4）加强对应收票据的管理，其取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。（5）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如

22、有不符，应查明原因，及时处理。（四）工程项目控制 1岗位分工控制 （1）工程项目业务的不相容岗位：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。 办理工程项目业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。单位应当配备专门的会计人员办理工程项目会计核算业务，办理工程项目会计业务的人员应当熟悉国家法律法规及工程项目管理方面的专业知识。2项目决策控制 （1）建立工程项目决策环节的控制制度，单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。 （2）单位应当建立工程项目的集体决策制度

23、，决策过程应有完整的书面记录。严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。 3概预算控制 单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确。 4价款支付控制 （1）办理价款支付手续前，应严格审核工程合同、支付申请、相关凭证及审批人意见等。 单位会计人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。复核无误后方可办理价款支付手续。    单位会计人员在办理价款支付业务过程中发现拟支付的价款与会同约定的价款支付

24、方式及金额不符，或与工程实际完工情况不符等异常情况，应当及时报告。（2）因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，并经财会部门审核后方可付款。 5竣工决算控制 （1）建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计。未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。 （2）及时组织工程项目竣工验收。验收合格的工程项目，及时办理财产移交手续。 （五）对外投资控制 1岗位分工控制    （1）对外投资业务的不相容岗位：对外投资预算的编制与审批；对外投资项目的分析论证与评估；对外投资的决策与执行；对外投资处置的审批与执行；对外投资业务的执行与相关会计记录。 （2）单

25、位办理对外投资业务的相关人员应当具备良好的职业道德，掌握金融、投资、财会、法律等方面的专业知识。单位对办理对外投资业务的人员，可以根据具体情况定期进行岗位轮换。 2授权批准控制 单位应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任。3对外投资决策控制 （1）编制对外投资建议书，并组织分析论证以及对被投资单位的资信调查、实地考察等，在此基础上决定是否立项。 （2）对己立项的对外投资项目进行评估，对投资项目的目标规模、投资方式、投资的风险与收益等作出评价。 （3）对重大投资项目进行可行性研究（4）对

26、外投资实行集体决策。严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变集体决策意见。4资产投出控制 需要签订合同的，应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判须由两人以上参加。编制投资计划，严格按照计划确定的项目、进度、时间、金额和方式投出资产。提前或延迟投出资产、变更投资额、改变投资方式、中止投资等，应当经决策机构审批。 5对外投资持有控制 （1）单位应当指定专门的部门或人员对投资项目进行跟踪管理，掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织对外投资质量分析，发现异常情况，应及时向有关部门和人员报告，并采取相应措施。 （2）加强投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利以及其他收益，均应纳入单位会计核

27、算体系，严禁设置账外账。 6对外投资处置控制 （1）投资收回的资产，应及时足额收取，提前或延期收回对外投资的，应经集体审议批准。 （2）转让、核销对外投资，应经集体审议批准。核销对外投资应取得因被投资单位破产等不能收回投资的法律文书和证明文件。 （六）成本费用控制 1岗位分工控制 成本费用业务的不相容岗位：成本费用预算的编制与审批；成本费用支出的审批与执行；成本费用支出的执行与相关会计记录。 2成本费用支出控制 （1）建立成本费用预算制度。根据成本费用预算内容，分解成本费用指标、落实成本费用责任主体，考核成本费用指标完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。需追加的成本费用预算，应重新

28、办理审批手续。 （2）加强对材料采购和耗用的成本控制，将材料成本控制在预算范围内。 （3）建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬。    （4）明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。 3内部报告控制 建立成本费用内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况，对于发生的超预算的成本费用差异及时查明原因，做出相应处理。对需追加的成本费用预算，单位应当重新办理审批手续。（七）担保控制 1岗位分工控制 （1）担保业务的不相容岗位：担保业务的评估与审批；担保业务的审批、执行与监督；担保财产的保管与担保业务记录。 （2

29、）不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。 2担保评估控制 （1）单位对外单位的担保业务，应当组织相关人员对申请担保单位主体的资格，申请担保项目的合法性，申请担保单位的资产质量、财务状况、经营情况、行业前景和信用状况或申请担保单位反担保和第三方担保的不动产、动产和权利归属等进行全面评估，形成评估报告。单位对自身的担保业务，申请与评估应当分离。 （2）被担保项目发生变更时，应重新组织评估。 3担保审批控制 建立担保业务审批责任制，对重要的担保业务实行集体决策审批。   4担保执行控制 建立担保业务监测报告制度，对被担保单位、被担保项目资金流向等采取不同的方式进行监测。 （八

30、）预算控制 1岗位分工控制 （1）预算不相容岗位：预算编制（含预算调整）与预算审批；预算审批与执行；预算执行与预算考核。（2）年度预算：单位董事会、厂长（经理）办公会或类似决策机构（以下统称单位决策机构）负责制订单位年度预算方案。单位股东大会（股东会）或类似最高权力机构（以下统称职单位最高权力机构）负责审批单位年度预算方案。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业的年度预算方案，还须经单位职工代表大会审议通过。单位应当设立预算委员会、预算领导小组专门机构（以下统称单位预算管理部门）具体组织本单位预算管理工作。不具备设立专门机构条件的，可以指定财会部门等负责预算管理工作。（3）业务预

31、算：单位内部生产、投资、筹资、物资管理、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务预算的编制、执行、控制、分析等工作，并配合预算管理部门做好单位总预算的综合平衡、控制、分析、考核等工作。单位所属基层单位（含具有控制与被控制关系的下属单位）在上级单位预算管理部门的指导下，负责本单位预算的编制、执行、控制和分析工作，并接受上级单位的检查和考核，所属基层单位负责人对本单位预算的执行结果负责。2预算编制控制 根据各单位业务特点和工作重点编制相应的业务预算和年度预算方案。   3预算执行控制   （1）建立预算执行责任制度，明确相关部门及人员的责任。 （2）层

32、层分解预算指标，落实到各部门、各单位和各岗位。 （3）将年度预算分解为季度预算和月度预算。（4）纳入单位预算的资金拨付，按照授权审批程序执行。未纳入单位预算的支出项目，不予支付。虽已纳入单位预算，但支付手续不健全、凭证不合规的支出项目，不得支付。 （4）建立预算执行情况内部报告制度、预算执行情况预警机制和预算执行结果质询制度。 4预算调整控制 正式下达执行的预算一般不予调整。 单位内部预算执行单位在执行过程中由于市场环境、经营条件、国家法规政策等发生重大变化，或出现不可抗力重大自然灾害、公共紧急事件等致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大差异的，经单位决策机构批准，可以调整预

33、算。单位调整预算，应当由预算执行单位逐级向单位决策机构提出书面报告，阐述预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度，提出预算的调整幅度。单位预算管理部门应当对预算执行单位提交的预算调整报告进行审核分析，集中编制单位年度预算调整方案，提交单位决策机构审议批准，然后下达执行。5预算分析控制      重点分析预算执行差异产生的原因，提出解决措施或建议。 6预算考核控制 建立预算执行情况考核制度和奖惩制度，认真落实奖惩措施。 （九）固定资产控制  1岗位分工控制。  （1）固定资产业务的不相容岗位：固定资产投

34、资预算的编制与审批；固定资产的取得、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产的保管与清查；固定资产处置的申请与审批，审批与执行；固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。  （2）不得由同一部门或个人办理固定资产业务的全过程。  2取得与验收控制。  （1）建立固定资产验收制度，由固定资产管理部门、使用部门和财会部门等参与固定资产验收工作。  （2）对验收合格的固定资产，填制固定资产交接单，登记固定资产账簿。（ 3日常保管控制。  （1）建立固定资产归口分级管理制度，明确固定资产管理部门、使用部门和财会部门的职责权限。  （2

35、）建立健全固定资产账簿登记制度和固定资产卡片管理制度。 （3）建立固定资产维修保养制度，对固定资产进行定期检查、维修和保养。固定资产维修保养费用纳入单位预算，并在经批准的预算额度内执行。  （4）建立固定资产投保制度，明确应投保固定资产的范围和标准，严格按规定程序办理投保手续。  （5）建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产清查的范围、期限和组织程序，定期或不定期地进行盘点。  4处置与转移控制。 重大固定资产处置，实行集体审议联签。  （十）存货控制  1岗位分工控制。  （1）存货业务的不相容岗位：存货的采购、验收与付款

36、；存货的保管与清查；存货的销售与收款；存货处置的申请与审批、审批与执行；存货业务的审批、执行与相关会计记录。（2）不得由同一部门或个人办理存货业务的全过程。  2取得、验收与入库控制。  严格存货验收制度，重点是对取得存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。  3仓储与保管控制。  （1）加强对存货的日常管理，严格限制未经授权的人员接触存货。  （2）建立存货的分类管理制度，对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施。确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时

37、经办。  （3）建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点。 例：阳光集团股份有限公司依据同行业大地集团股份有限公司的先进内控制，建立了本单位内部控制制度，以确保公司3年内资产规模、营业收入翻两翻的发展战略目标的实现。公司由董事会负责内部控制的建立健全及有效实施，并负责组织领导单位内部控制的日常运行。公司内部控制制度的建立遵循了以下原则： 1为了公司发展战略目标的实现，不惜代价建立健全公司内部控制制度；2内部控制约束公司财务会计部的所有人员，部门内任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。内部控制应当涵盖财务会计部的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中

38、的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；3.已建立的内部控制每两年进行一次修订和完善。 2007年度，该公司由各职能部门负责人组成的内控制评价小组对单位内部控制制度设计和执行的有效性进行了自我评估，公司主要内部控制制度的执行情况如下：(1)公司已按国家有关规定制定了会计核算制度和财务管理制度，明确制定了会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序。并建立了良好的控制程序，保证管理层利用会计系统产生的信息与单位内部各职能部门进行顺畅沟通。 (2)公司已对货币资金的收支和保管业务建立了较严格的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位已作分离，相关机构和人员存在相互制约关系。对于预算内的财

39、务开支，除经财务部审核外，5万元以下的由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上50万元以下的由总裁审批，50万元以上的由公司领导集体审批；未列入预算的其他财务开支由董事长审批后才能支付。 (3)建立工程项目的集体决策制度，除工程项目负责人外，严禁任何个人（包括董事长）擅自改变集体决策意见；工程项目款项的支付必须由出纳人员根据工程合同约定的价款支付方式，按照工程合同、支付申请及凭证、审批人意见办理价款支付手续。(4)公司已较合理地规划和落实了采购和付款业务的机构和岗位，明确了存货的请购、审批、采购、验收程序。公司对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确

40、审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向经办人的上级授权部门报告。 (5)公司在销售与收款业务方面，按市场营销管理制度要求，制定了可行的销售政策，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限。为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；建立了国外应收款风险

41、控制制度。公司制定了加强业务管理系统的规定，规范了内外销合同、利润分析单及装运单制作、签订、审批、留存程序，明确了收汇风险小组及财务部的职责。公司根据实际情况将年初确定的营销指标进行分解，下达给各相关营销机构和人员，并确定销售利润指标和货款回笼的相关要求，考核营销费用。2007年度，公司接到一长期销售订单，客户要求每月月初发货一批，下月再次发货时支付上批货款，销售部经理对客户进行详细的信用调查后，批准了这一订单。 (6)对外投资方面，公司为严格控制投资风险，按公司章程的有关规定，建立了相应的投资管理制度，并按投资额的大小确定投资决策权的行使，结合对投资事前、事中、事后工作制定了完备的内部控制制

42、度。公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归档对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全的对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策与执行，公司经理班子负责一般投资及处置的决策与执行。 (7)公司制定了担保管理制度，明确公司的财务部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金状况的事后监督制度。 (8)公司已建立了预算体系，能够做好预算的各项基础工作。公司财务会计部负责作为预算管理部门，负责预算的编制(含预算调整)和预算考核，

43、公司综合办公室负责预算的审批，各业务部门负责预算的执行。 要求：指出该公司的内部控制存在的缺陷，并简要说明理由。答案 1.“依据同行业大地集团股份有限公司的先进内控制，建立了本单位内部控制制度”存在缺陷。 理由：违背了内控制建立的适应性原则。内控制应当与本单位经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，而不能简单地依据大地公司情况建立本公司的内控制。2.“建立内部控制制度，以确保公司3年内资产规模、营业收入翻两翻的发展战略目标的实现” 存在缺陷。理由：（1）公司建立内控制不仅要实现战略目标，内控制的目标还应包括经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。内控制目标不明确，就会影响内控制的建立健全

44、。（2）内控制并不能确保现战略目标的实现，它只能为公司目标的实现提供合理而不是绝对的保证。3. “公司由董事会负责组织领导单位内部控制的日常运行” 存在缺陷。理由：董事会负责内部控制的建立健全及有效实施，但单位内部控制的日常运行应由管理层负责组织领导。4. “为了公司发展战略目标的实现，不惜代价建立健全公司内部控制制度” 存在缺陷。理由：内控制的建立应遵循成本效益原则，而不可能不惜代价建立健全公司内部控制制度。5. “内部控制约束公司财务会计部的所有人员，涵盖财务会计部的各项经济业务及相关岗位” 存在缺陷。理由：遵循全面性原则，内部控制针对的不仅仅是财务会计部，而应覆盖单位及其所属机构的各种业

45、务和事项。6.该公司“内部会计控制每两年进行一次修订和完善” 存在缺陷。理由：内控制应当与单位经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并随着情况的变化及时加以调整。7.“ 由各职能部门负责人组成的内控制评价小组对单位内部控制制度设计和执行的有效性进行了自我评估” 存在缺陷。 理由：内控制评价机构由各职能部门负责人组成不有独立性。8内部控制执行中存在的缺陷如下：(1) 会计系统方面，“建立了良好的控制程序，保证管理层利用会计系统产生的信息与单位内部各职能部门进行顺畅沟通。”不够完善。理由：对公司信息，应保证管理层不仅与单位内部，还有外部（监管部门、注册会计师、供应商等）的顺畅沟通。（2）货

46、币资金管理方面，“未列入预算的其他财务开支由董事长审批后才能支付”不正确。理由：对于未列入预算的其他财务开支，可以给董事长设定一定的审批权限，超过权限的，必须由董事会集体决策。(3) 在工程建设方面，“建立工程项目的集体决策制度，除工程项目负责人外，严禁任何个人（包括董事长）擅自改变集体决策意见” 存在缺陷。理由：工程项目的集体决策制度，应严禁任何个人擅自改变集体决策意见，决策过程应有完整的书面记录。工程项目负责人也无权改变集体决策意见。“工程项目款项的支付必须由出纳人员根据工程合同约定的价款支付方式，按照工程合同、支付申请及凭证、审批人意见办理价款支付手续” 存在缺陷。理由：单位会计人员应对

47、工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。复核无误后方可办理价款支付手续。(4)材料采购方面，“对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向经办人的上级授权部门报告。”存在缺陷。理由：经办人员应及时向审批人的上级授权部门报告。(5) 公司在销售与收款业务方面，“为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限”，存在缺陷。理由：容易产生销售环节的舞弊，公司应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。“允许销售业务人员单独进行销售谈判” 存在缺陷。理由：公司在

48、销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。“销售部经理对客户进行详细的信用调查后，批准了赊销订单” 存在缺陷。理由：一方面赊销的批准应由独立与销售的信用部门审批，而不是销售部门。另外这属于情况特殊的销售业务，应实行集体决策。(6) 对外投资方面，“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估” 存在缺陷。理由：对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责，应当由两个不同的部门负责。“公司董事会负责对外重大投资及处置的决策与执行，公司经理班子负责

49、一般投资及处置的决策与执行。”存在缺陷。理由：对外投资的决策与执行是两个不相容的职责，应当由两个不同的部门负责。(7)公司制定了担保管理制度，“明确公司的财务部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金状况的事后监督制度”， 存在缺陷。理由：不相容岗位没有进行有效分离，单位不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。”(8)“公司财务会计部负责作为预算管理部门，负责预算的编制(含预算调整)和预算考核，公司综合办公室负责预算的审批，各业务部门负责预算的执行”，存在严重缺陷。理由：公司股东大会(股东会)或类似最

50、高权力机构(以下统称单位最高权力机构)负责审批单位年度预算方案，而不应由综合办公室进行审批；财务会计部作为预算管理部门，不是负责预算的编制(调整)，而是主要负责组织编制、审议、平衡预算草案并报单位最高权力机构审批，组织下达预算；协调、解决预算编制和执行中的问题，考核预算执行情况，督促完成预算目标；预算的编制是全员的过程，内部生产、投资、筹资、物资管理、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务预算的编制、执行、控制、分析等工作，并配合预算管理部门做好公司总预算的综合平衡、控制、分析、考核等工作。第十二章 会计、税收及相关法规一、会计法规国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以

51、下统称单位）必须依照会计法办理会计事务。(一)会计法规构成1会计法律。国家最高权力机关通过一定立法程序颁布施行的调整我国经济生活中会计关系的总规范。2会计行政法规。国务院制定发布或者由国务院有关部门拟订经国务院批准发布的某些会计规范。3会计规章。主管全国会计工作的行政部门财政部制定的规范性文件。(二)会计工作管理体制1.国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。2国家实行统一的会计制度。(三)单位负责人的会计责任1.单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表本单位行使职权的主要负责人。单位负责人的范围：（1）对于“单位负责人”的

52、范围，是指“单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人”。（2）国家机关的法定代表人是行政首长，有限责任公司、股份有限公司、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业的法定代表人是董事长，国有企业的法定代表人是厂长、经理。（3）关于“主要负责人”，在个人独资企业，实际上就是企业的投资人；在合伙企业，就是代表合伙企业执行合伙事务的合伙人等。（4）会计法所指“单位负责人”不含单位的副职领导人。2.单位负责人应承担的主要会计责任包括（重点）：(1)对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。(2)应当在单位财务会计报告上签名并盖章；保证财务会计报告真实、完整。财务会计报告

53、应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。(3)应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。(4)对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。(四)会计核算的基本要求1各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。（真实性原则）2各单位填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告等必须符合国家统一的会计制度的规定。（合法性原则）会计机构、会计人员必须按照国家统一的会

54、计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。 会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据。使用电子计算机进行会计核算的，其会计帐簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。 3各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、

55、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。4各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要（由于经济环境的变化、国家统一会计制度的变化）变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。5单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。6公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录各项会计要素。会计法第26条规定，公司、企业进行会计核算不得有下列行为：“（1）随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚

56、列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；（2）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；（3）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；（4）随意调整利润计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；（5）违反国家统一的会计制度规定的其他行为。”7. 各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证有关内容相符。8. 各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（了解）当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。会计档案的保管期限分为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限分为3年、5 年

57、、l0年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。会计档案的销毁：1、编造会计档案销毁清册2、单位负责人签署意见3、专人负责监销，一般的单位销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销；4、不得销毁的会计档案：对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁。另外，正在项目建设期间的建设单位的会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁。 (五)会计监督的基本要求1单位内部会计监督(1)单位内部会计监督的基本要求记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约（例如会计与

58、出纳分离）（即记账人员与审批、经办、保管人员的互相牵制）；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确（即重大决策的监督）；明确财产清查的范围、期限和组织程序（财产物资的监督）；明确会计资料定期进行内部审计的办法和程序（内部审计监督）。(2)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权(重点)会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者予以纠正。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因作出处理。2政府会计监督（1）财政部门实施会计监督的内容包括：对单位设置会计账簿情况的检查。对单位会计资料真实性、完整性的检查。对单位会计核算情况的检查。对单位会计从业资格