管理会计第三章变动成本法

1、管理会计第三章变动成本法管理会计第三章变动成本法引入小王今年一月一日开了一个小型方便面便利店，每月的固定支出大概小王今年一月一日开了一个小型方便面便利店，每月的固定支出大概为为4000元，一月份共进货元，一月份共进货15000件方便面，每件进价为件方便面，每件进价为1元，每件售元，每件售价价1.5元，销售了元，销售了10000件，小王略懂一些会计知识件，小王略懂一些会计知识,知道应该将每月知道应该将每月的支出分摊到每月所进货物的成本中的支出分摊到每月所进货物的成本中,这样这样,它计算出一月份的利润为它计算出一月份的利润为2300元元 ，这下，这下,小王可郁闷坏了，决定二月份只进小王可郁闷坏了，

2、决定二月份只进10000件，没想到，件，没想到，二月份居然卖出了二月份居然卖出了11000件，这下小王高兴起来了件，这下小王高兴起来了,这个月一定能赚这个月一定能赚得多一些了得多一些了!但是但是,当他计算出二月份的利润为当他计算出二月份的利润为1750元时，小王张大了元时，小王张大了嘴巴，为什么二月份卖了那么多方便面，利润却比一月还要低？嘴巴，为什么二月份卖了那么多方便面，利润却比一月还要低？一月二月收入100001.515000元110001.5=16500每件成本1+4000150001.27元/件1.27元/件1+4000/10000=1.4元/件总成本100001.27=12700元5

3、0001.27+60001.4=14750元利润2300元1750元管理会计第三章变动成本法 小王觉得按照销售估计, 决定三月份只进9000件方便面,把积压的库存先销售出去,三月份,他通过努力, 售出商品12000件.高兴的小王又算起了利润: 收入=120001.5元=18000元 成本=40001.4元+8000 (1+4000/9000) =17155元 利润=18000-17155=845元 这下,小王彻底抓狂了!救救我吧救救我吧管理会计第三章变动成本法 你能帮助小王解开这个困惑吗?管理会计第三章变动成本法第三章 变动成本法 掌握变动成本法的的概念； 理解变动成本法与完全成本法的区别，两

4、者在计算营业利润上的差异及其变动规律； 利用变动成本法确定营业利润管理会计第三章变动成本法学习内容 第一节 变动成本法的基本理论 第二节 变动成本法与全部成本法的区别 第三节 对变动成本法好全部成本法的评价 第四节 变动成本法与全部成本法的结合使用(不上)管理会计第三章变动成本法第一节 变动成本法的基本理论 变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的理论前提管理会计第三章变动成本法完全成本法(制造成本法)成本费用直接材料直接材料直接人工直接人工间接成本间接成本直接成本直接成本期间费用期间费用制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用生产成本生产成本当期损益当期损益管理会计

5、第三章变动成本法变动成本法成本费用直接材料直接材料直接人工直接人工间接成本间接成本直接成本直接成本期间费用期间费用( (期期间成本间成本) )制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用生产成本生产成本当期损益当期损益变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用变动期变动期间费用间费用固定期固定期间费用间费用完全成本法完全成本法( (制造成本法制造成本法) )管理会计第三章变动成本法一、变动成本法和完全成本法的概念完全成本法是将一定期间内为生产一定数量是将一定期间内为生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用（包括

6、固定制造费用和变和全部制造费用（包括固定制造费用和变动制造费用），都计入到产品生产成本中动制造费用），都计入到产品生产成本中去的一种方法去的一种方法 。 管理会计第三章变动成本法变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。管理会计第三章变动成本法全部成本计算理由 采用全部成本法，产品成本只包括产品生采用全部成本法，产品成本只包括产品生产过程中直接消耗的产过程中直接消耗的直接材料，直接人工直接材料，直接人工和变动性制造费用和变动性制造费用，把

7、固定性制造费用把固定性制造费用包包括进去。括进去。管理会计第三章变动成本法理由 固定制造费用虽然同企业生产能力的形成和政策维护相关联，但它是产品最终形成不可缺少的，应与生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用一样，汇集于产品，成为产品成本的一个组成部分，随产品而流动，产品销售之后应将它计入产品销售成本，从销售收入中补偿；如果产品尚未销售，则应计入产品存货，作为流动资产的一部分，结转到下期，使本期已销售的产品和期末在产品、产成品存货具有相同的成本构成。管理会计第三章变动成本法变动成本计算理由 采用变动成本法，产品成本只包括产品生采用变动成本法，产品成本只包括产品生产过程中直接消耗的产过程

8、中直接消耗的直接材料，直接人工直接材料，直接人工和变动性制造费用和变动性制造费用，而不把固定性制造费，而不把固定性制造费用包括进去。用包括进去。管理会计第三章变动成本法理由 固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。也就是，这部分费用是按期发生的，是一种和企业生产经营活动持续的长短成比例的成本，随着时间的推移而消逝，其效益不应递延到下一会计期间，而应在其发生的当期，全额作为该期间销售收入的一个扣除项目，期末资产负债表上在产品、产成品存货的计价，

9、应把这一部分费用排除在外。管理会计第三章变动成本法依据 管理会计中之所以用变动成本法，是因为： 1、它能提供每种产品的盈利能力资料 2、可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供有价值的资料 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等结合，在计划和日常控制个环节发挥作用管理会计第三章变动成本法变动成本法的特点以成本性态分析为基础计算产品成本突出计算边际贡献 变动成本法的期间费用 全部成本法的期间费用主要用于企业内部的经营管理管理会计第三章变动成本法第二节 变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同 存

10、货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同 损益确定程序不同损益确定程序不同 所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同返回返回管理会计第三章变动成本法一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 返回返回管理会计第三章变动成本法二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造

11、费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用管理会计第三章变动成本法【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第后第2 2年有关的产销业务量、销售单价与成年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表本资料如表3 32 2所示。所示。管理会计第三章变动成本法表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 （元）（元） 变动性变动

12、性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件） 0直接材料直接材料24 000 24000本期投产完本期投产完工量（件）工量（件） 4000直接人工直接人工12 000 12000本期销售量本期销售量（件）（件） 3000制造费用制造费用4 000 1000014000期末存货量期末存货量（件）（件） 1000销售费用销售费用60010001600销售单价销售单价（元（元/件）件） 20管理费用管理费用30025002800财务费用财务费用0600600销成方法利润管理会计第三章变动成本法 要求：分别用变动成本法和完全成本法计要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品

13、成本和期间成本。算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如成本法计算当期的产品成本和期间成本如表表3 33 3所示。所示。管理会计第三章变动成本法表33 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元项目项目-5 000 -15 000 合合 计计 - 600 -600 财务费用财务费用 -2 800 - 2 800 管理费用管理费用 - 1 600 - 1 600 销售费用销售费用 -10 000 固定性制固定性制造费用造费用 期间成本期间成本 12.550 000 1040 000 合合 计计

14、3.514 000 -制造费用制造费用 -1 4 000 变动性制变动性制造费用造费用 312 000 312 000 直接人工直接人工 624 000 624 000 直接材料直接材料 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件） 单位额单位额总额总额单位额单位额总额总额完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法成本成本管理会计第三章变动成本法 本例计算结果表明，按变动成本法确定的本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低相应数值低，而它的期间成本却高于变动，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法

15、成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。财务费用。 管理会计第三章变动成本法例:假设企业只生产一种产品，有关资料如下：年产量4000件，单位直接材料4元，单位直接人工5元，变动性制造费用1元，年固定性制造费用12000元，管理费用15000，销售费用10000。两种成本计算法下单位产品成本构成如下10元13元3700025000（15000+10000）0元3元（12000/4000） 1元1元5元5元4元4元单位成本期间费用(总额)固定性制造费

16、用变动性制造费用直接人工直接材料变动成本计算法完全成本计算法项目(单位成本)返回返回管理会计第三章变动成本法三、存货成本及销货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：变注意：变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同管理会计第三章变动成本法【例32】两种成本法存货成本和销货成本的计算 已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原

17、因。并分析造成差异的原因。 解：计算结果如表解：计算结果如表34所示。所示。表表32管理会计第三章变动成本法表34 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元-75003750030000本期销货成本 - -25001250010000期末存货成本 010001000期末存货量 -2.512.510单位产品成本 产量 -100005000040000可供销售商品成本合计 + -100005000040000本期产品成本 000期初存货成本 差 额 完全成本法 变动成本法 项 目 序号 管理会计第三章变动成本法 在本例中，变动成本法下的期末存货成本在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变

18、动生产成本构成，为全部由变动生产成本构成，为10 000元。元。 在完全成本法下，期末存货成本为在完全成本法下，期末存货成本为12 500元，其中，除了包括元，其中，除了包括10 000元变动生产成元变动生产成本外，还包括本外，还包括2 500元元(2.5元元/件件1 000件件)固定性制造费用，因而导致变动成本法固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了成本少了2 500元。元。管理会计第三章变动成本法 同样道理，变动成本法下的同样道理，变动成本法下的30 00030 000元销货元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而

19、完成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了全成本法下的本期销货成本中包括了30 30 000000元变动生产成本和元变动生产成本和7 5007 500元固定性制造元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了完全成本法少了7 5007 500元。元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，变动成本法下，10 00010 000元固定性制造费用元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计成本

20、法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有入了产品成本（最终有2 5002 500元计入存货成元计入存货成本，本，7 5007 500元计入销货成本）所造成的。元计入销货成本）所造成的。返回返回管理会计第三章变动成本法四、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 管理会计第三章变动成本法营业利润的计算方法不同营业收入营业收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本=营业利润营业利润贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本

21、=营业利润营业利润 营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -非生产成本非生产成本=营业利润营业利润销售毛利销售毛利- -非生产成本非生产成本=营业利润营业利润 其中：其中： 营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+ +本期生产成本本期生产成本- -期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法管理会计第三章变动成本法【例33】两种成本法营业利润的计算 已知：例已知：例3 31 1中的表中的表3 32 2资料。资料。 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。式损益确定程序计算当期营业利润。表表3 32 2管理会计第三章变动成本法

22、解：在贡献式损益确定程序下：解：在贡献式损益确定程序下：营业收入营业收入20203 0003 00060 00060 000（元）（元）销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本10103 0003 00030 30 000000（元）（元）变动成本变动成本30 000+600+30030 000+600+30030 90030 900（元）（元）贡献边际贡献边际60 000-30 90060 000-30 90029 10029 100（元）（元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+60010 000+1 000+2 500+600 14 14 100100（元）（元）营业利

23、润营业利润29 100-14 10029 100-14 10015 00015 000（元）（元）管理会计第三章变动成本法 在传统式损益确定程序下在传统式损益确定程序下: :营业收入营业收入20203 0003 00060 00060 000（元）（元）营业成本营业成本12.512.53 000 3 000 37 50037 500（元）（元）营业毛利营业毛利60 000-37 50060 000-37 50022 50022 500（元）（元）营业费用营业费用1 600+2 800+6001 600+2 800+6005 0005 000（元）（元）营业利润营业利润22 500-5 0002

24、2 500-5 00017 50017 500（元）（元）管理会计第三章变动成本法所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。成本法使用传统式利润表。 贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边贡献边际际”； 传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛营业毛利利”。管理会计第三章变动成本法营业利润营业利润营业利润营业利润 固定成本合计固定成本合计 固定财务费用固定财务费用 固定管理费用固定管理费用 固定销售费用固定销售费用 固定性制造费用固定性制造费用 减：固定成本减：固定成本

25、 财务费用财务费用 期间费用合计期间费用合计 贡献边际贡献边际 变动成本合计变动成本合计 变动管理费用变动管理费用减：期间费用减：期间费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 变动销售费用变动销售费用营业毛利营业毛利 变动生产成本变动生产成本减：营业成本减：营业成本 减：变动成本减：变动成本营业收入营业收入 营业收入营业收入 传统式（职能式）利润表传统式（职能式）利润表 贡献式利润表贡献式利润表管理会计第三章变动成本法计算出来的营业利润有可能不同管理会计第三章变动成本法【例34】两种成本法利润表的格式 已知：例已知：例3 31 1中的表中的表3 32 2资料。资料。 要求：要求： （1 1）分

26、别按变动成本法和完全成本法编制）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表；当期利润表； （2 2）结合本例比较三种格式的贡献式利润）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；表的异同； （3 3）结合本例比较贡献式利润表（标准式）结合本例比较贡献式利润表（标准式）与传统式利润表在格式上的异同。与传统式利润表在格式上的异同。表表3 32 2管理会计第三章变动成本法表35 两种成本法的利润表格式 价值单位：万元17 500 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 5 000 期间费用合计期间费用合计 14 100 固定成本合计固定成本合

27、计 600 财务费用财务费用 600 固定财务费用固定财务费用 2 800 管理费用管理费用 固定成本合计固定成本合计 2 500 固定管理费用固定管理费用 1 600 营业费用营业费用 固定财务费用固定财务费用 1 000 固定销售费用固定销售费用 减：期间费用减：期间费用 15 000 期间成本期间成本合计合计 固定管理费用固定管理费用 10 000 固定性制造固定性制造费用费用 22 500 营业毛利营业毛利 600 财务费用财务费用 固定销售费用固定销售费用 减：固定成本减：固定成本 37 500 2 800 管理费用管理费用 固定性制造费用固定性制造费用 贡献边际贡献边际 1 600

28、 销售费用销售费用 减：固定成本减：固定成本 变动成本合计变动成本合计 10 000 固定性制固定性制造费用造费用 贡献边际贡献边际 300变动管理费用变动管理费用 减：期间减：期间成本成本 减：变动非生减：变动非生产成本产成本 600变动销售费用变动销售费用 30 000 营业贡献营业贡献边际边际 营业贡献边际营业贡献边际 30 000 变动生产成本变动生产成本 减：营业成本减：营业成本 30 000 减：变动减：变动生产成本生产成本减：变动生产成减：变动生产成本本减：变动成本减：变动成本 60 000 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 营业收入营业收入 60 000 营业收

29、入营业收入 简捷式简捷式 变通式变通式 标准式标准式 职能式利润表职能式利润表 贡献式利润表贡献式利润表 29 100 30 900 15 000 14 100 600 2 500 1 000 10 000 29 100 900 30 000 30 000 60 000 管理会计第三章变动成本法 （2）从表）从表35中，可以看出变动成本法中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的异同：的贡献式利润表三种格式之间的异同：管理会计第三章变动成本法 对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。 在标准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作为变动成本的一个组

30、成部分，在计算贡献边际前被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间成本。管理会计第三章变动成本法 尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质。 不论哪种格式，都能够反映“贡献边际”这个中间指标。 不论哪种格式，计算出来的当期营业利润数额相同。管理会计第三章变动成本法 （3）从表35中，可以看出贡献式利

31、润表（标准式）与职能式利润表在格式上的异同： 两种成本法利润表中的营业收入相同。 本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。 两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。如贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；职能式利润表的中间指标是“营业毛利”指标。这两个指标的意义和作用是完全不同的 。返回返回管理会计第三章变动成本法五、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认的提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。产，能刺激增产的积极性。 管理会计第三章变动成本法完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系 令人无法接受的是，有时在单价和成本水平不变的条件下会出现以下奇怪的现象，即：当某期销售量比上期增加时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；在一个较长的时期内，当某期销售量最高时，该期按完全成本法确定的营业利润可能不是最高；而当某期销售