我国外资并购税收法律规范综述

1、我国外资并购税收法律规范综述及税务筹划方法举例一、现时期外资并购的法律方式：伴随外商收购国有企业的暂行规定、关于外商投资企业 境内投资的暂行规定、关于外商投资企业合并与分立的规定、外商投资产业指导目录、利用外资改组国有企业暂行规定、外国投资者并购境内企业暂行规定 等一系列适应和引导外资并购实践进展需要的立法调整和法律实施活动的推进，外资并购活动趋于活跃。依托其整合存量资源的独特优势， 外资并购正日 益成为外商对华直接投资的重要方式。依照现行外资并购法规，同意实施的外资并购法律方式包括：1外国投资者（机构或个人）通过购买中国境内的外商投资企业（包括投资性外商投资公司）的股权（含增资）、产权或资产

2、开展在华直接投资；2、外国投资者（机构或个人）通过购买中国境内的非外商投资企业的股权（含增资）、产权或资产开展在华直接投资（含 专门情况下受让境内国有企业债权人持有之债权并实施“债转 股”。；3、外国投资者（机构或个人）通过实施在华外商投资企业与其他企业（含其他外商投资企业和公司制内资企业）的合并重组开展在华直接投资。二、现行外资并购税收法律规范综述：为了规范外资并购重组业务的税收征管，国家税务监管机构相继颁布实行了一系列的税务治理规范。鉴于外商投资企业合 并、分立、股权重组和资产转让等重组业务具有涉及税务事项广、 适用税收及相关法律法规多且变化较快、操作处理复杂的特点， 笔者进行了专门的整理

3、，以便有志于外资并购重组税务筹划理论 与实务研究的读者朋友全面考察我国相关税收政策及其沿革，结合本企业具体情况，更好地开展税务筹划工作。限于篇幅，下文仅提供相关税政（不含再投资退税政策）的 索引，具体内容请读者朋友从其它渠道查阅。3 / 25（一）与企业并购相关的税务法律、法规和部门规章（不含 征管层面的相关规范性法律文件）要紧包括：1新修订的中华人民共和国税收征收治理法及其实施细则有关实体和程序规定；2、 中华人民共和国发票治理方法及其实施细则、增值税专用发票使用规定相关规定；3、税务登记治理方法相关规定；4、分税种暂行条例及实施细则相关实体规定；（二）征管层面的相关规范性法律文件，要紧包括

4、：（1）财政部关于中外合资经营企业与国内企业再合营如何征税问题的通知（财税字1986年306号）;（2）国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票（股权）转让收益和股息所得税收问题的通知（国税发1993045号）；（3）国家税务总局关于股份制试点企业若干涉外税收政策问题的通知（国税发1993139号，国税发199771号文件 下发后，该文失效）；（4）国家税务总局关于外商投资企业从事投资业务若干税收问题的通知（财税字1994083号）；（5）国家税务总局关于外商投资企业和外国企业转让股权所得税处理问题的通知（国税函发1997207号）；（5）国家税务总局关于外商投资企业合并、分立

5、、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定（国税发199771号）；5 / 25年4月国家税务总局公布）相关规定；（7）财政部、国家税务总局关于外商投资企业追加投资享 受企业所得税优惠政策的通知（财税200256号）；（8）国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策有关问题的补充通知（国税函2003368号）；（9）国家税总关于外商投资企业和外国企业从事金融资产处置业务有关税收问题的通知（国税发200303号）；（10） 企业债务重组所得税处理方法 （税务总局2003年2月下发，2003年3月1日起施行）；（11） 国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有 关税收问

6、题的通知（国税发200360号）；（6）关联企业间业务往来税务治理规程（试行）（1998（12） 国家税务总局关于外国投资者出资比例低于25%勺外商投资企业税务处理问题的通知（国税函2003422号）（13） 国家税务总局关于外商投资创业投资公司缴纳企业所得税有关税收问题的通知（国税发200361号）；（14）国家税务总局关于东莞雀巢有限公司合并后前期亏损弥补税务处理问题的批复（国税函2003255号）；以上文件要紧规范外商投资企业所得税的治理。规范其他相关税种征收治理的文件要紧有：（1） 国家税务总局关于股权转让不征收营业税的通知（国 税函2000961号，适用于内外资企业）；（2）国家税务

7、总局关于转让企业产权不征营业税问题的通知（国税函2002165号，适用于内外资企业）；7 / 25（3）财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号，适用于内外资企业）;（4）国家税务总局关于企业改革中有关契税政策的问题（财税2001161号，适用于内、外资企业）；为了便利大伙儿对内、外资企业并购重组业务所得税政策差 异进行比较研究，笔者列示仅适用于非外商投资企业并购重组业 务的要紧税收政策依据如下：（1）财政部、国家税务总局关于对企业兼并破产中不予核销的银行坏账损失营业税抵扣问题的通知（财税字1997100号）；（2）财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知（财税字1997077号）；（3）财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知（财税字1998050号）；（4）企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定（国税发1998097号）；（5）国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）；（6）国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）。三、外资并购活动涉及的要紧税务问题：税收利益也许并不构成企业并购的直接动因治理或战略需要在专门多时候首先驱动企业并购重组，但企业并购重组却必定涉及税务治理。结合