第八章短期经营决策会计

1、第八章第八章 短期经营决策会计短期经营决策会计本章内容：本章内容： 决策及短期经营决策概述决策及短期经营决策概述 定价决策定价决策 生产决策生产决策本章重点和难点：本章重点和难点： 生产决策分析的方法生产决策分析的方法决策：是一个选择的过程。决策：是一个选择的过程。一、决策的意义和分类一、决策的意义和分类u 决策问题按照规划时期决策问题按照规划时期的长短的长短可以分为：可以分为：短期经营决策和长期投资决策。短期经营决策和长期投资决策。u按照决策条件的肯定程度分为：按照决策条件的肯定程度分为：确定型确定型决决策、策、风险型风险型决策和决策和不确定不确定型决策。型决策。u按照决策方案之间的关系，可

2、以分为按照决策方案之间的关系，可以分为采纳采纳与否决策、互斥决策与否决策、互斥决策和和优化组合优化组合决策。决策。第一节第一节 决策及短期经营决策概述决策及短期经营决策概述二、短期经营决策方法（一）差量分析法（一）差量分析法（二）边际贡献分析法（二）边际贡献分析法（三）本量利分析法（三）本量利分析法（四）线性规划法（四）线性规划法第二节第二节 定价决策定价决策 实例探讨：实例探讨： 假如现在你负责西瓜销售，假如现在市场假如现在你负责西瓜销售，假如现在市场上的西瓜有每斤上的西瓜有每斤5角，角，6角，甚至角，甚至1元的，还元的，还有的论个卖，一个四元钱，你打算为自己的有的论个卖，一个四元钱，你打算

3、为自己的西瓜定价多少？为什么？西瓜定价多少？为什么？ 假如现在你打算去买西瓜，你会买哪一种假如现在你打算去买西瓜，你会买哪一种价格的西瓜？价格的西瓜？一、关于定价的一些理论一、关于定价的一些理论1 1马克思观点：劳动决定价格。马克思观点：劳动决定价格。2.2.经济学家认为供求决定价格。经济学家认为供求决定价格。3. 3. 通常成本决定了价格。通常成本决定了价格。 例如电价上涨，像一些高耗能产业钢铁厂、电例如电价上涨，像一些高耗能产业钢铁厂、电解铝的成本必然会上涨。解铝的成本必然会上涨。电力行业要涨价，其理由就是煤炭价格上涨导致了电力行业要涨价，其理由就是煤炭价格上涨导致了电厂的亏损。电厂的亏损

4、。4.价格弹性价格弹性三、定价方法三、定价方法（一）成本加成定价法（一）成本加成定价法1.完全成本定价法完全成本定价法2.变动成本定价法变动成本定价法 完全成本定价法完全成本定价法售价售价=产品完全成本总额产品完全成本总额（1+加成比例）加成比例） /产量产量 某公司正在研究某新产品的定价问题，该某公司正在研究某新产品的定价问题，该产品预计产量为产品预计产量为1000件。公司的会计部门件。公司的会计部门收集到的有关该产品的预计成本资料如下：收集到的有关该产品的预计成本资料如下：计算题计算题成本项目成本项目单位产品单位产品直接材料直接材料6直接人工直接人工4变动制造费用变动制造费用3固定制造费用

5、固定制造费用7变动销售及管理变动销售及管理费用费用2固定销售及管理固定销售及管理费用费用1假定该公司经过研究确定在制造成本的基础上加假定该公司经过研究确定在制造成本的基础上加成成50%作为产品的目标售价，则目标售价为多少？作为产品的目标售价，则目标售价为多少？完全成本定价的优缺点优点：优点：计算方法简便，资料容易取得。计算方法简便，资料容易取得。典型的生产导向定价方法，不利于降低产品典型的生产导向定价方法，不利于降低产品成本。成本。2.变动成本定价法变动成本定价法 是以产品的单位是以产品的单位变动成本变动成本为加成基础的一种方法。为加成基础的一种方法。 当企业有剩余生产能力时，另行接受的追加订

6、货当企业有剩余生产能力时，另行接受的追加订货可以不考虑固定成本。此时，只需定价大于单位可以不考虑固定成本。此时，只需定价大于单位变动成本就有利可图。变动成本就有利可图。 特别订货最低限价特别订货最低限价=产品单位变动成本产品单位变动成本 以上题为例，假设企业的生产能力为以上题为例，假设企业的生产能力为1000件，件，目前有目前有200件的剩余生产能力，目前有客户订货件的剩余生产能力，目前有客户订货100件，但是每件只出价件，但是每件只出价16元，是否应该接受该元，是否应该接受该订货？订货？（二）需求弹性定价法（二）需求弹性定价法定价的原则是，价格弹性大，说明消费者对定价的原则是，价格弹性大，说

7、明消费者对价格变动敏感，可以采用低价。价格变动敏感，可以采用低价。价格弹性小，说明消费者对价格变动不敏感，价格弹性小，说明消费者对价格变动不敏感，此时宜采用高价，优质的服务。此时宜采用高价，优质的服务。四、定价策略四、定价策略（一）新产品定价策略（一）新产品定价策略1.撇油性策略撇油性策略适用于投资少，技术简单，易于模仿的产品适用于投资少，技术简单，易于模仿的产品2.渗透性策略渗透性策略适用于投资大，技术复杂，不易模仿的产品。适用于投资大，技术复杂，不易模仿的产品。比如互联网的邮箱的收费。比如互联网的邮箱的收费。（二）差异化定价（二）差异化定价宝洁的产品：海飞丝，潘婷，飘柔。宝洁的产品：海飞丝

8、，潘婷，飘柔。（三）目标客户定价（三）目标客户定价据统计数据显示，银行业据统计数据显示，银行业80%的利润来自于的利润来自于20%的的客户。客户。细分客户市场。西南航空和新加坡航空公司的例子。细分客户市场。西南航空和新加坡航空公司的例子。（四）零售企业的小数点定价和折扣定价（四）零售企业的小数点定价和折扣定价（五）规模化定价：格兰仕（五）规模化定价：格兰仕定价程序1.战略：利润最大化，市场占有率，打击竞战略：利润最大化，市场占有率，打击竞争对手。争对手。2.客户：需求，价格敏感度。客户：需求，价格敏感度。3.成本：资源配置，核算成本。成本：资源配置，核算成本。4.考虑竞争对手来制定定价策略。考

9、虑竞争对手来制定定价策略。5.决策：总经理牵头，由生产，销售，财务决策：总经理牵头，由生产，销售，财务部门的相关人员共同参与决定。部门的相关人员共同参与决定。第三节生产决策分析第三节生产决策分析1.1.生产决策主要包括哪些内容呢？生产决策主要包括哪些内容呢？u产品品种决策产品品种决策u产品最优组合决策产品最优组合决策u亏损产品停产或转产决策亏损产品停产或转产决策u半成品深加工决策半成品深加工决策u零部件自制或外购决策零部件自制或外购决策u特殊订货决策特殊订货决策 生产决策主要是围绕产品生产展开的，主生产决策主要是围绕产品生产展开的，主要是要解决如何有效地利用现有生产能力，要是要解决如何有效地利

10、用现有生产能力，为企业带来最大的经济为企业带来最大的经济效益效益。2.生产决策有哪些常用方法呢？生产决策有哪些常用方法呢？u边际贡献法边际贡献法u差量分析法差量分析法u本量利法本量利法u线性规划法线性规划法u不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策3.生产决策方法的应用生产决策方法的应用(1)(1)边际贡献分析法边际贡献分析法 理论前提理论前提以利润为标准进行决策分析以利润为标准进行决策分析时时, ,固定成本总额如果不变固定成本总额如果不变, ,只需要比较各只需要比较各方案能够提供的边际贡献。方案能够提供的边际贡献。1.开发何种新产品的决策开发何种新产品的决策例：某企业的新产品开发计划中有

11、三种备选方案，例：某企业的新产品开发计划中有三种备选方案，有关资料如表。有关资料如表。指标指标甲甲乙乙丙丙备注备注单位机器工时单位机器工时2052机器工时机器工时最多为最多为2000，其他因素其他因素不限不限预计单价预计单价608244单位变动成本单位变动成本507038固定成本总额固定成本总额（元）（元）1400（1）可以考虑在现有生产能力下，比较哪种）可以考虑在现有生产能力下，比较哪种产品可以创造更多的利润。产品可以创造更多的利润。（2）也可以考虑在现有生产能力下，比较各）也可以考虑在现有生产能力下，比较各种产品的边际贡献种产品的边际贡献思考：可不可以比较各种产品的单位边际贡思考：可不可以

12、比较各种产品的单位边际贡献？献？*如果存在专属固定成本，如何决策？如果存在专属固定成本，如何决策？（3）承上例，假定生产新产品乙和丙，分别）承上例，假定生产新产品乙和丙，分别需支付专属固定成本需支付专属固定成本600和和2700元，则应元，则应该如何决策？该如何决策？2.亏损产品停产与转产决策亏损产品停产与转产决策 某企业生产某企业生产A、B、C三种产品，有关资料如三种产品，有关资料如表，年终计算时，表，年终计算时，A、C产品分别获利产品分别获利5000元和元和1000元，元，B产品净亏损产品净亏损2000元，要求分元，要求分析析B产品是否应该停产或转产。产品是否应该停产或转产。项目项目AB

13、C销售量销售量1000500400单价单价206025单位变动成本单位变动成本94615固定成本总额固定成本总额18000（按各产品销售金额比例分（按各产品销售金额比例分配）配）ABC三种产品盈亏计算表三种产品盈亏计算表产品名称产品名称 ABC合计合计销售收入销售收入 20000300001000060000变动成本变动成本总额总额900023000600038000边际贡献边际贡献总额总额110007000400022000固定成本固定成本总额总额60009000300018000净利润净利润5000-200010004000A、C产品盈亏计算表产品名称产品名称AC合计合计销售收入销售收入2

14、00001000030000变动成本总变动成本总额额9000600015000边际贡献总边际贡献总额额11000400015000固定成本总固定成本总额额12000600018000净利润净利润-1000-2000-3000 思考：如果要在思考：如果要在A、B、C三种产品中间选三种产品中间选一种转产生产一种转产生产D产品，产品，D产品预计销量为产品预计销量为600件，单价件，单价50元，单位变动成本为元，单位变动成本为30元，请据元，请据以分析应该转产哪种产品？并判断是否应该以分析应该转产哪种产品？并判断是否应该转产。转产。小结停产或转产的决策标准小结停产或转产的决策标准 1.停产决策重点分析

15、是看亏损产品是否提停产决策重点分析是看亏损产品是否提供边际贡献，若有边际贡献就不应该停产。供边际贡献，若有边际贡献就不应该停产。 2.转产是看转产后的产品是否比转产前的转产是看转产后的产品是否比转产前的产品创造更多的边际贡献。产品创造更多的边际贡献。 边际贡献分析法小结：边际贡献分析法小结：1.判定各方案共同固定成本是否相同判定各方案共同固定成本是否相同2.分别计算各方案的边际贡献，分别计算各方案的边际贡献，（二）差量分析法（二）差量分析法 差量分析法差量分析法根据两个备选方案的差量根据两个备选方案的差量收入和差量成本的比较来确定哪个方案为收入和差量成本的比较来确定哪个方案为优的方法，用这种方

16、法，尽量省去发生额优的方法，用这种方法，尽量省去发生额相同的部分，从而达到简化计算的目的。相同的部分，从而达到简化计算的目的。 （1）半成品深加工决策 某企业生产半成品某企业生产半成品A，按每件，按每件10元的价格直接元的价格直接出售，年产销量为出售，年产销量为10000件。其单位变动成本为件。其单位变动成本为6元元/件，其中直接材料为件，其中直接材料为3元元/件，直接人工为件，直接人工为2元元/件，变动性制造费用为件，变动性制造费用为1元元/件，单位变动性销售件，单位变动性销售费用为费用为0.25元元/件，固定性制造费用和销售费用分件，固定性制造费用和销售费用分别为别为15000元和元和50

17、00元。现有另一种生产方案可元。现有另一种生产方案可供选择，即将半成品供选择，即将半成品A继续加工成产成品继续加工成产成品B，按每，按每件件14元的价格出售，产销量不变，为此需追加直元的价格出售，产销量不变，为此需追加直接人工接人工1.25元元/件，变动性制造费用件，变动性制造费用0.25元元/件，变件，变动性销售费用动性销售费用0.5元元/件。要求：据以作出分析是件。要求：据以作出分析是否应该进一步加工。否应该进一步加工。（2）零部件的自制与外购问题）零部件的自制与外购问题例：某企业需用零件例：某企业需用零件10000件，既可外购也可件，既可外购也可自制。自制时可利用自制。自制时可利用富余富

18、余的生产能力，不需的生产能力，不需追加固定成本。自制成本预算如下：单位直追加固定成本。自制成本预算如下：单位直接材料为接材料为1元元/件，单位直接人工为件，单位直接人工为1.5元元/件，件，变动性制造费用总额为变动性制造费用总额为4000元，固定性制造元，固定性制造费用为费用为3500元，外购单价为元，外购单价为3元元/件。件。1.请做出自制或外购的决策。请做出自制或外购的决策。2.若外购可将多余的设备出租，取得租金若外购可将多余的设备出租，取得租金2000元，应该如何决策？元，应该如何决策？（3）特殊订货问题）特殊订货问题 某企业某企业A A产品的生产能力为产品的生产能力为100001000

19、0件，目前件，目前的正常订货量为的正常订货量为80008000件，销售单价为件，销售单价为1010元，元，产品单位成本为产品单位成本为8 8元，成本构成如下：元，成本构成如下：直接材料直接材料 3 3元元直接人工直接人工 2 2元元变动制造费用变动制造费用 1 1元元固定制造费用固定制造费用 2000020000元元单位产品成本单位产品成本 8 8元元现有某客户向该企业追加订货，且客户只愿现有某客户向该企业追加订货，且客户只愿出价每件出价每件7 7元。元。（1）订货）订货2000件，剩余生产能力无法转移，件，剩余生产能力无法转移，且追加订货不需要追加专属固定成本。且追加订货不需要追加专属固定成

20、本。（2）订货）订货2000件，剩余生产能力无法转移，件，剩余生产能力无法转移，但需要追加一台专用设备，全年支付专属但需要追加一台专用设备，全年支付专属成本成本1000元。元。（3）订货）订货2500件，剩余生产能力无法转移，件，剩余生产能力无法转移，也不需要追加专属固定成本。也不需要追加专属固定成本。（4）订货）订货2500件，剩余生产能力可以对外件，剩余生产能力可以对外出租，可获租金出租，可获租金3000元，另外追加订货需元，另外追加订货需要追加专属成本要追加专属成本1000元。元。解答：解答：（1）因为单价）因为单价7元元单位变动成本单位变动成本6元，所以接受订元，所以接受订单。单。（2

21、）如果接受可以增加边际贡献）如果接受可以增加边际贡献=72000-20006-1000=1000（元），所以接受（元），所以接受订单。订单。（3）接受订单，要压缩正常销量）接受订单，要压缩正常销量500件，件，500件正件正常销量的正常边际贡献是接受订单的机会成本。常销量的正常边际贡献是接受订单的机会成本。如果接受如果接受2500（7-6）-500（10-6）=500（元）（元）所以接受订单所以接受订单（4）如果接受，可以增加边际贡献）如果接受，可以增加边际贡献2500(7-6)-500(10-6)-1000-3000=-3500(元）元）所以不接受所以不接受1.不需追加固定成本、也不影响正常销售时不需追加固定成本、也不影响正常销售时特殊订货价格特殊订货价格单位变动成本单位变动成本2.接受特殊订货，需要追加专属固定接受特殊订货，需要追加专属固定特殊订货价格边际贡献特殊订货价格边际贡献追加的专属固定成本追加的专属固