补充习题（课堂PPT）

1、.1下列各情况中，下列各情况中，不影响会计师事务所独立性不影响会计师事务所独立性的是（）。的是（）。 A.会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的 B.会计师事务所为某委托单位审计会计报表的同时，还会计师事务所为某委托单位审计会计报表的同时，还对该单位的内部控制进行审核对该单位的内部控制进行审核 C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事董事 D.会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表同时，还为其编制会计报表 答案：

2、答案：B 解析：解析：A事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立性。立性。C和和D也影响注册会计师的独立性。也影响注册会计师的独立性。B内部内部控制审核业务与会计报表审计业务属于相容业务，不影控制审核业务与会计报表审计业务属于相容业务，不影响注册会计师的独立性。响注册会计师的独立性。.2 【例题例题】 ABC会计师事务所承接了戊公司会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业务。年度财务报表审计业务。 项目负责人是项目负责人是C注册会计师，其注册会计师，其妻子妻子是戊公司是戊公司财务负责人。财务负责人。 在制定审计计划时，在制定审计计划时，C注册会

3、计师认为对戊公注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。序上。.3 审计过程中，项目组成员审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司发现有迹象表明戊公司存在存在重大舞弊风险重大舞弊风险。项目组成员。项目组成员E提出应当针对该提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考不会出现

4、舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施虑实施项目质量控制复核项目质量控制复核。 C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司注册会计师坚持自己的主张，对戊公司207年年财务报表出具了审计报告。财务报表出具了审计报告。 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。，并简要说明理由。.4 参考答案：参考答案： （1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否

5、符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求。的要求。 由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子，所以师的妻子，所以存在关联关系影响独立性存在关联关系影响独立性，使注册会计，使注册会计师受到独立性的威胁。师受到独立性的威胁。 （2）在业务执行中，不了解戊公司及其环境是错误的。）在业务执行中，不了解戊公司及其环境是错误的。 对被审计单位及其环境的了解，是必须的审计程序对被审计单位及其环境的了解，是必须的审计程序。 （3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是）在业务执行中，不对舞

6、弊进行专门的审计程序是错误的。错误的。 项目组成员项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组组应该对舞弊实施追加的审计程序应该对舞弊实施追加的审计程序。.5 （4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的。是错误的。 在项目质量控制复核中，对非上市公司财务报表审计在项目质量控制复核中，对非上市公司财务报表审计以外的、在某项业务或某类业务中以外的、在某项业务或某类业务中已识别的异常情况已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组，由于项目组成员已经发现

7、有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，成员已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。所以应该是必须进行项目质量控制复核。 （5）在业务质量控制中，注册会计师自作主张出）在业务质量控制中，注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。具审计报告是错误的。 对于审计工作中，对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况，出具报告的情况，没有完成项目质量控制复核，是不没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告的得出具报告的。.6 【例题例题】

8、某公司是一家生产工艺品的中小型企某公司是一家生产工艺品的中小型企业，产品面市以来一直深受消费者的青睐，公业，产品面市以来一直深受消费者的青睐，公司成立司成立2年多来经营状况一直不错，连年获利。年多来经营状况一直不错，连年获利。 2007年初该公司拟请某会计师事务所对上一年年初该公司拟请某会计师事务所对上一年度的会计报表进行审计。现公司和会计师事务度的会计报表进行审计。现公司和会计师事务所双方正在就所双方正在就审计委托业务审计委托业务进行交谈。进行交谈。 从财务经理的交谈中，事务所的张主任会计师从财务经理的交谈中，事务所的张主任会计师了解到以下信息：了解到以下信息： （1 1）这次是公司成立）这

9、次是公司成立2 2年多来年多来第一次委托审计第一次委托审计；.7 （2 2）由于内部人际关系的矛盾，公司一位会）由于内部人际关系的矛盾，公司一位会计人员不辞而别，由他分管的部分计人员不辞而别，由他分管的部分会计记录尚会计记录尚不完整，会计报表也只是在数据不准确的情况不完整，会计报表也只是在数据不准确的情况下拼凑编制出来的下拼凑编制出来的； （3 3）该公司成立以来只注意抓生产和销售，）该公司成立以来只注意抓生产和销售，缺少一套行之有效的管理制度，尤其是内部控缺少一套行之有效的管理制度，尤其是内部控制制度制制度； （4 4）最高管理人员经常）最高管理人员经常干预会计工作干预会计工作，使得，使得会

10、计处理方法难以前后一致；会计处理方法难以前后一致； （5）在资产构成中，在资产构成中，存货存货占有相当比例。占有相当比例。.8 公司对事务所提出以下要求：公司对事务所提出以下要求： （1 1）由于生产任务紧，为不影响生产进度，）由于生产任务紧，为不影响生产进度，要求要求审计审计人员要人员要对存货进行大规模的抽盘，由仓库保管员提供结对存货进行大规模的抽盘，由仓库保管员提供结账日的结存记录账日的结存记录； （2 2）为避免债务人催款，）为避免债务人催款，要求对应付账款不要函证要求对应付账款不要函证，而根据企业保存的会计资料确认；而根据企业保存的会计资料确认； （3 3）由于外部有关组织急需会计师的

11、审计报告，要求）由于外部有关组织急需会计师的审计报告，要求事务所一旦承接了审计任务，就要事务所一旦承接了审计任务，就要在一个星期内提交审在一个星期内提交审计报告计报告，审计费用可以适当追加。，审计费用可以适当追加。 问题：问题： （1 1）会计师事务所）会计师事务所是否应承接这项审计业务是否应承接这项审计业务？ （2 2）如要会计师事务所考虑接受此项审计委托，客户如要会计师事务所考虑接受此项审计委托，客户需做出哪些承诺？需做出哪些承诺？.9 【答案答案】 （1 1）该主任会计师不应承接这项审计业务）该主任会计师不应承接这项审计业务 理由：理由： 整个审计聘约难以在规定的整个审计聘约难以在规定的

12、时间时间内完成；内完成； 会计记录不完整，报表编制缺乏可靠的会计记录不完整，报表编制缺乏可靠的数数据基础据基础； 内部缺乏必要的内部控制制度，只能依靠内部缺乏必要的内部控制制度，只能依靠扩大实质性测试范围，追加审计程序，但是客扩大实质性测试范围，追加审计程序，但是客户却对户却对审计范围审计范围加以不合理的限制。加以不合理的限制。 .10（2 2）客户在做出下列承诺的前提下，才能接受委托：）客户在做出下列承诺的前提下，才能接受委托： 客户应将会计账簿记录补充完整，年终账要结平，客户应将会计账簿记录补充完整，年终账要结平，并应并应重新编制会计报表重新编制会计报表。这项工作亦可委托事务所会计。这项工

13、作亦可委托事务所会计咨询部的人员来完成；咨询部的人员来完成； 授权注册会计师可根据具体情况授权注册会计师可根据具体情况采取一切必要适当采取一切必要适当的审计程序的审计程序； 因对方是初次接受审计，因对方是初次接受审计，年初余额年初余额也应审计核实；也应审计核实； 审计时间审计时间应适当延长，以保证有足够的时间实施审应适当延长，以保证有足够的时间实施审计程序，完成审计任务；计程序，完成审计任务； 若因需要，公司内部有关人员也应若因需要，公司内部有关人员也应积极协助积极协助注册会注册会计师完成部分工作；计师完成部分工作； 双方应将有关重要事项商谈之后，写入双方应将有关重要事项商谈之后，写入审计业务

14、约审计业务约定书定书，以明确双方的责任范围。，以明确双方的责任范围。 .11 【例题例题】 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。序。 （1）审计目标审计目标 A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B所有应当记录的采购交易均已记录。所有应当记录的采购交易均已记录。 C与采购交易有关的金额及其他数

15、据已恰当记录。与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于恰当的账户。 E采购交易已记录于正确的会计期间。采购交易已记录于正确的会计期间。.12 （2）实质性程序实质性程序 F将将采购明细账采购明细账中记录的交易中记录的交易同购货发票、验收单和同购货发票、验收单和其他证明文件比较其他证明文件比较。 G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分分类类。 H从购货发票追查至采购明细账从购货发票追查至采购明细账。 I从验收单追查至采购明细账从验收单追查至采购明细账。 J将验收单和购货发票上将验收单和购货发票上日

16、期日期与采购明细账中的日期与采购明细账中的日期进行比较。进行比较。 K检查检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性和真实性。 L追查存货的采购至存货永续盘存记录追查存货的采购至存货永续盘存记录。.13 要求：要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。项实

17、质性程序）。相关认定相关认定审计目标审计目标实质性程序实质性程序ABCDE.14【答案答案】相关认定相关认定审计目标审计目标实质性程序实质性程序发生发生AFLK完整性完整性BHI准确性准确性CF分类分类DG截止截止EJ.15【例题例题】 假定下列表格中的具体审计目标已被注册会计师假定下列表格中的具体审计目标已被注册会计师锁定，分别选择一项锁定，分别选择一项最相关的认定和最恰当的审计程序最相关的认定和最恰当的审计程序。相关认定相关认定具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序公司对存货均拥有所有权公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有记录的存货数量包括了公司所有的在库存货的在库存货已按

18、成本与可变现净值孰低法调已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值整期末存货的价值存货是否在库存货是否在库存货的主要类别和计价基础已在存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰当披露财务报表中恰当披露.16 相关认定相关认定： （1）完整性；）完整性； （2）存在；）存在； （3）分类和可理解性；）分类和可理解性； （4）权利和义务；）权利和义务； （5）计价和分摊；）计价和分摊；.17 审计程序审计程序： （6）检查现行销售价目表；）检查现行销售价目表； （7）检查财务报表；）检查财务报表； （8）在监盘存货时，选择一定样本，确定是否包括在盘）在监盘存货时，选择一定样本，确定是否包括在盘点表

19、内；点表内； （9）选择一定样本的存货会计记录，检查支持记录的购）选择一定样本的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；货合同和发票； （10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本的存货记录，）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本的存货记录，确定存货是否在库；确定存货是否在库； （11）测试直接人工费用的合理性。）测试直接人工费用的合理性。.18【答案答案】相关认定相关认定具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序（4 4）公司对存货均拥有所有权公司对存货均拥有所有权（9 9）（1 1）记录的存货数量包括了公司记录的存货数量包括了公司所有的在库存货所有的在库存货（8 8）（5 5）已按成本与可变

20、现净值孰低已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值法调整期末存货的价值（6 6）（2 2）存货是否在库存货是否在库（1010）（3 3）存货的主要类别和计价基础存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰当披露已在财务报表中恰当披露（7 7）.19 【例题例题】 L注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2005年度会计报表进行年度会计报表进行审计时，收集到以下审计时，收集到以下六组审计证据六组审计证据： （1）收料单与购货发票）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单）工资计算

21、单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。并简要说明理由。 .20 参考答案：参考答案： （1）购货发票比收料单可靠购货发票比收料单可靠 购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠销货发票副本比产品出库单可靠 销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个销货发票是在

22、外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠领料单比材料成本计算表可靠 领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。.21 （4）工资发放单比工资计算单可靠工资发放单比工资计算单可靠 工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5

23、）存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录比存货盘点表可靠 存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函比银行对账单可靠 银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。存在伪造、涂改的可能性。.22 【例题例题】不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差异。比较下列几

24、组数据，异。比较下列几组数据，说明每一组证据中哪个类型说明每一组证据中哪个类型的证据比较可靠的证据比较可靠，并说明你的理由：，并说明你的理由： （1）银行询证函与银行对账单；）银行询证函与银行对账单； （2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；被审计单位的累计折旧明细账数据； （3）银行对账单与发货单；）银行对账单与发货单； （4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；证据； （5）内部控制良好的公司的销货发票与内部控制较差）内部控制良好的公司的销货发票与内部

25、控制较差的公司的销货发票的公司的销货发票.23 参考答案：参考答案： （1）银行询证函银行询证函比较可靠。因为银行询证函通常是在比较可靠。因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管；审计单位，由被审计单位保管； （2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比比较可靠。较可靠。 （3）银行对账单银行对账单比较可靠。因为银行对账单是由银行比较可靠。因为银行对账单

26、是由银行提供的，而发货单是企业自行填制的；提供的，而发货单是企业自行填制的； （4）律师询证函回函律师询证函回函比较可靠，因为该证据属于书面比较可靠，因为该证据属于书面证据；证据； （5）内部控制良好的公司的销货发票内部控制良好的公司的销货发票比较可靠。比较可靠。.24 【例题例题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策总体审计策略和具体审计计划略和具体审计计划。 部分内容摘录如下：部分内容摘录如下： （1）初步了解）初步了解208度度甲公司及其环境未发生重大甲公司及其环境未发生重大变化变化

27、，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。成的判断。 （2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作拟不利用内部审计的工作。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低降低重大错报风险重大错报风险。.25（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估

28、为高水平，交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实，直接实施细节测试。施细节测试。 （5）因甲公司于）因甲公司于208年年9月关闭某地办事处并月关闭某地办事处并注销其银行注销其银行账户账户，拟，拟不再函证不再函证该银行账户。该银行账户。（6）因审计工作时间安排紧张，拟）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款不函证应收账款，直接，直接实施替代审计程序。实施替代审计程序。（7）208年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施核算

29、。除实施询问程序询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层管理层书面声明书面声明。要求：针对上述事项（要求：针对上述事项（1）至（）至（7），逐项指出），逐项指出A注册会计师注册会计师拟定的拟定的计划是否存在不当之处计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理。如有不当之处，简要说明理由。由。.26 【答案答案】 第（第（1）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。 注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重注册会计师不能

30、仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信来考虑管理层、治理层的诚信问题。问题。 第（第（2）项，）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。注册会计师拟定的计划无不当之处。 第（第（3）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。 重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过

31、控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风降低检查风险，并不是重大错报风险险，并不是重大错报风险。.27 第（第（6）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。 除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于。注册会计师不能够由于时间、

32、成本等的原因，减少必要的审计程序。时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。 第（第（7）项，）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。注册会计师拟定的计划无不当之处。.28 第（第（4）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。 对内部控制的了解是必须的对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。控制程序后，根据评估

33、的结果，直接执行细节测试。 第（第（5）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。 注册会计师对银行存款的函证，应当选择在注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。银行存款函证。.29报表层次重要性水平的确定报表层次重要性水平的确定 判断基础和计算方法判断基础和计算方法 资产总额、净资产、营业收入、净利润资产总额、净资产、营业收入、净利润 选取原则：选取原则：1

34、 1、净利润接近、净利润接近0 0时，避开净利润；时，避开净利润； 2 2、选择稳定性好的指标；、选择稳定性好的指标； 3 3、结合企业特点。、结合企业特点。 参考比率：税前净利润：参考比率：税前净利润：5%-10%5%-10% 资产总额：资产总额：0.50.51% 1% 净资产：净资产： 1%1% 营业收入：营业收入：0.50.51%1% 如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小者。小者。 年报尚未编制完成，参考中报。年报尚未编制完成，参考中报。.30 【例题例题】 A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司208年度年度财务报表。在财务

35、报表。在运用重要性水平运用重要性水平时，时，A注册会计师遇注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在理解在理解重要性概念重要性概念时，下列表述中时，下列表述中错误错误的是的是（ ）。）。 A重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断的判断 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的项错报是重大的 C判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响对个别特定财务报表使用者产生的影响 D较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响生重大影响.31 【答案答案】C 【解析解析】本题考核对重要性的概念的理解。本题考核对重要性的概念的理解。 根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求务信息的需求来考虑的。来考虑的。 没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，没有考虑错报对个别特定使用者可