2011高级财务会计形考作业14答案1

1、2010春高级财务会计形成性考核册第一次作业参考答案 ：一、 单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（）。A、上一期编制的合并会计报表B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表D、企业集团母公司和子公司的账簿记录2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。A、乙公司  B、丙公司  C、乙公司和丙公司  D、两家都不是3、甲公司拥有A公司70股权，拥有B公司30股权，拥有C

2、公司60股权，A公司拥有C公司20股权，B公司拥有C公司10股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C ）。A、60    B、70    C、80     D、90%             4、 2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格

3、为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（  B  ）万元。A、750     B、850    C、960           D、10005、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司

4、所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D  ）万元。A、90008000    B、70008060     C、90608000    D、700080006、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，

5、A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B  ）。A、70008000    B、90609060    C、70008060    D、900080007、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义高级财务会计属于财务会计的范畴     高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项C、财务会计处理的是一般会计事项D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正8、通货膨胀的产生使得（D）A、会计主体假设产生

6、松动       B、持续经营假设产生松动C、会计分期假设产生松动       D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。A、吸收合并   B、新设合并   C、控股合并   D、股票兑换10、下列分类中，（ C ）是按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制来划分的。A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并 同一控制下的企业合并 非同一

7、控制下的企业合并 D、吸收合并、新设合并、控股合并二、多项选择题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（）。A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（B）。A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母

8、公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D、准备关停并转的子公司4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（B）、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD    ）。A.通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方

9、为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。B.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项（例如作为对价的股票、债券的市价）做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费

10、用，一般应于发生时计入当期管理费用6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE    ）。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B、企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准C、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续D、合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一部分超过50%）并且有能力支付剩余款项E、合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（A

11、BCD）。A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）8、（ABCDE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿D、编制抵消分录E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额9、控股权取得日合并财务报表

12、的编制方法有（AC）。A、购买法   B、成本法式  C、权益结合法   D、权益法   E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）

13、1ABD    2ABCE   3ABC            4BCD           5ABCD6ABCDE        7ABCD 8ABCDE        

14、0;9AC     10BCD三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计

15、数"栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额 四、实务题1 2008年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000 根据上述资料确定商

16、誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。答：A公司的购买成本为180 000元，而取得B公司净资产的公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产          30 000固定资产          120 000商誉        &#

17、160;     42 000贷：银行存款               180 000负债                        12 000 

18、;22008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日               单位：万元        

19、                                 B公司            账面价值      &#

20、160;  公允价值资产                        货币资金         300        300应收账款       1

21、100       1100存货          160       270长期股权投资     1280       2280固定资产        1800       3300无形资

22、产      300        900商誉       0        0资产总计        4940      8150负债和所有者权益短期借款     1200    

23、;  1200应付账款       200     200其他负债        180     180负债合计        1580        1580实收资本（股本）  1500资本公积       900盈金公积

24、60;    300未分配利润     660所有者权益合计   3360        6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。答：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资               5250

25、0 000       贷：股本                                  15 000 000      

26、0;   资本公积                            37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录    计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合

27、并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额                            5 2506 570×70%5 2504 599651（万元）   应编制的抵销分录：     

28、0;             借：存货                               1 100 000    &#

29、160;                       长期股权投资         10 000 000               

30、60;            固定资产                     15 000 000              &

31、#160;             无形资产                      6 000 000             

32、;               实收资本                     15 000 000           

33、60;                资本公积                      9 000 000          &

34、#160;                 盈余公积                      3 000 000         

35、;                   未分配利润                    6 600 000        

36、60;                   商誉                             6 510 000贷：长

37、期股权投资                        52 500 000                       

38、60;          少数股东权益                       19 710 0003甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲

39、公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（1）甲公司为购买方。   

40、0;               （2）购买日为2008年6月30日。                   （3）计算确定合并成本           

41、;                 甲公司合并成本2100800802980（万元）                   （4）固定资产处置净收益2100（2000200）300（万元）    

42、60;                        无形资产处置净损失（1000100）800100（万元）                   （5）甲公司在购买日的

43、会计处理        借：固定资产清理                   18 000 000            累计折旧       

44、60;                      2 000 000        贷：固定资产                  

45、;                20 000 000         借：长期股权投资乙公司             29 800 000       

46、60;       累计摊销                                      1 000 000    

47、           营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000              贷：无形资产                     

48、0;                     10 000 000              固定资产清理             

49、0;                          18 000 000                营业外收入处置非流动资产利得      3

50、 000 000               银行存款                                  

51、;               800 000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额                          29803500×

52、80%29802800180（万元）4公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示：略要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。答：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 

53、    借：长期股权投资              900 000       贷：银行存款                       &

54、#160;  900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产                 &#

55、160;       60 000     无形资产                         40 000     股本      

56、                      800 000        资本公积                   

57、      50 000        盈余公积                         20 000        未分

58、配利润                     30 000     贷：长期股权投资                     900 000

59、0;             盈余公积                               10 000     

60、;         未分配利润                            90 000 甲公司合并资产负债表       2008年1月1

61、日          单位：元5A公司和B公司同属于S公司控制。 2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：略          要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。答：对B公司的投资成本=600000×90%=540

62、000（元）   应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：     借：长期股权投资           

63、60;   540 000          贷：股本                              100 000    &#

64、160;           资本公积                         440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：      借：资本公积  

65、;                   144 000           贷：盈余公积                  

66、60;       99 000                未分配利润                          &#

67、160;45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日                        单位：元在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本   &

68、#160;                         400 000资本公积                    40 000盈余公积

69、0;                   110 000未分配利润                       50 000货：长期股权投资   &#

70、160;                 540 000少数股东权益                     60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008年6月30日 

71、0;                       单位：元2010春高级财务会计形成性考核册第二次作业参考答案：一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A）。A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D、借

72、记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C ）。A、子公司依法减资向少数股东支付的现金 B、子公司向其少数股东支付的现金股利 C、子公司吸收母公司投资收到的现金 D、子公司吸收少数股东投资收到的现金 3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2

73、008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。A、120          B、100      C、80     D、604、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ）。A、借：未分配利润年初（内部交易毛利）  货：存货（内部交易毛利）B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易

74、价格）C、借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）D、借：年初未分配利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本）  存货（内部交易毛利）5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。A、借：应付债券           200 000  &

75、#160;       贷：资本公积     200 000B、借：持有至到期投资     200 000          贷：资本公积     200 000C、借：应付债券        

76、60;  200 000          贷：持有至到期投资    200 000C、借：应付票据           200 000          贷：应收票据     2

77、00 0006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。A、资产减值损失   B、管理费用   C、营业外收入   D、投资收益7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况

78、下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润年初的金额为（C）。A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额  B、本年度应收账款计提坏账准备的数额C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。A、4000   B、3000   C、2000   D、100010

79、、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ C ）。A、借：资产减值损失     150000                 

80、60;    B、借：存货存货跌价准备  450000贷：存货存货跌价准备  150000                     贷：资产减值损失     450000C、借：存货存货跌价准备  300000  

81、60;          D、借：未分配利润年初 300000贷：资产减值损失      300000                           贷：存货存货跌

82、价准备 300000二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。A、营业外收入            B、固定资产累计折旧           C、固定资产原价D、未分配利润年初        

83、;          E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。、借：未分配利润年初              、借：期初未分配利润年初贷：营业成本       

84、;              贷：存货、借：营业收入                          、借：营业成本 贷：营业成本      

85、60;             贷：存货E、借：存货贷：期初未分配利润年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销、将当期多计提的折旧费用予以抵销     、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销、调整期末未分配利润的数额E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内

86、部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。、借记“营业收入”项目          、贷记“营业成本”项目、贷记“固定资产原价”项目         、借记“营业外收入”项目E、借记“固定资产累计折旧”项目5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货

87、项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销    

88、60;  D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。A、借：应收账款坏帐准备 1000          B、借：资产减值损失 1000 贷：资产减值损失&#

89、160;      1000               贷：应收账款坏帐准备1000C、借：应付账款    20000                   &

90、#160;   D、应收帐款    20000贷：应收帐款    20000                          贷：应付账款    20000E、借：未分配利润年初 

91、;         1000贷：资产减值损失       1000 8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司

92、之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。A、应收票据  B、应付票据  C、应收账款  D、预收账款  E、预付账款10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ABC ）。A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金B、子公司支付少数股

93、东的现金股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意：（1）与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并

94、工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。 2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销

95、售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。 四、业务题1、P公司为母公司， 2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40

96、000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B

97、产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

98、答： (1)2007年1月1日投资时：                借：长期股权投资Q公司                  33 000           

99、;    贷：银行存款                                       33 000 2007年分派2006年现金股利1000万元： 

100、0;                 借：应收股利                             800（1 000×8

101、0%）               贷：长期股权投资Q公司                   800 借：银行存款             

102、;                800               贷：应收股利                  &

103、#160;            8002008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：应收股利=1 100×80%=880万元应收股利累积数=800+880=1 680万元 投资后应得净利累积数=0+4 000×80%=3 200万元 应恢复投资成本800万元         借：应收股利    

104、60;                      880                长期股权投资Q公司        800  

105、;       贷：投资收益                            1 680 借：银行存款            

106、;              880          贷：应收股利                        &#

107、160;    880（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400万元。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520万元。         

108、;           （3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本                       30000 资本公积            &

109、#160;      2000 盈余公积年初       800 盈余公积本年       400 未分配利润年末   9800 （7200+4000-400-1000） 商誉                  

110、0;      1000(33000-40000×80%) 贷：长期股权投资                 35400 少数股东权益                 8600 （30000+2000+1200+9800

111、）×20% 借：投资收益             3200         少数股东损益          800          未分配利润年初  

112、0;   7200       贷：提取盈余公积      400              对所有者（或股东）的分配        1000         

113、    未分配利润年末                  98002）内部商品销售业务 借：营业收入             500（100×5） 贷：营业成本        &#

114、160;500  借：营业成本              80 40×（5-3）     贷：存货                     80 3）内部固定资产交易  

115、     借：营业收入             100          贷：营业成本                   60  

116、;             固定资产原价             40       借：固定资产累计折旧    4（40÷5×6/12）       

117、   贷：管理费用                   4 2008年抵销分录 1）投资业务借：股本                        &

118、#160;   30000 资本公积                     2000 盈余公积年初          1200 盈余公积本年           500

119、 未分配利润年末          13200 （9800+5000-500-1100） 商誉                             1000 (3852046900×80) 贷：长期股权投资

120、                       38520 少数股东权益                       9380 （30000+2000+1700+13200

121、）×20% 借：投资收益                         4000         少数股东损益           

122、60;       1000          未分配利润年初             9800       贷：提取盈余公积         

123、60;               500            对投资者（或股东）的分配       1100            未分配利润年末 

124、;              132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初      80 贷：营业成本                    80B产品借：营业收入            600 贷：营业成本              &