IPO审计企业职工薪酬的审计

1、【IPO审计】企业职工薪酬的审计本文根据北京注册会计师协会专家委员会专家提示2013第5号IPO企业职工薪酬的审计，进行梳理，方便参考使用。职工薪酬的相关舞弊动机和方法：考虑到动机不同，企业利用职工薪酬的舞弊可分为盈利操纵和税收操纵。IPO审计重点以防范盈利操纵为主，税收操纵涉及对企业规范运作要求。审计提示：如果发现相关舞弊情形，除根据审计准则实施进一步程序外，还应考虑舞弊行为对内部控制有效性及规范运作的影响。如果涉及税收风险，则需要考虑相关行为是否构成重大违法等。IPO审计中具体事项的风险提示：风险提示一：随意改变薪酬标准 注册会计师应关注：薪酬制度和薪酬标准合理性及粉饰业绩的可能

2、性    关注重点：1、改变薪酬标准是否符合企业规定的决策程序，国有性质的企业是否经相关主管部门批准？2、企业制定的薪酬制度和标准是否合理、是否符合税法规定、是否存在劳动纠纷隐患等？3、改变薪酬标准的目的，是否与盈利目的相关？4、结合经营状况和动机，关注是否可能存在其他盈利操纵行为。风险提示二：薪酬水平异常偏低 注册会计师应关注：是否存在经营、舞弊操纵及其他审计风险    关注重点：1、企业实际经营状况是否正常、是否与财务报表显示的状况相背离？2、是否存在人为操纵职工薪酬水平虚增业绩的行为？3、是否存在通过股份支付等其他途径

3、承担核心人员和高管薪酬的情形？4、是否存在上市后大幅提高员工福利导致业绩变脸的可能？风险提示三：职工人数异常下降 注册会计师应关注：是否经营下滑或者存在关联方承担职工薪酬的舞弊可能    关注重点：1、通过实地核对主要部门岗位用人信息、核对“五险一金”和个人所得税的缴纳信息等，核实职工人数改变的真实性。2、通过对职工人数改变的原因、生产效率和人均产能等的审查核实，判断人数改变是否合理，以及是否存在盈利能力造假风险。3、关注关联企业及未合并企业的职工人数与产能的匹配性和盈利的真实性。4、关注存在辞退福利计划的可能。风险提示四：利用员工分类进行盈利操纵

4、60;注册会计师应关注：针对性分析员工分类及变化的合理性    关注重点：1、混淆资本性支出与收益性支出：人为调整基建工程和无形资产研发人员人数而调整当期费用；调整研发人员人数，还可能产生虚报研发费用加计扣除应纳税所得税额的违规风险；2、混淆生产成本与当期费用：人为将应当期费用化的员工薪酬部分计入生产成本而虚增当期利润，反之则虚增毛利率水平和虚减利润；3、违规享受税收优惠：福利性生产企业可以享受的职工薪酬加计扣除所得税和降低所得税率等优惠政策，均与员工性质有关。因此，企业可能通过操纵“四残”性质人数，从而达到违规享受优惠政策的情况。风险提示五：对辞退福利的确认&#

5、160;注册会计师应关注：是否可能存在盈利操纵的情形    某些特殊会计事项，如辞退福利和股份支付等，会计准则规定了相应的条件，计量金额也在较大程度上依赖于会计估计。这种情况下，注册会计师除需要判断确认的合理性外，还要关注是否可能存在盈利操纵的情形。关注重点：1、会计准则对辞退福利的确认规定了两个严格的限定条件，在IPO审计中，为防止虚增利润，应重点关注应确认未确认的情形，以及在存在相关迹象时是否存在其他的经营风险；2、 为防范人为操纵，准则规定“企业不可单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议”，其实质是因为只有符合“预计经济利益流出企业的可能性超过50%”的条件才

6、能确认预计负债，如果企业可以单方面否定，则人为操纵空间较大；3、 为防范随意确认补偿金额，对非强制性辞退计划补偿金额的确定应当以企业与有选择权的员工签署了离职协议为准。风险提示六：对股份支付的考虑 注册会计师应关注：    在IPO审计中，考虑股份支付处理原则时主要应当关注两个方面：一、是否符合会计准则及监管部门强调的适用原则；二、是否存在人为操纵盈利的行为。（一）监管部门对IPO企业适用股份支付的相关要求（注1）：换取服务的情形股权激励的情形：发行人向高管或员工、或高管持股的公司低价发行股份，或发行人大股东及其关联股东向高管或员工低价转让股份等；发行人

7、与客户、咨询机构、技术团队等第三方之间的服务购买行为：向特定供应商低价发行股份换取服务，对第三方低价发行股份以取得对共同专利的独家所有权等。（注2）：不以换取服务为目的、不属于股份支付范畴的情形· 企业实施虚拟股权计划申报前落实的，或者对股权进行清晰规范解决代持的；· 取消境外上市，将相关股权转回；· 继承、分割、赠与、亲属之间转让，即使亲属也在公司任职；· 资产重组，如收购子公司少数股东股权等，或者业务整合过程中的补偿或股份安排；· 对全体股东的配股或调节股东之间利益，即使偏向某个股东；· 小股东转让股份给高管。（二）通过发行审核的

8、案例分析 （以下案例分析是发行审核过程中的实务案例，仅供事务所在进行相关审计过程中参考，其前提还是应首先遵循企业会计准则的规定）案例一：    1. 公允价值确定方法A. 按评估后净资产确定某企业2011年11月中小板上市，2010年股权激励时因无PE价格按净资产评估值确认了股份支付费用。B. 按PE价格确定某企业2011年11月中小板上市，2010年进行股权激励，1 个月后PE入股，按照PE价格计算股份支付费用。C. 以评估净资产为基础，参考PE价格确定某企业2011年8月中小市，2009年2月和2010年4月两次股权激励。2010年5月PE入股，将2

9、010年4月按股份支付处理，公允价值按照评估净资产并参照PE价格进行调整。2. 关于处理时点前面三个例子中，均是对申报期间的最近一年发生的股权激励进行了处理，对申报报表前二年的事项未做处理,但也有在申报报表前二年进行处理的案例。案例二：关于按工作合同期限摊销某企业大股东2009年5月以每股1元的价格将100万股股份转让给员工，7月以每股3.80元的价格转让给非企业人员。企业最后确认股份支付费用387.60万元，并按该员工的工作合同期5年进行摊销。风险提示七：对社会保险和公积金规范性影响的关注 注册会计师应关注：社会保险和公积金规范性问题    根据相关法

10、律法规，为员工及时足额缴纳社会保险和住房公积金是企业的法定责任，也是企业重要的社会责任。IPO审计时，针对社会保险和公积金规范性问题关注如下：（一）目前IPO企业“五险一金”缴纳中实际存在的问题1. 只为部分员工缴纳某创业报告期只为部分员工缴纳了社会保险和住房公积金，原因是员工非当地户籍和非城镇户籍占多数，流动性较高，员工对社保和公积金政策认识不够不愿缴纳；外地员工不了解社会保险转移手续，手续不完整而无法办理登记和申报手续。2. 只缴纳部分险种某企业报告期内未为部分员工缴纳医疗保险，未为全体员工缴纳住房公积金。未缴纳基本医疗保险的原因是员工主要为周围农村居民，参加了新型农村合作医疗；未缴纳住房公积金的原因是员工主要为农村居民，一般不需要通过购买商品房来解决住房需求，因此员工不愿意交。3. 缴纳基数低于法定标准部分企业按已披露的缴费金额和比例计算，人均缴纳社会保险基数和住房公积金基数仅为人均工资的30%和50%。（二）相关监管部门的参考原则（三）审计时可以参考的处理原则1. 根据相关法规的规定完整计算应补缴的金额；2. 考虑如果追缴是否导致不能满足报告期对盈利指标的要求,如成长性、连续盈利或盈利总额指标等；3. 在取得下述支持文件后可以考虑不进行审计调整：· 社会保险和住房公积金管理部门守法证明；· 实际控制人和大股东对承担