事业单位企业化转制的账务处理

1、事业单位企业化转制的账务处理 -国家行政机构的改革目前已经取得阶段性成果，下一步即将进行事业单位的机构改革，届时将有部分事业单位被推向市场而转变为国有企业。在此过程中财务处理模棱两可的地方较多，笔者就此提几点看法。 一、清产核资诸环节账务处理 根据财政部关于做好日常清产核资工作有关问题的通知精神，事业单位企业化转制前应当进行清产核资，即在财政部门和主管部门的监督指导下，对其所拥有各类资产进行全面的清查登记，对各项负债和净资产进行全面查实核对，摸清“家底”。具体包括资产清查、产权界定、价值重估、资金核实等几个环节，现分述如下：资产清查的账务处理。通过对流动资产、固定资产、长期投资、无形资产的清查

2、，盘出呆坏账、盈亏、毁损、待报废，经财政部门审批后作以下账务处理： 1流动资产盘盈，冲抵事业支出 借：流动资产类科目 贷：事业支出、经营支出 流动资产盘亏、变质、削价等损失作反方向会计分录。 2固定资产盘盈，按重置完全成本增加固定资产 借：固定资产 贷：固定基金 固定资产盘亏、报废、毁损作反方向会计分录。 其残值变价收入、保险公司理赔收入及清理费用通过“专用基金修购基金”科目核算，收到残值收入时 借：现金、银行存款 贷：专用基金修购基金 支付清理费用时作反方向会计分录。 3清查出的账外投资 借：长期投资 贷：事业基金投资基金 4清查出的无形资产 借：无形资产 贷：事业基金一般基金 产权界定的账

3、务处理。产权界定中对界定为单位占有的固定资产核增固定基金： 借：固定资产 贷：固定基金 主要固定资产价值重估的账务处理。固定资产价值重估是针对由于物价变动而造成的账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产采用国家规定的方法进行估价，估价结果经财政部门确认后作如下账务处理： 估价增值时，就其增值额 借：固定资产 贷：固定基金 估价减值时，就其减值额作反方向会计分录。 资金核实环节的账务处理。以上账务处理结束后，应将收入类与支出类科目按年终决算步骤程序相抵，余额转为事业结余和经营结余，并按规定分配完毕。 二、结束旧账的账务处理 清产核资结果经确认后，即可结束旧账，即: 借：负债类、权益类科目 贷：资

4、产类会计科目 将报表上所有资产、负债及净资产类会计科目结清为零。 三、建立新账的账务处理 根据事业单位会计规则对清算的要求，资产扣除负债后的净资产转作实收资本。即: 借：资产类科目 贷：负债类科目 实收资本 同时应注意企业类会计科目与事业类会计科目的衔接，如“材料”与“原材料”、“低值易耗品”、“借入款项”与“短期借款”、“长期借款”、“其他应付款”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”与“其他应付款”对应。 新账建立后，执行相应行业企业会计制度。 由于事业单位与企业单位会计核算上的区别，需要特别说明以下几点： 1事业单位、企业单位固定资产价值标准和分类方法不同，转制建账时应对因计价标准提高而转

5、为低值易耗品的固定资产进行如下账务处理： 借：低值易耗品 贷：固定资产 2根据事业单位专用基金中住房基金、医疗基金、修购基金的属性应作如下调整： 借：实收资本 贷：住房周转金 应付福利费 预提费用 3由于大部分事业单位不计提固定资产折旧，因此，将其对应的固定基金全部转为实收资本不尽合理。科学的做法是按其成新率确定应计折旧额，并按应计折旧额作以下会计分录进行调整: 借：实收资本 贷：累计折旧 4如果事业单位按公司法要求转制为规范的有限责任公司、股份有限公司，还应由具有国有资产评估资格的中介机构进行整体资产评估，以此确定国有股份额。 窗体顶端窗体底端浅谈海事系统事业单位年终清算和结账事业单位在年度

6、终了前，应根据财政部门和主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算。笔者根据交通事业单位会计核算办法和交通事业单位财务管理办法的规定，结合自身的工作体会，谈谈海事系统事业单位年终清算和结账工作，与同行们探讨。一、 年终清理结算工作清理结算工作是编制部门决算报表前的一项重要的基础工作，而且工作量大。年终清理结算的主要事项包括：清理、核对年度收支预算、各项缴拨款项、上交下拨款项数字等。1.清理核对年度收支预算和各项缴拨款项。对财政部门、上级单位和所属单位之间的全年收支预算数以及应上缴、拨补的款项等，都应按规定逐笔

7、进行清理结算，保证上下级之间的年度预算数、领拨经费数和上缴、下拨数一致。2.清理往来款项。按照规定做到与往来单位、个人逐一核对，同时追回欠款。根据有关法规应当转作各项收入和支出的往来款项不能挂在往来款上，凡属本年的各项收支都应及时入账，列入当年收支。3.核对银行存款、现金和有价证券。银行存款账面余额和银行对账单核对，并编制银行存款余额调节表；现金账面余额和库存现金核对；有价证券账面数字应同实存的有价证券数额核对相符。4.对固定资产进行清理盘点。年终，单位应组织固定资产实物管理部门和财务部门的人员，对固定资产进行全面清理盘点，经清理盘点后，发现盘盈和盘亏的，应及时查明原因，按规定作出处理，并编制

8、盘盈盘亏表，调整账务，做到账实相符，账账相符。5.对其它各项资产进行清查。其它各项财产物资的清查主要内容包括：对外投资、材料、在建工程、待处理财产损溢等。清查完毕后，按规定作出处理。6.核对专用基金提取数。年底，对已提取的各类专用基金进行一次清算，12月份应提取专用基金数等于全年应提取数减去11月份累计提取数。7.核对决算批复数据。在上一年度决算上报、汇审工作结束后，上级主管部门将发放“决算批复通知书”，如上年的决算批复数与上报数不符，需作相应调整。8.做好12月份月报的编制工作。实行电算化的单位，在年终转账后，部分会计科目将无余额，此时，电算化财务软件系统将无法自动产生12月份的月度报表。故

9、12月份的月度报表的编制工作应在年终转账前完成。二、 年终结账核算工作在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。实行会计电算化的单位，年终结转后的试算平衡、结清旧账和记入新账是可以通过电脑自动完成的。海事系统事业单位年终转账核算工作主要包括事业收支转账、专款收支转账、专用基金转账、事业基金转账和“应缴财政专户款” 转账核算等。（一） 事业收支转账核算事业收支结余按资金用途不同分为：经常性收支结余、专项结余和事业单位未分配结余。经常性收支结余按资金获得渠道不同分为经常性事业结余和经营结余。事业收支转账核算主要涉及的会计科目包括“事业收入”、“拨入专款”、 “经

10、营收入”、“事业支出”、“拨出经费”、 “经营支出”、“事业结余”、“结余分配”、“项目结余”、“专用基金”、“事业基金”等科目。以上科目的具体使用详见交通事业单位会计核算办法（以下简称办法），在此，不再一一赘述。办法中未对“事业结余”科目是否应设置明细科目作出明确规定。笔者认为应在“事业结余”科目下设置“经常性结余”和“专项结余”明细科目。收支结余的核算情况如。1.将“事业收入”、“其它收入”和“经营收入”等科目余额转入“事业结余”科目贷方；将“拨出经费”、“经营支出”、“事业支出”等科目转入“事业结余”科目借方。会计分录如下：（1）借：事业收入经常性经费收入借：其它收入贷：事业结余经常性结

11、余（2）借：事业收入专项经费收入贷：事业结余专项结余（3）借：事业结余经常性结余贷：拨出经费××单位经常性经费贷：事业支出基本支出（4）借：事业结余专项结余贷：拨出经费××单位专项经费事业支出 项目支出（5）借：经营收入贷：经营结余（6）借：经营结余贷：经营支出贷：销售税金2.将上述“事业结余经常性结余”科目余额和“经营结余”科目贷方科目余额转入“结余分配”科目，结转后，“事业结余经常性结余”科目年终应无余额。会计分录如下：借：事业结余经常性结余贷：结余分配或 借：结余分配贷：事业结余经常性结余需要注意的是：如出现经营亏损，则“经营结余”科目借方余额不能

12、结转到“结余分配”科目，需用以后年度的经营收益来弥补。3.如“结余分配”科目为借方结余时，用事业基金弥补。会计分录如下：借：事业基金 一般基金贷：结余分配4.如“结余分配”科目为贷方余额时，按规定比例转入“事业基金一般基金”和“专用基金职工福利基金”。会计分录如下：借：结余分配贷：事业基金 一般基金贷：专用基金 职工福利基金5.将上述“事业结余专项结余”科目余额转入“项目结余”科目。会计分录如下：借：事业结余专项结余贷：项目结余办法规定：下年开始时，应将“项目结余”科目余额转回“事业结余”科目。笔者认为：并不需要做此项“转回”，应在资产负债表中增设“项目结余”栏目，以便更加直观地反映“项目结余

13、”科目余额。（二）年终“专款收支”转账核算“拨入专款”、“专款支出”和“拨出专款”科目主要核算财政部门、上级单位、或其它单位拨入、支出或拨出的有指定用途，并需要单独报账的专项资金的收入和支出。按照规定，海事系统的办案经费补助款、科研和法制专项经费等列入“拨入专款”和“专款支出” 和“拨出专款”科目核算。年终结账时，对已完工的专款，将“拨入专款”与“专款支出”、“拨出专款”科目对冲，其余额按拨款单位规定办理。（三）年终“专用基金”转账核算“专用基金”科目是核算事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。海事系统专用基金主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金

14、等。根据办法规定，应按专用基金种类设置明细账。为使会计科目设置合理、运用有效，笔者认为，应在专用基金下按用途设置3级明细科目，年终转账时，专用基金下设的3级收支科目之间对冲。职工福利基金年终转账会计分录如下：借：专用基金职工福利基金提取数及结转数贷：专用基金职工福利基金××支出贷：专用基金职工福利基金××支出结转后，相关的支出明细科目无余额，年终“专用基金”科目贷方余额为单位专用基金结存数。医疗基金、修购基金、住房基金的年终转账方法同上。（四）年终“应缴财政专户款”转账核算海事系统“应缴财政专户款”科目核算按规定代收的船舶港务费、港务监督管理费、海岸电台

15、无线电报、电话费等。办法规定，“应缴财政专户款”科目应按费收类别设置3或4级明细科目。根据海事系统目前收入核算和收缴程序特点，笔者认为还应增设置“应缴财政专户款解缴上级单位规费”、“应缴财政专户款欠缴规费”、“应缴财政专户款××单位上缴规费”科目。年终，将“应缴财政专户款”下设的港务监督管理费等收入类明细科目和“应缴财政专户款××单位上缴规费”余额转入“应缴财政专户款欠缴规费”科目贷方；将“应缴财政专户款解缴上级单位规费”科目转入“应缴财政专户款欠缴规费” 科目借方。会计分录如下：（1）借：应缴财政专户款船舶港务费借：应缴财政专户款港务监督管理费借：应缴

16、财政专户款海岸电台无线电报借：应缴财政专户款其它收入借：应缴财政专户款××单位上缴规费贷：应缴财政专户款欠缴规费（2）借：应缴财政专户款欠缴规费贷：应缴财政专户款解缴上级单位规费年终转账后，“应缴财政专户款”科目贷方余额为欠缴的船舶港务费等收 · 发表评论· 我要纠错更多>>精彩专题· 2010-11-22·AICPA交流会（11.28上海）· 2010-11-17·2011会计职称备考启程· 2010-11-17·车船税新政：喜还是忧· 2010-11-15·求

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