中级财务会计讨论及答案第一二次

1、 中级财务会计研讨课内容第一次案例研讨项目：应收款项与存货一、研讨目的通过本项目研讨，使学生对应收款和存货项目有一个比较系统地认识，熟悉其账务处理程序，据以达到熟练地掌握应收款项和存货的确认、计量、记录与报告等会计技能。二、研讨形式与要求以小组为单位，每个小组必须对所有项目进行研究讨论，最后选择一个项目进行集中汇报。同时对其他小组汇报的项目进行提问。三、研讨课时课外6课时，课内3课时。四、研讨资料1永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税率17。发生下列经济业务：（1）2008年2月1日销售70 000元(不含增值税)产品给乙公司，付款条件210，1/20，n30(按总价法核算)。永江股份有限公

2、司代垫运费320元。货已发出并已办妥托收承付结算手续。该批产品成本40 000元。（2）收到乙公司2月8日出票的为期3个月、面值40 000元的银行承兑汇票一张，其余款项用支票清偿，除票据抵账部分外，其余均享有现金折扣。（3）5月8日收到票据货款。（4）2008年12月31日，永江股份有限公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为800 000元，假设坏账准备没有期初余额。永江股份有限公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2009年永江股份有限公司的应收账款实际发生坏账40 000元。2009年末应收乙公司账款余额为1 000 000元。经减值测试，永江股份有限公司确定

3、按8%计提坏账准备。2010年4月20日收到已经转销的坏账20 000元，已经存入银行。2010年末应收乙公司账款余额为500 000元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。【要求】（1）编制永江股份有限公司销售商品时的会计分录(假定现金折扣按售价计算，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)。（2）按照以下假定，分别编制永江股份有限公司收到款项时的会计分录。乙公司在2月8日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。乙公司在2月19日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。乙公司在2月29日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。（3）根据资料

4、（4），编制永江股份有限公司2008年末、2009年度、2010年度与坏账准备有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）（4）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“应收账款”项目以及在表外如何披露该项目。（5）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。参考答案：（1）销售商品： 借：应收账款 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税（销项税额） 11 900代垫运费：借：应收账款 320 贷：银行存款 320 结转成本： 借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000（2）2月8日： 如果40000元的票据不含税，那么：借：应收票据 40000贷

5、：应收账款 40000若2月10日客户付款借：银行存款 41620 财务费用 600=（70000-40000）*2% 贷：应收账款 42220=（41900+320）若2月20日付款：借：银行存款 41920 财务费用 300=（70000-40000）*1% 贷：应收账款 42220=（41900+320）若3月1日及以后付款借：银行存款 42220=41 900+320贷：应收账款 42220=41 900+3205月8日收到票据：借：银行存款 40 000 贷：应收票据 40 000如果40000元的票据中包含税款时，那么，价款=40000-11900=28100（元）那么，应收账款（

6、针对收入而言）=70000-28100=41900（元）故：结论是一样的，但是，应收账款折扣计提依据不同。若2月10日客户付款借：银行存款 41382 财务费用 838=（30000+11900）*2% 贷：应收账款 42220=（41900+320）若2月20日付款：借：银行存款 41801 财务费用 419=（30000+11900）*1% 贷：应收账款 42220=（41900+320）若3月1日及以后付款借：银行存款 42220=41 900+320贷：应收账款 42220=41 900+320注：计入财务费用的金额为=【 70 000-（40 000-11 900）】*2%=838（

7、10日内付款）计入财务费用的金额为=【 70 000-（40 000-11 900）】*1%=419（20日内付款）（3）2008年12月31日 坏账准备提取额=800 000*10%=80 000（元）借：资产减值损失 80 000 贷：坏账准备 80 0002009年发生坏账40 000（元）借：坏账准备 40 000 贷：应收账款 40 0002009年末应收乙公司账款余额为1 000 000元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。2009年应保持的坏账准备余额=1 000 000*8%=80 000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：80 000-4

8、0 000=40 000（元）2009年末应计提的坏账准备金额为80 000-40 000=40 000（元）借：资产减值损失 40 000 贷：坏账准备 40 0002010年4月20日，收到转销的坏账20 000元借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 0002010年末应收乙公司账款余额为500 000元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备2010年末坏账准备余额应为：500 000*8%=40 000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：80 000+20 000=100 000（元）本年应

9、冲销的坏账准备为100 000-40 000=60 000（元）借：坏账准备 60 000 贷：资产减值损失 60 000（4）公司对乙公司在2008年末时应收账款余额合计为80万元，公司计提了10%的坏账准备。永江股份有限公司在2009年发生坏账4万元，公司在08年年末时已经计提了坏账准备，对发生的坏账有了预期的估计，做了风险防范准备。09年年末应收账款余额达到了100万元，比上年更多，表明乙公司的信誉程度的降低，公司要增强催帐技巧，使公司的资金及时到位，确保公司资金链的流动。2010年，公司收回转销的坏账，而且应收账款余额也降低了，说明公司在2009年年底做的各种决策初见成效。公司对债务人

10、的债务归还期和债务人信誉的调查判断公司根据上述研究分析对应收账款计提坏账准备从会计信息真实性要求和谨慎性要求出发,公司不仅应披露应收账款资产负债表日的总额,还要披露遵循一定的核算要求和方法(主要是公允价值的确定方法)计提的坏账准备金额,进而应收账款在资产负债表上以净额反映。知识要点：借贷记账法、应收账款的核算、现金折扣总价法的核算、坏账准备的计提（备抵法）应收账款余额百分比法、个别认定法。企业会计准则基本准则资产减值会计法票据法2、东升股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2009年12 月1日，东升公司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方

11、余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12月份，东升公司发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，东升公司给予乙企业10的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中

12、规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。假定现金折扣不考虑增值税。【要求】（1）编制东升公司上述业务的会计分录。（2）计算东升公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录。参考答案：（1）会计分录12月5日， 借：应收账款乙企业 1053 贷：主营业务收入 900 应交税费增（销） 15312月9日 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 12月11日 借：银行存款 500 贷：应收账款乙企业 50012月21日 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 借：银行存款 10 贷：应收账款 1012月30日总价法下借：应收账款乙企业 117 贷：主营业务收入 100 应交税费增（销） 17

13、若10天内客户付款借：银行存款 98+17 财务费用 2 贷：应收账款乙企业 117若20天客户付款借：银行存款 99+17 财务费用 1 贷：应收账款乙企业 117若30天及以后客户付款借：银行存款 117 贷：应收账款乙企业 117净价法下借：应收账款乙企业 115 贷：主营业务收入 98 应交税费增（销） 17若10天内客户付款借：银行存款 115 贷：应收账款乙企业 115若20天客户付款借：银行存款 99+17 贷：应收账款乙企业 115财务费用 1若30天及以后客户付款借：银行存款 117 贷：应收账款乙企业 115 财务费用 2（2）12月31日应收账款期末余额=500+1053

14、-40-500+10-10+117=1130（万元）计提还账准备金额=1130*5%=56.5（万元）因坏账准备账户余额=25-40+10=-5（万元），故补提还账准备=56.5-（-5）=61.5（万元） 借：资产减值损失 61.5 贷：还账准备 61.53.某企业2009年6月30日银行存款日记账余额为409500元，银行对账单企业存款余额为400430元。经检查，发现有如下7项未达账项。（1）6月25日，银行将外单位货款8000元误入本单位账； （2）6月28日，企业购买办公用品，签发支票3400元，会计处理误记为2400元； （3）6月29日，企业开出支票4600元购买低值易耗品，持票

15、人尚未到银行办理转账；（4）6月30日，企业收到转账支票15000元，银行尚未入账；（5）6月30日，银行收到购货单位异地汇款18330元，企业尚未接到银行收款通知；（6）6月30日，外单位委托银行收取其货款19800元，本企业开户行已支付，企业尚未接到银行付款通知；（7）6月30日，企业送存银行一张转账支票，金额为4200元，因对方存款不足而被退回，公司尚未接到通知。【要求】编制该企业本月银行存款余额调节表。3.参考答案：银行存款余额调节表2008年6月30日项目余额 项目余额企业银行存款日记账余额409500银行对账单余额400430加：银行已收，企业未入账18330加：企业已收，银行未入

16、账15000减：银行已付，企业未付款19800减：企业已付，银行未付款4600减：企业少计支出1000减：银行多计收入8000减：企业多计收入4200调节后企业账存款余额402830调节后银行账存款余额4028304.A企业因销售而取得B购货企业签发并承兑的一张150天到期的商业承兑汇票，票面金额为200 000元。A企业80天后持此票据到银行贴现（不附追索权），贴现率为8%。(已修改好)【要求】（1）计算A企业取得的贴现金额。（2）编制A企业贴现时的会计分录。4【参考答案】 (1)贴现金额=200 000-200 000×8%÷360×（150-80）=1968

17、88.89元(2)借:银行存款 196888.89 财务费用 3111.11 贷:应收票据 200 0005.甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的6%计提坏账准备。2010年1月1日，甲企业应收账款余额为5 000 000元，坏账准备余额为300 000元。2010年度，甲企业发生了如下相关业务：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为4 000 000元，增值税额为680 000元，货款尚未收到。（2）因某客户破产，该客户所欠货款20 000元不能收回，确认为坏账损失。（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款7 000元并存入银行。（4）收到某客户以前所欠的货款3

18、000 000元并存入银行。【要求】（1）编制2010年度确认坏账损失的会计分录。（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。（3）计算2010年末“坏账准备”科目余额。（4）编制2010年末计提坏账准备的会计分录。5【参考答案】（1）2010年确认坏账损失。借：坏账准备 20 000 贷：应收账款 20 000（2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。借：应收账款 7 000 贷：坏账准备 7 000借：银行存款 7 000 贷：应收账款 7 000（3）“坏账准备”科目的余额坏账准备采用应收账款期末余额百分比法，期末坏账准备科目的余额为应收账款余额的

19、一定比例，因此当期期末坏账准备数额为期末应收账款余额乘以6%。（5 000 000+4 000 000+680 000-20 000+7 000-7 000-3 000 000）×6%6 660 000×6%399 600（元）（4 000 000+680 000是业务（1）中发生的应收账款；3 000 000是业务（4）中的应收款项收回。）（4）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤：399 600-（300 000-20 000+7 000）112 600元。（300 000是2010年年初“坏账准备”科目余额，5 000 000×6%=300000）

20、；借：资产减值损失 112 600 贷：坏账准备 112 6006.A企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为170000元，提取坏账准备的比例为5%。第二年发生坏账损失6000元，年末应收账款余额为140000元。第三年发生坏账损失3000元，上年已转销的应收账款中有3200元本年度又收回，该年度末的应收账款余额为80000元。 【要求】根据以上资料作出A企业各年相关的会计处理。参考答案：首年：年末坏账准备余额=170000*5%=8500借：资产减值损失 8500 贷：坏账准备 8500第二年：发生坏账： 借：坏账准备 6000 贷：应收账款 6000年末坏账准备余额应是=140000

21、*5%=7000，计提前余额为：8500-6000=2500故应补提7000-2500=4500借：资产减值损失 4500 贷：坏账准备 4500第三年：发生坏账：借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000第二年坏账收回： 借：应收账款 3200 贷：坏账准备 3200 借：银行存款 3200 贷：应收账款 3200年末坏账准备余额应是=80000*5%=4000， 计提前余额为：8500-6000+4500-3000+3200=7200故应转回7200-4000=3200 借：坏账准备 3200 贷：资产减值损失 3200 7.红光公司于2008年5月1日销售给长城公司一批商品200件，

22、增值税专用发票上注明的售价40000元，增值税税额6800元。双方协商的折扣条件为“2/10,1/20,n/30”。【要求】分别作出红光公司和长城公司总价法和净价法的有关业务的账务处理。【参考答案】红光公司总价法下2008年5月1日借：应收账款长城公司 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费增（销） 6800若10天内客户付款借：银行存款 46000 财务费用 800 贷：应收账款长城公司 46800若20天客户付款借：银行存款 46400 财务费用 400 贷：应收账款长城公司 46800若30天及以后客户付款借：银行存款 46800 贷：应收账款长城公司 46800净价法下20

23、08年5月1日借：应收账款长城公司 46000 贷：主营业务收入 39200 应交税费增（销） 6800若10天内客户付款借：银行存款 46000 贷：应收账款长城公司 46000若20天客户付款借：银行存款 46400 贷：应收账款长城公司 46000财务费用 400若30天及以后客户付款借：银行存款 46800 贷：应收账款长城公司 46000 财务费用 800长城公司总价法下2008年5月1日借：库存商品 40000 应交税费增（销） 6800贷：应付账款红光公司 46800 若10天内客户付款借：应付账款红光公司 46800 贷：银行存款 46000财务费用 800若20天客户付款借：

24、应付账款红光公司 46400 贷：银行存款 46000财务费用 400若30天及以后客户付款借：应付账款红光公司 46800 贷：银行存款 46800净价法下2008年5月1日借：库存商品 39200 应交税费增（销） 6800贷：应付账款红光公司 46000 若10天内客户付款借：应付账款红光公司 4600 贷：银行存款 46000若20天客户付款借：应付账款红光公司 46000 财务费用 400贷：银行存款 46400若30天及以后客户付款借：应付账款红光公司 46000 财务费用 800 贷：银行存款 468008.甲企业按5%的比例计提坏账准备。2010年末应收账款余额为200000元

25、。2011年三季度发生11000元应收账款无法收回。2011年末应收账款余额为80000元。2012年中，已确认的某企业坏账2500元，因该企业的财务状况改变而重新收回，2012年末的应收账款余额为160000元。【要求】(1)计算甲企业各年末的坏账准备计提数额；(2)根据以上资料作出甲企业各年相关的会计处理。【参考答案】2010年：年末坏账准备余额=200000*5%=10000借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 100002011年三季度：发生坏账： 借：坏账准备 11000 贷：应收账款 110002011年末坏账准备余额应是=80000*5%=4000，计提前余额为：10000

26、-11000=-1000故应补提4000-（-1000）=5000借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 50002012年：已确认的坏账收回： 借：应收账款 2500 贷：坏账准备 2500 借：银行存款 2500 贷：应收账款 2500年末坏账准备余额应是=160000*5%=8000， 计提前余额为：4000+2500=6500故应补提8000-6500=1500 借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备 1500 第二次案例研讨项目：存货一、研讨目的通过本项目研讨，使学生对存货项目有一个比较系统地认识，熟悉其账务处理程序，据以达到熟练地掌握存货的确认、计量、记录与报告等会计技能。二、

27、研讨形式与要求以小组为单位，每个小组必须对所有项目进行研究讨论，最后选择一个项目进行集中汇报。同时对其他小组汇报的项目进行提问。三、研讨课时课外6课时，课内3课时。四、研讨资料1永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税率17，采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。2010年8月1日有关账户的期初余额如下：在途物资 4 000（元）预付账款D企业 8 000（元）委托加工物资B企业 2 000（元）周转材料 5 000（元）原材料 800 000（元）（注："原材料"账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6 000元）2010年8月份发生如下经

28、济业务事项：（1）1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。（2）3日，在途材料全部收到，验收入库。（3）8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支付付讫，材料验收入库。（4）10日，收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2 000元。（5）13日，持银行汇票200 000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150 000元，增值税为25 500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。（6）18日，收到上月末估价入账的材料发票账

29、单，增值税专用发票上注明的货款为5 000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。（7）22日，收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8 000元，增值税为1 360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8 000元，收到材料后用银行存款补付余款。（8）31日，根据"发料凭证汇总表"，8月份基本生产车间领用材料360 000元，辅助生产车间领用材料200 000元，车间管理部门领用材料30 000元，企业行政部门领用10 000元。（9）31日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6 000元。【要求】（1）编制永江股份

30、有限公司上述经济业务的会计分录（"应交税费"科目要求写出明细科目）。（2）分析资料（8）企业可能采用的计价方法，说明不同计价方法对企业产生的影响。（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（5）分析实际成本法的优缺点和适用范围。参考答案：要求1、编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目）。2010年8月份发生如下经济业务事项：（1）1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。60006000借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 （2）3日，

31、在途物资全部收到，验收入库。借：原材料 4 000 贷：在途物资 4 000（3）8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支付付讫，材料验收入库。借：在途物资 50000+500 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 000借：原材料 50 500 贷：在途物资 50 500（4）10日，收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2 000元。借：周转材料包装物 2 000 贷：委托加工物资包装物 2 000（5）13日，持银行汇票200 000元从C企业购

32、入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150 000，增值税25 500元，另支付运费500元，材料已验收入库，甲工业企业收回剩余票款并存入银行。借：原材料 150000+500应交税费应交增值税（进项税额） 25 500 贷：其他货币资金银行汇票 176 000借：银行存款 24 000 贷：其他货币资金银行汇票 24 000借：原材料 150500 贷：在途物资 150500（6）18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5 000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。借：原材料 5 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：应付票据 5 850

33、（7）22日，收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8 000元，增值税为1360元，对方待垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8 000元，收到材料后用银行存款补付余款。借：原材料 8000+640应交税费应交增值税（进项税额） 1 360贷：预付账款 8 000 银行存款 2 000（8）31日，根据“发料凭证汇总表”，8月份基本生产车间领用材料360 000元，辅助生产车间领用材料200 000元，车间管理部门领用材料30 000元，企业行政部门领用10 000元。借：生产成本基本生产成本 360 000生产成本辅助生产成本 200 000制造费用 30

34、 000管理费用 10 000 贷：原材料 600 000（9）31日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本 6 000元。借：销售费用 6 000 贷：周转材料 6 000要求2、分析资料（8）企业可能采用的计价方法，说明不同的计价方法对企业产生的影响。可能采用的计价方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法。采用先进先出法的影响是：耗用材料或售出商品的成本按存货中早期进货的单价计算，而期末结存材料、商品等则按存货中近期进货的单价计算，因此，在存货价格不断上涨下，销售成本偏低，使得利润虚增。采用加权平均法的影响是：使得本期销售成本介于早期购货成本与当期购货成本之间。但采用这两种方法会

35、使当期销售利润大于当期实际进货成本配比得到的销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，损害了前后两个会计期间会计信息的真实性。采用个别计价法的影响是：采用这种方法极易被用作调用利润的手段，因为如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高估售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法调低利润。要求3、说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露。“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资（材料采购）

36、”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”和“劳务成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息，各类存货期初和期末的账面价值；确定发出存货成本所采用的方法；存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转会的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况；用于担保存货的账面价值。要求4、该项目说明经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。暂

37、估入账、委托加工物资、实际成本法、周转材料。企业会计准则基本准则存货第1号要求5、分析实际成本法的优缺点和适用范围。优点：由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行。 缺点：在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门，不利于责任中心的考核。适用范围：存货品种、规格、数量不是很多，收发不是很频繁的企业。2永江股份有限公司是增值税一般纳税人，增值税率17，材料按计划成本进行日常核算核算。材料按类别计算材料成本差异，甲类材料包括A、B两种，A材料计划单位成本为每千克100元，B材料计划单位成本为每千克85元。按每笔业务结转入库材料的计划成本，入库材料的成本差异于月末一

38、次结转。发出材料按每笔业务结转材料的计划成本及应负担的材料成本差异。甲类材料的月初余额350 000元(计划成本)，甲类材料的材料成本差异额月初余额为6 024元(贷方余额)。永江公司本月发生如下业务：（1）8日，从外地采购A材料16 000千克，材料价款1 690 000元，销货方代垫运杂费2 000元(不考虑增值税)，材料尚未收到，签发三个月的商业承兑汇票一张。（2）16日，本月8日从外地购入的A材料已运到，验收时实际数量为15 920千克，经查实短缺的80千克材料为定额内自然损耗。（3）18日，从本市购入B材料8 080千克，材料价款为646 400元，款式已用银行存款支付，材料已验收入

39、库。（4）20日，从外地购入B材料2 500千克，材料价款为220 000元，材料尚未运到，款项已通过银行汇出。（5）25日，企业从外地购入A材料500千克，材料已验收入库，但发票等单据尚未收到，货款未付。（6）31日，本月25日购入并验收入库的材料，发票等单据仍未收到。（7）结转本月收入材料的材料成本差异。（8）本月份生产产品耗用A材料14 000千克，车间一般耗用B材料200千克，管理部门耗用B材料800千克。（9）本月份在建工程领用B材料2 000千克，应由在建工程负担的增值税，按材料实际成本和规定的增值税税率17计算。(10)本月份销售A材料3 000千克，每千克售价120元(不含应向

40、购买者收取的增值税)，销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。(11)本月份用A材料2 000千克向万达公司投资，双方协商投资额按材料的实际成本作价。计税价格为材料的实际成本，增值税率17。（12）本月委托A企业加工用于连续生产的应税消费品一批，发出甲材料100,000元，现金支付运费400元，支付不含税的加工费80,000元，消费税率10，增值税率17，加工完成验收入库，计划成本为176，000元。（13）本月委托B企业加工直接用于销售的应税消费品一批，发出甲材料30,000元，现金支付运费600元，支付不含税的加工费4,730元，消费税率10，增值税率17。加工完成验收入库，计划成本为38

41、，000元。【要求】（1）编制永江股份有限公司材料采购、发出、委托加工有关的会计分录（"应交税费"科目要求写出明细科目）。（2）计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材料应计入“存货”项目中的金额。（3）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（4）分析计划成本法的优缺点和适用范围。参考答案：要求1、编制永江股份有限公司材料采购、发出、委托加工有关的会计分录（"应交税费"科目要求写出明细科目）。（1）8日：借：材料采购A材料 1 690 000+2 000应交税费应交增值税（进项税额） 287300 贷：应付票据 1 979

42、 300 （2）16日：借：原材料A材料 100*15 920=1592000 贷：材料采购A材料 1 592 000（月末结转差异，在第8题作）（3）18日：借：材料采购B材料 646 400应交税费应交增值税（进项税额） 109 888贷：银行存款 756 288借：原材料B材料 85*8 080=686800 贷：材料采购B材料 686 800（4）20日：借：材料采购B材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税额） 37 400贷：银行存款 257 400（5）25日： 发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（6）31日，本月25日购入并验收入库的材料，发票等单据

43、仍为收到。估价入账：借：原材料A材料 100*500=50000 贷：应付账款暂估应付账款 50 000（7）结转本月收入材料的材料成本差异。本期原材料实际成本=1 692 000+646 400=2 338 400本期原材料计划成本=1 592 000+686 800=2 278 800材料成本差异=实际成本计划成本=59 600（超支差异）借：材料成本差异原材料 59 600 贷：材料采购甲材料 59 600本期材料成本差异率=（起初结存材料的成本差异+本期验收入库的成本差异）/(起初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)*100%=（-6 024+59 600）/（350 000+2 278 800）=2.0380%（8）借：生产成本基本生产成本 14 000*100制造费用 200*85管理费用 800*85贷：原材料A材料 1 400 000B材料 85 000分摊材料成本差异借：生产成本 14 000*100*2.0380%=28 532 制造费用 200*85*2.0380%=346.46 管理费用 800*85*2.0380%=1385.84贷：材料成本差异-原材料 1 485 000 *2.0380%=30 264（9）借：在建工程 199488.98=17000