新准则对企业会计信息质量的影响探究

1、新准则对企业会计信息质量的阻碍研究摘要： 我国的市场经济建设通过这些年来的努力， 差不多在 一定程度上取得了成功， 然而也存在着一些不如人意的地点， 其 中会计信息的不对称和无效性、 会计信息与国际会计信息存在较 大差异等问题是阻碍我国市场经济建设的重要因素。 财政部新公 布的准则体系， 是我国会计准则中的一个里程碑， 新会计准则体 系在会计国际化进程中不断增强了财务报告信息的相关性、可靠 性、可比性、实质重于形式和透明度,并具有一定前瞻性和反 馈价值， 企业会计制度改革后的新会计制度的变化较大， 对会计 信息质量产生重大阻碍，总体来讲有利于会计信息价值的提高。关键词： 企业会计 新会计准则

2、会计信息 一新会计准则对会计信息质量的阻碍（宏观分析）（一）新准则体系有利于提高财务报告信息的可比性 近年来，随着的迅速市场化、国际化和全球贸易、投资、一1 / 202 / 20体化的扩展趋势。 对全球各国各地区（尤其是资本市场）财务信息 可比性提出了更高的要求。 新会计准则， 顺应了世界经济市场对 会计信息的需求， 能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信 息，实现了与国际会计惯例的实质趋同。这种制度安排，有利于 进一步夯实资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩， 为实现向投资者、 债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸 牢了基础，在关键环节和全然实质上实现了与国际财务报告准则 趋同

3、。新会计准则体系的实施， 将大大提高A股公司的会计信息 与中国香港市场及美国、 欧洲等境外市场的可比性，更有利于分 析人员进行估值比较。 因此， 新的会计准则只是反映公司价值的 “一面清晰度更高的镜子”， 其本身可不能增加公司价值， 但能 促使投资者去更好地发觉公司内在价值。可比性的提高所带来的阻碍并不仅仅局限于股票估值如此 一个技术领域， 而且还会降低中国投资人了解境外上市公司的成 本，有利于中国企业“走出去”；同时，也会降低境外战略投资 者了解境内上市公司的障碍。因此，会计准则的趋同，能减少相 互之间理解会计政策与会计信息的隔阂， 必将促进国际间的贸易 与投资活动。 在全球经济一体化的大趋

4、势下， 中国企业会计准则 获得国际认可将有助于促进中国企业在境外融资，降低融资成本，提高市场效率， 全面促进中国经济的进一步市场化和国际化（二）新会计准则体系更加注重经济实质和成本效益原则 新准则关于符合资本化条件的资产和能够资本化的借款费 用方面， 向国际财务报告准则进一步趋同， 同意需要通过相当长 时刻的生产活动才能达到可销售状态的存货， 其所占用的借款资 金的相应借款费用也能够予以资本化。 另外， 能够予以资本化的 借款费用， 不再限定于由专门借款产生的， 一般借款如被用于购 建或者生产符合资本化条件的资产的， 也应当资本化。 上述借款 费用资本化对象和范围的扩大， 更能反映交易的经济实

5、质。 新准 则施行后，借款费用资本化的资产范围和可予资本化的借款范围 扩大将减少借款费用资本化当期的财务费用， 增加企业的资产价 值，进而提高当期的会计利润，对房地产公司、生产周期长的制 造业公司以及资本化支出较大的公司的损益可能产生较大的正 面阻碍， 使企业的成本与收益具有更强的配比性， 企业的净资产 收益率将会得到专门大提高。新会计准则中规定无形资产的开发费用及固定资产弃置费 同意资本化等也强调了成本和效益的配比原则。 企业的研发能力 既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又是一个国家综合经济 实力与潜力的重要体现。现行准则对依法申请取得前发生的研究3 / 204 / 20与开发费用， 应于

6、发生时确认为当期费用。 这一规定尽管比较符 合慎重性原则， 但不太符合资产确认的原则， 不利于鼓舞企业进 行技术创新，不利于正确评价企业的经营业绩。 新准则在会计政 策选择方面， 引入了研发费用资本化制度， 企业会计准则改变了 现行的研发费用全部费用化的做法， 关于符合确认条件的开发活 动支出同意资本化， 作为资产予以确认。 这一政策将大大改善那 些高科技企业、 风险投资企业或者研发投入较大的企业的财务状 况和业绩水平， 高新技术等企业由于研究开发费用较大， 执行新 准则后， 由于内部研究开发项目开发时期的支出， 在一定条件下 能够资本化， 这些企业的无形资产账面价值将增加， 期间费用大 大减

7、少，当期利润有较明显的提高，更能正确反映企业的经营业 绩。另外，非货币性资产交换的会计处理， 新准则规定商业实质 会计处理原则， 并规定在确定是否具有商业实质时， 企业应当关 注交易各方之间是否存在关联方关系， 关联方关系的存在可能导 致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 再如， 新准则规定 合并报表范围的确定以操纵的存在为基础， 凡母公司对所有能操 纵的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。同时， 准则排除了比例合并方法， 要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围； 所有者权益为负数的子公司， 只要是持续经 营的，也应纳入合并范围。 这些差不多上实质重于形式原则的最 好体

8、现。（三）、新会计准则体系更能促进财务报告信息的透明度 新企业会计准则体系由原16个具体准则扩展到38个具体准 则和相关应用指南，新增加了8项报告和披露准则。首先，新准 则改变了上市公司每股收益的方法及其列报， 明确要求每股收益 应在利润表中单独列示， 规范了上市公司每股收益的计算、 列报 和披露， 其中，稀释每股收益的列报和披露保证了复杂资本结构 的上市公司所列报的每股收益能够更真实地反映企5 / 20业的经营状 况，加大了注册会计师报表审计的责任， 也为其他信息使用者各 项决策提供更有效的财务指标； 其次，新准则规范了 分部报告准则，要求上市公司分不依照业务的性质披露业务分部报告和地 区分

9、部报告，并将其中的一种分部报告方式作为要紧报告形式， 另一种分部报告方式作为次要报告形式，如此， 投资者将能够从 分部报告披露的信息中，更清晰地了解企业的业务模式， 更容易 取得归属于各业务的数据， 从而在建立盈利预测模型时， 对公司 业绩进行更准确的预测，降低投资风险；再次，新准则要求金融 机构全面披露经营业绩、财务状况、风险治理策略及做法、风险治理量化信息、会计政策以及主体业务经营治理与公司治理结 构，确保披露信息的全面、及时、可靠、可比；强化金融机构风 险治理， 建立完善的风险治理政策、 金融工具估值技术和有效的 内部操纵制度， 对套期行为的有效性进行持续评价， 确保衍生金 融工具的表内

10、确认和计量，严格套期会计处理。新准则内容完整， 覆盖面广， 填补了我国会计规范领域的诸 多空白，建立起了较为完善的会计要素确认、 计量和报告标准，并在会计计量、企业合并、 金融工具会计等方面实现了质的飞跃 和突破， 并能促进财务报告信息更加透明， 这对上市公司的信息 披露提出了更高的要求，也将提高上市公司财务报告的使用价 值，会使上市公司业绩的可预测性增强，可使上市公司财务信息 披露的监管得到进一步加强。 上市公司信息披露的逐步完善， 将 有助于投资者更好地结合财务报告的货币化和非货币化6 / 20信息， 做 出更准确的投资决策，降低投资风险。（四）新准则在内容上不是专门完善且实施难度较大 新

11、准则强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的 经济决策需要相关， 有助于财务会计报告使用者对企业过去、 现 在或者以后的情况做出评价或预测。确定了要紧的会计计量属性 包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值，比较全面的在我国的会计准则体系中导入公允价值的计量属性。 由 于对是否认可公允价值、 全面收益及资产负债表观， 准则未能就 这三个理念做出明确的回应， 使目前具体准则制订一个往东、 一 个往西， 存在内在逻辑不一致的问题， 这特不容易导致实施的操 纵，准则实施者会利用不同准则规定， 制造条件迎合自己中意的 规定，需要公允价值计量时制造条件符合公允价值计量的会计准 则，需要历

12、史成本时又将之操纵为另一经济行为。同时，与旧会计准则相比， 新会计准则填补了许多会计规范 的空白，如企业合并、股份支付、政府补助、投资性房地产、生 物资产、石油天然气、金融工具、保险合同等。新会计准则的出 台弥补了这些会计漏洞， 为中国会计规范做出重大贡献。 但与此 同时，新会计准则的出台也带来了一些新的问题， 其中一个重大 的挑战确实是新准则的技术难度系数加大，从而导致实施难度加 大，如购买法、计税基础、资产组等，除了计税基础外，大部分 是与公允价值有关。 与其他计量属性相比， 按照公允价值计量的 资产和负债的价值变动难以确认。（五）新会计准则引发新的利润操纵手段 公允价值能够真实地反映上市

13、公司的财务状况和经营成果， 提高了会计信息的相关性， 能够更好的反映企业的实际价值， 但7 / 20存在主观推断性专门强的缺陷， 弱化了会计信息的可靠性， 它的 应用有可能成为新的操纵利润的工具。关于目前尚处在转轨时期 的我国来讲，许多要素市场正处于进展与培育时期， 各项配套设 施还不健全，无法从成熟的市场中取得这些资产的公允价值信 息，以及国内评估机构关于公允价值的欠缺， 决定了公允价值在 实际操作当中可能存在一定的困难， 由此可能引发会计信息失真 问题。另外，新企业会计准则同意开发支出资本化可能会成为科技 及创新类企业新的利润操纵手段。 由于在实际操作中， 无形资产 研发业务复杂、风险大，将专门难明确划分研究和开发两个时期。 因此，企业如何划分研究时期和开发时期， 也就决定了研发支出 费用化和资本化的分界点，从而达到其操