会计基础讲义1

1、第四 章 复式记帐法复式记帐法 借贷记帐法主要内容会计分录借贷记帐法的运用总分类帐户与明细分类帐户的平行登记1.掌握复试记帐、借贷记帐法、会计分录的概念2、了解并掌握企业供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果、资金筹集核算的基本内容学习目的3、理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关系4、进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理5、掌握总分类帐户与明细分类帐户平行登记的方法一、复式记帐法（一）概念：（27页）是以资产和权益平衡关系作为记帐基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记帐方法（二） 意义 (27页) 1.可如实反映资金运

2、动的来龙去脉.2.形成了帐户间清晰的对应关系,便于检查交易的合法、合理性.3.可进行试算平衡,保证帐户记录正确无误.（三）分类：增减记帐法；借贷记帐法；收付记帐法 注意:我国所有的企事业单位都必须采用借贷记帐法.二、借贷记帐法并非借债放债，仅仅是一个符号而已！（一）借贷记帐法的概念（27页）是以“借” 、“贷”为记帐符号,对每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的帐户中以借贷相等的金额进行登记的一种复试记帐方法（二）借贷记帐法的记帐符号:以“借”“贷”为记帐符号.（三）借贷记帐法下各类帐户的基本结构各类帐户的基本结构帐户类别帐户借方帐户贷方帐户余额资产帐户增加减少在借方权益帐户减少增加在

3、贷方费用帐户增加减少期末一般无余额收入帐户减少增加期末一般无余额 将所有账户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并用一方登记增加数，一方登记减少数。其中，资产类、成本类和损益支出类账户用借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方；负债类、所有者权益类和损益收人类账户用贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额在贷方。（四）借贷记帐法的记帐规则1.记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。 2.举例（30-33页）（五）借贷记帐法的试算平衡 1.试算平衡的概念 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记帐法的记帐规则,检查所有帐户记录是否正确的过程.(检查验证帐户记录正确性的一种方法).2.试算

4、平衡的具体方法a.发生额试算平衡法： 全部帐户借方本期发生额合计=全部帐户贷方本期发生额合计编制方法：将本期经济业务发生后引起变化了的总分类科目在表格中的会计科目栏填出，注意相同的总分类科目只能填写一次，然后将每一科目的借方金额相加填写在借方发生额下，贷方金额相加填写在贷方发生额下。最后加计合计数。表格格式：发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额银行存款合计 b余额试算平衡法： 全部帐户借方期末余额合计=全部帐户贷方期末余额合计 编制方法：将本期经济业务发生后引起变化了的总分类科目在表格中的会计科目栏填出；将给出的总分类科目的期初余额填出；根据发生的经济业务将每一科目的借方发生额、贷方发

5、生额填出；计算出每一科目的期末余额；最后加计合计数。表格格式：（教材34页）C.编制试算平衡表应注意的问题:（1）保证所有帐户的余额均已计入试算平衡表.（2）如果试算平衡表借贷不相等,肯定帐户记录有错误,应认真查找,直到实现平衡.（3）试算平衡的不足。漏记、重记、帐户颠倒等检查不出来。练习：归纳各类帐户借方和贷方的含义。借方 帐户 贷方反映资产： 反映资产：反映负债： 反映负债：反映所有者权益： 反映所有者权益：反映成本： 反映成本：反映收入： 反映收入：反映费用： 反映费用：三、会计分录（一）概念：（35页）（二）分类：简单分录：一借一贷的会计分录。复合会计分录：一借多贷，多借一贷或多借多贷

6、的会计分录。（三）会计分录的编制步骤；确定应借应贷的科目；其次确定应借应贷的方向；最后确定应借应贷的金额。具体为：第一：涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；第二：账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；第三：增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了； 增减金额是多少； 第四：记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方； 最后，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。会计分录的编制实例    例：将现金1500元送存银行。分析：

7、60;   涉及账户： 现金    银行存款    账户性质：资产类    资产类    增减变化： 减少      增加    记账方向： 贷方      借方会计分录为：    借：银行存款 1500  &

8、#160;   贷：现金    1500（做4章的实务1）四、借贷记帐法的运用1资筹过程的核算(53页) （1）帐户设置：（注意了解各帐户的用途、结构及明细帐的设置） （所有者权益类） （所有者权益类） 借方 实收资本 贷方 借方 资本公积 贷方 按法定程序减 实际收到的投资额 按规定转增注册 因股本溢价等原因 少的资本数额 资本等数额 而增加的资本积 投入资本的实有数额 资本公积的结余数 （负债类） （负债类） 借方 短期借款 贷方 借方 长期借款 贷方 到期偿还的借款借入的各种 到期偿还的借款 借人的各种长期借款短期借款 本金 本

9、息 及应付的利息 尚未偿还的短期借款 尚未偿还的长期借款 （费用类） （负债类）借方 财务费用 贷方 借方 应付利息 贷方发生的各项转入本年利润 实际支付利息 应付未付利息 财务费用金额 应付未付利息 （2）帐务处理： 借：银行存款 1企业收到投资人投入 固定资产 无形资产 原材料等 贷：实收资本 2。 收到的溢价资本 借：银行存款等贷：资本公积 借：资本公积 借：银行存款 3转增资本 贷：实收资本 4。从银行取得借款 贷：短期借款 长期借款 5.计提短期借款息 借：财务费用贷:应付利息 6归还到期借款 借：短期借款 长期借款 贷：银行存款（3）例题：A、举例说明投入资本的核算：例一：6月16

10、日，企业收到国家投入资金400000元并存入银行。这项经济业务应作如下会计分录：借：银行存款400000贷：实收资本-国家资本400000B、举例说明银行借款的核算：例二：6月25日，企业从银行借入70000元，偿还期为5个月，利息为月息6，企业已收到并存入银行。这项经济业务应作如下会计分录：借：银行存款70000贷：短期借款70000（二）生产准备阶段主要经济业务核算(37页)生产准备阶段主要业务是购进固定资产、采购材料物资、形成物资储备的过程。核算的主要内容是：固定资产初始计量、采购业务、结算业务以及物资采购成本的计算，结转入库材料成本。1.固定资产购入业务的核算（1）固定资产的定义:同时

11、具有以下特征的有形资产: A:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; B:使用寿命超过一个会计年度.（2）固定资产的确认条件:同时满足下列条件 A:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业. B:该固定资产的成本能够可靠的计量（3）固定资产应当按照成本进行初始计量:外购固定资产的成本:包括买价、相关税费、达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费.（4）主要帐户设置:A“固定资产”帐户: B.银行存款 （资产类） （资产类）借方 固定资产 贷方 借方 银行存款 贷方原始价值的增加 原始价值的减少 增加数 较少数现有固定资产的原值 期末存在银行的

12、款项（5）帐务处理: 购入不需安装的固定产 借:固定资产 贷: 银行存款等2.材料采购业务的核算（1）主要帐户设置:（资产类） （资产类） 借方 材料采购 贷方 借方 原材料 贷方 购人材料的 验收入库材料物资 验收入库 发出材料的成本 买价和采购费用 的实际采购成本 材料的成本 尚未验收入库的 库存材料的成本在途材料实计成本 （负债类） （负债类） 借方 应付帐款 贷方 借方 应付票据 贷方 偿还的款项 应付未付给 支付票据款 开出商业承兑汇票 供应单位的款项 尚未偿还的款项 尚未到期偿付的应付票据 （负债类） （负债类） 借方 应交税费 贷方 借方 应交税金应交增殖税 贷方 实际交纳的 经

13、计算应交 采购材料物质时 企业销售产品向 税费数 纳的税费数 向供应单位支付 购货单位收 欠交的税金数 和实际交纳的 取的销项税额等 增值税 等 尚未抵扣的增值税额 尚未交纳的增值税 （资产类） 借方 预付帐款 贷方 预付及补付的款项 所须支付的全部价款 及退回多付的货款 预付给供货单位的款 尚未补付的款项 （2）物资采购成本的计算公式： 1某种物资采购成本=该种物资的买价+应负担的采购费用 运输费及途中合理损耗、搬运费、装卸费、保险费 、入库前的挑选费等 2物资单位成本=物资采购成本÷物资数量 注意：几种物资共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准分配计入各种物资的采购成本。一般采

14、用物资的重量和买价作为分配标准。采购费用总额3采购费用分配率= 各种物资的重量（或买价）之和 4.各种物资应负担的采购费用=该种物资的重量（或买价）×采购费用分配率 （3）帐务处理 借：材料采购（买价+采购费用） 1企业购人材料物资时 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（款已付）应付帐款（款未付） 借：原材料 2材料物资验收入库 贷：材料采购 3。 归还前欠购货 借：应付帐款 借：预付帐款 贷 银行存款 4预付货款时 贷： 借：材料采购5 。收到货物时 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付帐款 借：预付帐款 6补付货款时 贷：银行存款（4）例题：假定红星工厂2005年6月有

15、关经济业务如下：业务一月日从光明工厂购进材料公斤，增值税专用发票上注明的材料单价元，价款万元，增值税款为.万元。价款和增值税款通过银行付讫。业务二6月2日，以现金支付上述材料的运输费元。业务三6月4日，上述从光明厂采购的A材料到达企业并已验收入库，结转其采购成本。业务四6月6日，向宏伟厂购进A材料200公斤，单价280元，计价款56000元，增值税款为9520元；购进B材料300公斤，单价250元，计价款75000元，增值税款为12750元。价款和税款尚未支付。业务五6月6日，以银行存款支付上述两种材料的运输费929元，装卸费271元，保险费365元，共计1565元。业务六6月12日，向宏伟厂

16、购入的A材料和B材料均已到达企业并已验收入库，结转其采购成本。业务七6月14日，从中兴公司购进B材料800公斤，增值税专用发票上注明的B材料单价260元，价款208000元，增值税款为35360元。B材料装卸费为640元。货款、税款及装卸费共计244000元，已从银行存款中支付了144000元，其余部分尚未支付。材料已到达企业并验收入库。业务八6月16日，以银行存款153270元归还前欠宏伟厂货款及增值税款。业务九6月18日，以现金支付采购员张林暂借差旅费400元。业务十6月28日，采购员张林从外地采购材料回厂，按规定可报销380元，交回余额20元。 其他相关业务的一般核算：相关一企

17、业采购材料，采用商业汇票结算方式，开出承兑的商业汇票。相关二物资采购过程中预付货款。相关三已经预付货款的材料验收入库。相关四预付款的多付与补付。答案：1、会计分录为： 借：材料采购材料    应交税费应交增值税（进项）    贷：银行存款           2、借：物资采购材料采购（A材料）  465   应交税费应交增值税（进项）  

18、   贷：库存现金  003、 借：原材料-A材料  120465    贷：材料采购-A材料  1204654、借： 材料采购-A材料56000  材料采购-B材料 75000    应交税费-应交增值税(进项) 22270     贷：应付账款-宏伟厂1532705、分析：运输费准予扣除的进项税款=929×7%=65元，两种材料共计采购费用总额为：929+271+365-6

19、5=1500元，按两种材料的重量进行分摊。其分摊的采购费用应分别计入相应的材料采购账户的借方。采购费用总额15003=    材料总重量 200+300A材料应分摊运杂费=200×3=600元B材料应分摊运杂费=300×3=900元会计分录为：   借：材料采购-A材料600      材料采购-B材料900     应交税费-应交增值税(进项）65     

20、; 贷：应付账款-宏伟厂1565 6、分析：    根据物资采购账户的登记情况（业务四与业务五）可知，A材料的采购成本为：56000+600=56600元，B材料的采购成本为75000+900=75900元，结转采购成本即将其由物资采购账户转入原材料账户。    本转账业务的会计分录为： 借：原材料-A材料56600    原材料-B材料75900   贷：材料采购-A材料56600   

21、;     材料采购-B材料75900 7、分析：    本业务应做两笔会计分录，第一，反映采购过程的情况，应将B材料的价款与增值税分别计入材料采购与应交税金（应交增值税）的借方，对于已由银行支付的部分应计入银行存款的贷方，尚未支付的部分应计入相应的应付账款的贷方；第二，反映物资采购过程完成，材料验收入库结转材料成本的情况，即从B材料的材料采购账户转入原材料账户。会计分录为：借：材料采购-B材料208640    应交税费-应交增值税35360 

22、   贷：银行存款144000       应付账款-中兴公司100000 借：原材料-B材料 208640   贷：材料采购-B材料2086408、分析：    根据应付账款的账簿登记情况及银行付款情况，用银行存款归还欠款应计入应付账款账户的借方，银行存款账户的贷方。会计分录为：借：应付账款-宏伟厂153270    贷：银行存款1532709、分析：  

23、  张林借支差旅费，应作为张林的借款处理，是一种备用金，作为企业来说是一种应收款，为区别应收账款，会计上一般在其他应收款账户中反映，本业务发生时应计入其他应收款账户的借方，现金支付则应计入现金账户的贷方。会计分录为：借：其他应收款-备用金（张林）400    贷：库存现金400 10、分析：    采购员的差旅费应计入管理费用，张林在报销差旅费380元并交回现金20元后，正好冲销原借的借款，故应分别在管理费用与现金账户的借方和其他应收款的贷方反映。会计分录为： 借：管理费用3

24、80  库存现金20    贷：其他应收款-备用金（张林）400相关业务一：企业采购材料，采用商业汇票结算方式，开出承兑的商业汇票。分析：    凡是采用商业汇票方式结算，均应在应付票据账户中反映。本业务的一般会计分录： 借：材料采购 （材料的采购成本）   应交税费-应交增值税（应交的增值税）    贷：应付票据（开具的商业汇票的票面金额） 相关业务二：物资采购过程中预付货款。分析：  

25、;  该类业务通常是在未发生实际采购业务前，根据购销双方的有关合同，由购货方先预付部分或全部货款，该预付款应在预付账户中反映。本业务的一般会计分录： 借：预付账款（预付的款项）    贷：银行存款（预付的款项） 相关业务三： 已经预付货款的材料验收入库。分析：    与实际付款采购材料的情况类似，该业务也应做两笔会计分录。    第一，反映物资采购成本的会计分录；    第二，反映材料验收入库结转

26、材料成本的会计分录。本业务的一般会计分录：借：材料采购 （材料的采购成本）    应交税费-应交增值税（应交的增值税）    贷：预付账款（物资采购成本+应交的增值税）      借：原材料（材料的采购成本）   贷：材料采购 （材料的采购成本）相关业务四： 预付货款的多付与补付。若退回多付的原预付货款时，一般应做如下会计分录为：借：银行存款（退回的多付货款）    贷：预付账款（退回的

27、多付货款）       若原预付的货款不够，还需补付货款时，一般应做如下的会计分录：借：预付账款（补付的货款）   贷：银行存款（补付的货款）3.产品生产阶段主要经济业务核算 制造过程的主要任务是生产社会需要的产品。为了生产产品必然要发生各种耗费。因此制造过程核算的主要内容是归集和分配各项费用，计算产品的生产成本。1.产品生产费用的分类: 直接材料 直接记入产品成本 产品生产费用 直接人工 直接记入产品成本费用 制造费用 分配记入产品成本 销售费用记入当期 期间费用 管理费用 损益 财务费用 注

28、意：成本和费用的联系与区别：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关，成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。2.主要帐户设置 （成本类） （成本类） 借方 生产成本 贷方 借方 制造费用 贷方 生产产品直接耗 月末转出的完工 车间发生的各项 月末分配转入 用的材料费用和入库产品的成本 间接费用 “生产成本” 帐户的 人工费； 月末转入的制造 费用 尚未完工的再产 品成本 （资产类） 借方 累计折旧 贷方 固定资产减少时冲 计提的折旧数 销的折旧数 现有固定资产的累计折旧数 （负债类） （损益

29、类） 借方 应付职工薪酬 贷方 借方 管理费用 贷方 实际发放的职工 应付职工的 发生的各项 转入本年利润帐户 薪酬 各种薪酬 管理费用 金额 应付未付职工薪酬 （资产类）借方 库存商品 贷方 验收入库的库存 发出库存商品实际成本 商品实际成本 库存商品实际成本 （3）帐务处理： 借：库存现金1提取现金，备发工资 贷：银行存款 借：应付职工薪酬2用现金发放工资 贷：库存现金借：制造费用（车间办公费）3支付办公费 管理费用（管理部门办公费）贷：库存现金或银行存款 借：待摊费用4预付下半年财产保险费或 报刊杂志定阅费等 贷：银行存款 借：制造费用（车间办公费） 管理费用（管理部门办公费）分期摊销费

30、用时 贷：待摊费用 借：制造费用（车间耗用的水电费） 管理费用（管理部门耗用的水电费） 6用银行存款支付水电费 贷：银行存款 借：生产成本（生产产品直接耗用材料）7领用材料时 制造费用（车间一般耗用材料）管理费用（管理部门耗用材料）贷：原材料 借：生产成本（生产产品的工人工资）8.月末结算本月应付职工工资 制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付职工薪酬工资 借：生产成本（生产工人的福利费） 制造费用（车间管理人员福利费） 9按工资总额的14% 管理费用（管理部门人员福利费） 提取职工福利费 贷：应付职工薪酬福利费 借：制造费用（车间固定资产折旧） 管理费用（管理部门固

31、定资产折旧）10计提固定资产折旧 贷：累计折旧 借：生产成本11月末分配结转制造费用 贷：制造费用 借：库存商品12产品完工入库，结转生产成本： 贷：生产成本（4）产品成本的计算：产品成本的计算过程就是按不同的成本计算对象归集分配费用的过程。计算公式： 制造费用总额1制造费用分配率= 各种产品生产工时（或生产工人工资）之和2某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资）×制造费用分率3本月完工产品成本=月初在产品成本本月发生费用月末在产品成本4产品单位成本=完工产品总成本÷本月完工入库产品数量 (4)例题：1. 资料：某制造业企业2002年12月份发生的部分经济业务如下：(1)本月制造费用总额为50400元。其中：甲产品生产工时4000小时，乙产品生产工时2400小时。按工时比例计算分配并结转制造费用。(2)本月甲、乙两种产品耗用的材料及人工费如下：成本项目 甲产品(4100件) 乙产品(2000件)直接材料（含期初） 84000元 26000元直接人工（含期初） 28000元 9000元1、 乙两种产品全部完工入库。计算甲、乙两种产品的总成本及单位成本。答案： 50400（1）制造费用分配率= 4000+2400 =7.875甲产品应分配制造费用 = 4000×7.875 = 31 500元 乙产品应分配制造费用 = 2400