审计工作底稿编制案例介绍-银行存款

1、审计 工作底稿 编制案例介 绍 银行存款一、会 计记录 概况A公司银行存款期初余 额为90,431,125.0机，本期借方发生额194,184,723.8班, 本期 贷方发生额247,796,268.47元,期末余额为 36,819,580.41元,共有 7个银行存款账号 ,客户 据此 设置了 7个 银行存款日记帐 ,具体数据见 “银行存款明 细余额表”（ 底稿 见索 引 A1-3-1 。二、 审计 目 标（一确定银 行存款是否存在;（二确定银 行存款的收支记录 是否完整 ;（三确定银 行存款的余额 是否正确 ;（四确定银 行存款的披露是否恰当。三、 审计 工作底稿编 制介 绍 及相关提示（一

2、执行 “获取或 编制银 行存款明 细余额表,复核加 计正确并与 总帐 数及日 记帐 合 计 数核 对 相符 ” 的 审计 程序向客 户 索取 银行存款日 记账,将 资产负债表日开 户银 行、 银行 帐号、余额等内容填于余 额表中 ,加计与 总账 核对,确定是否相符;并编制 “银行存款明 细余额表”（ 底稿 见索引 A1-3-1 。查验结 果:核对 一致。提示 :由于 财务 会计软 件的推行,在此步骤一般不会出 现问题 。但 对于手工 帐记录,要特 别 留意 财务 人 员 的低 级错误 。（二就客户 有关 银行存款授 权 与批准制度 问询财务 和相关人员 ,并适当地进行核实对 公司银 行存款的授

3、权 与批准内部控制制度进 行了解并抽 样 核 实 。 （底稿见 索引A1-3-3 。（三执行 “获取资产负债 表日的 银行存款 对账单 、 银行存款余 额调节 表 ”的审计 程 序取得了 对账单 和调节 表后 ,检查 了以下内容:1、 复核 对帐单 上的 户 名是否为 公司的名称;2、 将 调节 表中所列账 面余额与明 细账 余 额核对 ;3、 将 调节 表中所列 银 行对账单 余 额 与取得的 银 行 对账单 金 额 核 对 ;4、 检查调节 表各数据加计 的准确性 ;5、 检查银 行存款余 额调节 表中未达 账项 是否已注明款项 性 质 、分 类 、日期、金额 、凭 证 号等。查验结 果

4、:1、 余 额 核 对 一致;2、 未达 账项 的款 项 性质填写不完整,在审计 人员 的要求下,客户 已补 充完整（见底稿索引 A1-3-2-4 。（四 执行 “抽查全年 对帐单 中大 额收付款 项或同金 额的收付款 项与日 记帐进 行勾 对 ”的 审计 程序1、 发现问题:2005年6月5日广 东发 展银行上海分行黄浦支行对帐单 上显示划出 10,000,000.00元,同月 29日又划回10,000,000.00元,期末 对帐单 余额和银行日 记帐 余额一致 ,但是 这 两笔 资金 进 出在 银 行日 记帐 中未予以反映。2、 审计 人员进 一步追 查、取 证 ,并予以 调整（底稿 见索

5、引 A1-3-4。（五执行 “检查“银行存款余 额调节 表”中未达 账项 的真 实性, 以及 资产负债 表日后的 进账 情况 ”的 审计 程序1、 发现问题:光大 银行 闸 北支行存在未达账项 586,200.00元。2、 审计 人员进一步追 查、取 证 ,并予以调整（底稿 见索引 A1-3-5。提示 :对 于金 额较 大的未达 账 内容 ,应 作如下测试 :1、企 业 已付、银 行未付款 项测试 其是否已经记入当期 银 行存款日记账 ,并在期后银 行 对账单上得以反映。 审查对账单 上所 记载 的内容 （如支票 编 号、金额 等是否与支票存根一致。如果在一段合理时间 内银行仍未付款,查找原因

6、,考 虑支票、 汇票等支付凭据是否会作废 ,据以提出调整意 见 。2、企 业 已收,银行未收款项审查 其原始凭 证 ,并检查 其是否已过入本期 银行存款日 记账 ,并与期后银行对账单 核 对 一致。如较长时间 内银行尚未收到,查找原因,考虑该 支票、 汇票等收款凭据是否有效,并确定是否需要进 行 调 整。3、企 业 未付、银 行已付款项审查 期后的 银行存款日 记账,以确 认是否已 经入 账 ;并 审核其相应 的原始凭 证和会计处理 ,核对付款单 位及金 额,确定是否需要进 行 调整。如期后仍未入账 ,则要求企业 向 银行索取付款回单,检查 其款 项性 质 ,视其金 额大小作相 应调 整。4、

7、企 业 未收、银 行已收款项审查 期后的 银 行存款日 记账,以确 认是否已 经入 账 ,并 审核其相应 的原始凭 证 和会计处理 ,核对收款单 位及金 额,并确定是否需要进 行调整。如期后仍未入账,则 要求企业 向银行索取收款回单 ,检查其款 项性质,视其金 额大小作相 应调 整。（六执行 “从基本 帐户 开 户银 行获取在 银行开立 帐户 管理卡信息,结合复核上年底稿确定 银行存款 帐户数,检查 有无 帐外银行帐户,是否存在出租帐户 或他人共用 帐户 ”的 审计 程序取得公司盖章确 认的 “涉及 银行帐户 情况管理当局承诺函”（ 底稿 见索引 A1-3-6-1发现问题:招商银行上海分行银行

8、对帐单上的帐号户名不是A公司的名称，而是 其他公司BB的名称。审计 人员进 一步追 查、取 证 ,并予以调整（底稿 见索引 A1-3-6。提示 :如果 资产负债 表日 银行存款余 额为 零且已 经销户 ,则应该 索取相关的 银行销户 通知 书 。（七执行 “对 大额银 行存款余 额进 行函证,作出记录 ”的审计 程序审计 人员根据 2005年12月份银行对帐单 上（除招商 银行上海分行的余额填写了银 行往来 询证 函 ,并在客 户 的陪同下 亲 自到 银 行进行函证 。查验结 果:银行均盖章确认（见底稿索引A1-3-2-2A1-3-2-15提示 :1、 一般情况下,对 所有的银 行存款账户 向

9、 银行进 行函 证 。函 证时 注意将同一银行的不同 账户 存款及 贷 款一并函 证 。 强调 由 审计 人 员亲 自寄信并由 银 行寄往事 务 所 , 收到回函 应 同 时保留信封或者 亲 自至有关 银行询函,函证结 束需由 审计 人员 在询证 回函上注明由X><计人员陪同客户前往银行盖章确认并签名；2、 对 于一般的 银行存款 户 （除保 证金外,应 注明如下字样 : “上述 银行存款的使用不存在 冻结 、抵押等受限制措施,如有 请说 明情况 ”。（八执行 “询问 是否有已 质押的或限定用途的 银行存款 ,对不符合 现金及 现金等价物条件的银 行存款应 予以列明 ”的 审计 程

10、序查验结 果:无异常情况 （见底稿索引 A1-3-1 。（九执行 “结合借款 审核 ,检查 定期存 单原件 ,对定期存 单进 行函证 ,追查质押和 转存情况 ,并形成 记录 ” 的审计 程序审计 人 员 向客户 索取了定期存款开户证实书 的正本并复印作为 工作底稿 ,同 时在复印件上写明与原件核对 一致,并 实 施了函证程序。查验结 果:无异常情况 （见底稿索引 A1-3-2-14、 A1-3-215;A1-3-9。提示 :对 于定期存款的 审计,要足够重视,控制风险 ,特别注意要 查看到定期存单原件 ,由审计 人员亲 自复印取 证 ,如果由公司代复印,审计 人 员还应核 对 正本。因为可能存

11、在一些定期存单相关交易 ,如果不 查看到正本 ,单取证复印件就 难 以发现 以下 问题 :1、定期存 单 的存款期限跨越 审计 基准日。被 审计单 位先将定期存单 复印留底,然后在定期存单 到期之前,提前取现 ,用套取的货币资 金虚增收入或挪用以及从事其他 违规业务 。3、 定期存 单 作为质 押物 ,作质押 贷款。将定期存单 复印留底 ,用 质押贷款所得 货币资 金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务 。4、 定期存单 背 书转让。将定期存 单 复印留底,用 转让 所得 货币资 金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务 。（十执行 “检查贷记 凭证 等付款凭 证 是否连号 ,有无 签发贷记 凭证给

12、 外单位作 质押而未入 帐现 象 ”的审计 程序查验结 果:未发现 异常情况 （见底稿索引 A1-3-1（十一 执行 “抽查 大额银 行存款收、支的原始凭 证 ”的 审计 程序审计 人员 以 发生额较 大或发 生次数多的银行账户 作 为查验对象,分月抽查大额的银行存款收支业务 ,检查 其是否存在 问题,并从中抽样形成凭 证测试 底稿。查验结 果:未发现 异常情况 （见底稿索引 A1-3-7-1A1-3-7-7 。（十二 执行 “抽查资产负债表日前后若干天的大额银 行存款收支凭证 ”的 审计 程序查验结 果:未发现 异常情况 （见底稿索引 A1-3-8-1A1-3-8-6 。提示 :该审计 程序

13、可 结 合未达 账 真 实 性的 查证 一并 进 行。（十三 执行 “计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占 银行存款的比例 ,分析其安全性,注意是否存在高息拆借”的 审计程序查验结 果:未发现 异常情况 （见底稿索引 A1-3-9。（十四 执行 “如有外币 ,请检查非记账 本位 币 折合 记账 本位 币 所采用的折算汇率是否正确 ”的 审计 程序该 公司无外 币账户 ,故不适用 该审计 程序。（十五关于银 行存款科目的重要提示除前述各 项 提示外,还需注意以下几点:随着与 银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现 ,银 行存款的审计 越来越受到重 视。如何提高 银行存款 审计 的 审计质 量,发现错误 和舞弊 ,控制有关 风险 ,成为控 制 审计风险 的重要方面。以下几点是上述审计 程序中尤 为 重要的 :1、