考点串讲班5讲全讲义

1、财务与会计2018 年税务师辅导3.损失与费用的区分界定举例处置固定资产形成损失；处置无形资产所形成的损失；影响损益的损失，即“营罚没；业外”或“资产处盘亏固定资产的净损失；盘亏存货时的非常损失；债务重组损失；置损益”其他债权投资暂时减值、其他权益工具投资的价值下调；权益法下被投资方其他综合收 益、其他权益变动造成的投资价值减值；（除外）债权投资重分类为其他债权投资形成的减值；资产处置时转入“投资”损失其他债权投资正式减值时转入“资产减值损失”。直接计入所有者权益的损失重新计量设定受益计划净负债或产所产生的变动；权益法下被投资方重新计量设定将来不转损益受益计划净负债或的价值调整。产时投资方主营

2、业务成本；其他业务成本；税金及附加；用；纳入营业利润范畴的主费用财务费用；销售费用；资产减值损失；公允价值变动损失；投资损失要利益的流出4.会计要素计量属性的确认第2页计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本 （区分：重置完全成本）可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一现值当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成

3、本选择未来付款总额的折现口径；以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；其他。财务与会计2018 年税务师辅导（二）资产关键考点1.货币资金关键考点（1）现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理（2）存款余额调整表的编制；2.应收款项关键考点（1） 应收票据贴现额的计算；（2） 现金折扣与商业折扣对应收账款的金额影响；（3）应收账款坏账准备的计提；应收账款账面价值=应收账款-坏账准备3.外币业务的关键考点（1）记账本位币的选择第3页企业选定记账本位 币，应当考虑的因素该货币主要影响商品和劳务的，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、

4、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货现金折扣不影响收入不影响不影响应收账款入账发生 “财务费用”商业折扣折后列收入折后计税折后价款加折后计税入应收账款无账务处理盘盈盘亏现金贷：其他应付款营业外收入借：其他应收款 用存货贷：用借：用 其他应收款营业外只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。固定资产属以前年度会计差错，应贷记“以前年借：其他应收款营业外度损益调整”弃置计入固定资产成本时采取现值口径；资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；融资租入固定资产入账成本口径选择之一公允价值性金

5、融资产的期末计量口径选择；投资性房地产的后续计量口径选择之一；可供出售金融资产的期末计量口径选择；融资租入固定资产入账口径选择之一；性金融负债的期末计量口径选择财务与会计2018 年税务师辅导（2） 特殊外币业务的会计处理外币兑换时财务费用的计算；接受外币资本注资时只能采用投资当日的市场汇率折算；（3） 期末外币账户的汇兑损益计算及归属资本化筹建期计入“用”正常经营期计入“财务费用”（4）外币非货币性项目期末汇率调整的处理存货可变现净值的计算中采用的预计售价如为外币表达，则需根据期末现行汇率折算为记账本位币认定；性金融资产的投资对象如为外币标价，则期末依据最新市价匹配当日市场汇率认定其记账本位

6、币价值，并以此推定其公允价值变动损益；可供出售金融资产4.存货的关键考点（1）存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托方式。第4页方式成本因素购入方式买价+进口关税+运费+装卸费+保险费【注】仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“费用”）通常计入当期损益；运费率为 11%；关税=买价×关税率；商品买价匹配的进项税=（买价+关税）×17%。合理损耗列入成本。外币非货币性项目期末外币标价×现行汇率调整前的账面余额=“其他综合”调整额外币货币性项目（期末外币标价上期末外币标价）×现行汇率

7、=“其他综合”调整额上期末外币标价×（期末现行汇率上期末现行汇率）=“财务费用”调整额币。企业选定 经营的记账本位币，应当考虑的因素经营对其所从事的活动是否拥有很强的性没有性则选择与境内企业相同的记账本位币，有性的则选择不同的货币作为记账本位币；经营活动中与企业的是否在经营活动中占有较大比重占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债

8、务不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。财务与会计2018 年税务师辅导非货币性资产交换例题演示：（补价比重<25%）公允价值计量模式下：A：换入专利权的入账价值=100+17-10=107 B：换入存货的入账价值=95+10-17=88账面价值计量模式下：A：换入专利权的入账价值=80+17+1-10=88 B：换入存货的入账价值=70+10-17=63（2）存货的发出计价先进先出法、平均法和移动平均法下发出成本和结存成本的计算；计划成本法下材料成本差异率的计算及发出实际成本、结存实际成本的计算。测算材料成本差异率时，以下两个因素不考虑：A.货后，期末货

9、未到；B.货先单后，期末到。商贸企业特有的发出计价方法A.毛利率法适用于批发企业； B.零售价格法适用于零售企业。（3）存货的期末计价可变现净值的计算第5页完工待售品预计售价预计销售税金预计销售费用委托加委托的材料+费 运费装卸费如果收回后直接出售受托方代收代缴的消费税应计入成本；收回后用于非应税消的再而后再出售的收回后用于应税消费受托方代收代缴的消费税计入“应交税费工方式品的再而后再出应交消费税”的借方，不列入委托物售的资的成本。组成计税价格=非货币性资产交换方式公允价值计量模式换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或收到的补价）换入存货的进项税额账面价值计量模式换出资产的账面价值换出资产

10、的销项税换出资产的价内税支付的补价（或收到的补价）换入存货的进项税额债务重组方式换入资产的公允价值盘盈重置成本财务与会计2018 年税务师辅导完工待售品，可变现净值计算的例题演示：用于生产的原材料，可变现净值计算的例题演示：存货减值的迹象存货跌价准备需同步同比例结转第6页需考虑计提存货跌价准备的情况1. 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2. 企业使用该项原材料生产的的成本大于的；3. 企业因更新换代，原有库存原材料已不适应新的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4. 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5. 其他足以证

11、明该项存货实质上已经发生减值的情形全额提取减值准备的情形1. 已霉烂变质的存货；2. 已过期且无转让价值的存货；3. 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4. 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货【注】合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时测算。用于生产的原材料终端品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用追加成本其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时测算。用于出售的原材料预计售价预计销售税金预计销售费用财务与会计2018 年税务师辅导如为销售转出则分录如下：借：主营业务成本或其他业务成

12、本存货跌价准备贷：库存商品或原材料（三）非资产关键考点1.固定资产关键考点（1）固定资产入账成本的确认构建固定资产达到预定可使用状态后：暂估入账，并计提折旧；竣工决算之后，调整固定资产入账成本，但是不需要对已经计提的折旧进行追调。第7页方式入账成本的因素购入方式买价（买价匹配的可以抵扣）场地整理费装卸费费（运费匹配的可以抵扣）安装费专业服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本）其中环节有四个关键考点：买价匹配的是否计入成本；运费的是否计入成本；安装设备时挪用的生产用原材料的进项税能否抵扣；（可以抵扣，无须转出）领用用于安装设备时是否作视同销售（无须视同销售）购入不动产的进项税第一年

13、抵扣 60%，第二年抵扣 40%。一揽子购入多项固定资产的分拆标准公允价值所占比例固定资产在分期付款（3 年以上）方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）；非货币性资产交换方式换入分为公允价值计量模式和账面价值计量模式债务重组方式换入按公允价值入账自营工程方式工程物资的能否抵扣挪用生产用原材料的进项税能否抵扣挪用时是否作视同销售工程报废损失的归属方向竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系试车净收支的归属在建工程盘盈方式按前期差错处理，以重置成本为入账口径。弃置费折现入成本，通过“预计负债”核算融资租入固定资产最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁

14、资产公允价值的孰低口径+初始直接费用财务与会计2018 年税务师辅导安装固定资产领用库存商品：工程报废损失的归属方向：（2）固定资产后续计量折旧法下年折旧额的计算；固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；固定资产使用、预计净残值及折旧方法的复核（至少每年年末）所产生的指标属于会计估计变更（未来适用法）；固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算； 固定资产折旧、减值结合所得税核算的例题演示：假设固定资产原价 80，会计上预期可使用 4 年，直线法计提折旧；税法上按照 8 年进行直线法计提折旧。2008 年末可收回金额为 21，2010 年末可收回金额为 4。折旧法下年折旧额的计算：某固定资产

15、原价 400，预计可使用 4 年，年数总和法计提折旧，2008 年末可收回金额为 200， 则 2009 年计提的折旧=200×3/（1+2+3）第8页财务与会计2018 年税务师辅导tieba167提供。非本，不提供售后更新服务，特此说明。改扩建后新原价的计算：固定资产改良和修理的会计处理对比；固定资产出售时损益额的科目（资产处置损益）归属及计算（出售环节持有待售固定资产的会计处理。不影响损益）。2.无形资产关键考点（1） 无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算；（2） 非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算；（3）

16、 土地使用权的会计处理原则：地皮单列“无形资产土地使用权”，地上如实在无法分清则统一称为“固定资产”；物单列“固定资产”；房地产开发商所购地皮用于开发的，统一计入“开发”。第9页定为持有待售时的会计处理原则持有待售的固定资产首先比较其账面价值与公允处置净额（公允价值减去处置费用后的净额），如果账面价值高于公允处置净额应按其其差额提取减值准备，如果账面价值低于公允处置净额则不作处理；后续会计处理原则持有待售固定资产不计提折旧，期末测试减值，原则类似于存货减值。持有待售的固定资产报表列示持有待售的固定资产应由非资产重分类为资产列示。费用化资本化失败的改良一般的修理费用一般的改良符合资本化条件的大修

17、理生产设备、行政设备的入用销售环节设备的入销售费用财务与会计2018 年税务师辅导（4）无形资产研究开发费用的会计处理原则【提示】需要定期检测是否减值的三项资产：、开发、使用不确定的无形资产（5） 开发阶段有关（6） 无形资产使用资本化条件的确认；的确认原则法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短；举例：A 公司 2008 年初购入一项专利权，初始成本 400 万，法定期限 10 年，有效使用期限 8年。B 公司于 2008 年初与 A 公司签订合同，约定 5 年后为 5 年，每年摊销=（400-40）/5此项专利，价 40 万。则摊销期限如续注成本小则并入整个摊销期摊销，如成本大则单列无形资

18、产核算；无期限的无形资产不摊销，但需定期检测是否减值。（7） 无形资产减值的提取和后续摊销额的计算；（8） 无形资产出售时损益额的科目（资产处置损益）归属及计算；（9） 无形资产报废损失的归属科目。3.投资性房地产关键考点（1）投资性房地产的界定对于空置房地产；对于在建物，只要管理作出正式决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性，只要管理作出正式决议，拟在完工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。（2）投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则不折旧、不摊销、不提减值；期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在处置时转入“其他业务成本”；（3）投资性房地产成本计量模式

19、转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；（会计政策变更）第10页财务与会计2018 年税务师辅导（4）公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则：（5）投资性房地产在处置时的损益额的计算。（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算借：存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算借：存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产借：公允价值变动损益贷：其他业务成本借：其他综合

20、贷：其他业务成本4.金融资产关键考点（1）性金融资产入账成本=买价已经宣告未的红利（或到期未收的利息）；处置时的投资=净售价初始成本；处置时的损益影响=净售价处置时的账面余额；累计投资=费用+持有期间的分红和到期利息+处置时的投资（2）债权投资（原：持有至到期投资）入账成本=买价到期未收利息+费用；每期投资=期初摊余成本×实际利率；债权投资的数据规律重分类为其他债权投资时价值差额归入“其他综合”，处置时转入“投资”；（3）其他债权投资、其他权益工具投资（原：可供出售金融资产）入账成本第11页其他债权投资买价到期未收利息+费用同“债权投资”分次付息到期还本债券折价每期实际投资>票

21、面利息差额追加本金直至面值； 每期的投资和摊余成本呈上升态势。溢价每期实际投资<票面利息差额冲减本金直至面值； 每期的投资和摊余成本呈下降态势。到期一次还本付息债券每期的投资和摊余成本呈上升态势财务与会计2018 年税务师辅导其他债权投资后续利息=期初摊余成本×实际利率，与期末公允价值调整无关系；其他权益工具投资持有期被投资方宣告分红时认定投资，类似于长期股权投资的成本法；【提示】被投资方宣告分红时，投资方有三种资产计入“投资融资产、其他权益工具投资、成本法核算的长期股权投资。其他债权投资的减值认定先暂时减损再正式损失的情况下： 借：资产减值损失贷：其他综合其他债权投资先暂时增

22、值再正式损失的情况： 借：其他综合资产减值损失贷：其他债权投资”核算，分别为：性金其他债权投资处置时，持有期间的“其他综合具投资，则转入留存。5.长期股权投资关键考点（1）长期股权投资的初始计量控股合并形成的长期股权投资的初始计量”转入“投资”，如果是其他权益工第12页同一非同一合并日的确认合并日无明确认定标准权取得日，通常表现为款项结清日或法律手续办妥日为日（常见：××年×月×日，改组董事局完成）初始投资成本的确认原则长期股权投资初始成本=合并日被投资方账面所有者权益×持股比例；【注】被投资方的账面所有者权益需在如下前提下认定：a. 被投资方

23、的会计政策、会计期间调整为投资方标准；b. 站在最终方角度认定被投资方的账面产；c. 同一 下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的 产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。d. 如果被投资方需编制合并报表，则此账面价值是站在合并报表角度认定。长期股权投资初始成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径；以现金、非现金和代偿负债合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股权投资初始成本的差额，先冲“资本公积股本溢确认非现金资产的转让损益；其他权益工具投资买价已经宣告未的股利+费用同“

24、长期股权投资”（成本法）财务与会计2018 年税务师辅导唯一最小组合：非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量【备注】非企业合并方式取得的长期股权投资不分同一团。（2）长期股权投资的后续计量成本法与权益法适用范围的确认和非同一，即使购自于同一集成本法下收到现金股利时的会计处理权益法下的会计处理第13页初始投资时初始投资成本大于投资当日被投资方可辨认产公允价值的对应份额属于，无需作账。小于差额列入“营业外收入”被投资方盈亏时被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资被投资方亏损时的冲抵顺序：a.长期股权投资账面价值（=长期股权投资长期股权投资减值准备）；成本法母公司的长期股权投资（）权益法对联营

25、企业（影响）、合营企业（共同）的投资买股票方式买价已经宣告未的红利+ 费用制公司以定向增发方式换入长期股权投资等同于非同一下的换股合并以非现金方式换入长期股权投资非货币性资产交换原则处理债务重组方式换入长期股权投资以公允价值口径入账合并对价价”，再冲留存。如果小于则贷记“资本公积股本溢价”；不认定非现金资产转让损益；以换股合并方式为合并对价长期股权投资初始成本大于股本时，贷记“资本公积股本溢价”；小于时，就先冲“资本公积股本溢价”，再冲留存 。按公允 价认定“资本公积股本溢价”合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用计入“用”股票费用a.冲“资本公积股本溢价”； b.冲留

26、存。债券费用借记“应付债券利息调整”，即冲减溢价或追加折价。财务与会计2018 年税务师辅导被投资方净利润需调整为公允口径的例题演示：顺销、逆销形成的未实现内部，例题演示：续表第14页被投资方分红时借：应收股利贷：长期股权投资损益调整被投资方发生其他综合时借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合通常投资处置时，“其他综合 ”和“资本公积” 转投资 。【注】因被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动而形成的其他综合 ，在投资处置时不转损益。被投资方其他所有者权益变动时借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积b. 长期应收款；c. 连带责任时，贷记“预计负债”d. 如无连带责任

27、时，备查簿登记未入账亏损。被投资方盈余时，反调以上顺序顺销、逆销形成的未实现内部投资=（被投资方净利润未实现内部+未实现内部的本期实现部分）×持股比例；【备注】未实现内部损失则反之，但要扣除真正损失部分。财务与会计2018 年税务师辅导长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备该减值不得恢复。（3）长期股权投资的转换处理因减资造成的成本法转权益法A.减资部分借：存款贷：长期股权投资投资B.剩余具备影响或共同能力，以前的成本法追溯为权益法：因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失权但能实施共同或影响的，投资方原成本法追溯为权益法。A.新注资部分中属于本

28、投资方的份额本投资方减少的借：长期股权投资贷：投资或反之。比例对应的投资价值投资：B.本投资方剩余由成本法追溯为权益法（同上表）金融资产转权益法A. 原允可辨认B. 原的公允价值+新增初始投资成本=权益法下初始投资成本（与新增投资当日被投资方公产中的份额比较认定）；（其他权益工具投资时）公允价值与账面价值的差额转留存；C.原其他权益投资匹配的其他综合转留存。第15页初始投资时的追溯如为，无需追溯；如为负，则追溯如下：成本法下被投资方盈亏的追溯成本法下被投资方分红的追溯成本法下被投资方其他综合变动的追溯借：长期股权投资贷：其他综合或反之成本法下被投资方其他所有者权益的变动的追溯借：长期股权投资贷

29、：资本公积或反之财务与会计2018 年税务师辅导因减资造成的权益法转金融资产A.转让部分的按权益法下处置投资处理；B.剩余的公允价值与账面价值的差额入投资；C.权益法期间认定的其他综合、资本公积其他资本公积（重新计量设定受益计划净资产或净负债形成的差额除外）全部转入投资。不属于“一揽子”的多次完成的企业合并因减资造成的成本法转金融资产A. 减少部分按成本法处置投资处理；B. 剩余部分按公允口径转金融资产，与账面价值的差额入投资。（4）长期股权投资处置的会计处理权益法下需将对应于“长期股权投资其他权益变动”的“资本公积其他资本公积”以及对应于“长期股权投资其他综合6.非货币性资产交换关键考点（1

30、）有补价的非货币性资产交换的界定收补方的界定标准：补价÷换出资产公允价值25%支付补价方的界定标准：”的“其他综合”转入“投资”。第16页非同一同一金融资产转成本法原金融资产的公允口径+新增初始投资成本= 成本法下初始投资成本；（原金融资产的账面口径+新增初始投资成本）与（最终方角度的被合并方账面产份额）之差调整资本公积、留存。原金融资产公允口径与账面口径的差额入投资 /留存 ； （该金融资产为 性金融资产的，转入投资 ；为其他权益工具投资的，转入留存 ）原金融资产的其他综合不作处理。原金融资产的其他综合转留存权益法转成本法原权益法的账面余额+新增初始投资成本=成本法下初始投资成本；

31、（原权益法的账面口径+新增初始投资成本）与（最终方角度的被合并方账面产份额）之差调整资本公积、留存。原权益法下的其他综合、资本公积其他资本公积不作处理财务与会计2018 年税务师辅导补价÷（换出资产的公允价值+支付的补价）25%【注】此补价应是不含的，如果无法分清的，也可按含的补价计算。（2）换入非货币性资产的入账成本计算（3）公允价值计量模式下非货币性资产损益的计算（4）多项非货币性资产交换的会计处理原则7.资产减值关键考点（1）资产减值准则规范的资产及不纳入资产减值准则规范的资产减值处理（2）定期测试减值的三项资产因企业合并形成的；使用不确定的无形资产；尚未达到可使用状态的无形资

32、产。（3）可收回价值的确认资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。预计资产未来现金流量应当考虑的因素a. 以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。b. 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；c. 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；d.涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平外币未来现金流量及其现值的预计中的公允价格。a.以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值；第17页资产

33、减值准则规范的资产影响或以上的长期股权投资；固定资产；生产性生物资产；油气资产（探明矿区权益、相关设施）；成本模式计量的投资性房地产；无形资产；。减值后不得恢复不纳入资产减值准则规范的资产存货应收款项持有至到期投资其他债权投资其他债权投资减值幅度内恢复贷“资产减值损失”，超过减值幅度恢复的贷记“其他综合收益”。公允价值模式以换入多项资产的公允价值所占比例来分配账面价值模式以换入多项资产的账面价值所占比例来分配公允价值模式入账成本=换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或收到的补价）换入资产的进项税账面价值模式入账成本=换出资产的账面价值+销项税+换出资产价内税+支付的补价（或收到的补价）换入

34、资产的进项税备注：此补价是含的补价财务与会计2018 年税务师辅导b.将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；c.在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。（4）固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会计处理；（四）负债关键考点1.职工薪酬的关键考点（1）职工薪酬的内容短期薪酬a.职工工资、奖金、津贴和补贴； b.职工福利费c.医疗保险费、工伤保险费和d.住房公积金；e.工会经费和职工教育经费； f.短期带薪缺勤g.短期利润计划保险费等保险费；h.

35、非货币利；i.其他短期薪酬；离职后福利 a.设定提存计划b.设定受益计划辞退福利其他长期职工福利。短期薪酬的费用归属；非货币性职工福利的会计处理；带薪缺勤的会计处理；设定提存计划的会计处理；设定受益计划的会计处理重新计量设定受益计划形成的，且将来不得转入损益；辞退福利的费用归属产、净负债的波动入其他综合2.现金结算的支付每期动损益”的推算。用的计提、应付职工薪酬余额推算及等待期后“公允价值变3.的抵扣凭证、收购免税农凭证的内扣进项税比例、视同销售与不予抵扣的业务区分及会计分录、委托应税消时消费税与物资成本的关系确认；4.归属；税的费用归属、税、车船使用税及印花税的费用归属、城建税及教育费附加的

36、费用5.应付债券的关键考点应付债券价与实际利率的关系应付债券费用的会计处理；应付债券利息费用、摊余成本的计算及规律折第18页每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追加债券摊余成本，直至分次付息到期条件当实际利率大于票面利率时当实际利率小于票面利率时当实际利率等于票面利率时价格折价溢价平价财务与会计2018 年税务师辅导可转换公司债券负债与权益的划分及费用在负债成份与权益成份之间的分拆方法；转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。6.债务重组的关键考点非现金资产抵债方式下债务人的重组试方式。及非现金资产转让损益的计算，以单项选择题为测非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入

37、账成本的计算，以单项选择题为测试方式。债转股方式下债务人重组及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算。修改偿债条件方式下（包括不或有条件和或有条件两种情况）债务人重组及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。7.租赁部分关键考点融资租赁的确认原则；经营租赁时租赁双方损益的计算方法；融资租赁下承租方租入固定资产入账成本=最低租赁付款额的折现与租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用；融资租赁下承租方未确认融资费用分摊率的选择融资租入固定资产折旧期和应提足折旧额的判定8.或有事项关键考点（1） 或有事项的确认条件现时义务很可能金额可靠计量（2） 预计负债

38、金额的确认及费用的归属方向（3）第补偿的会计处理原则基本确定时第19页金额确认费用归属上下限平均数最可能发生额概率平均数销售费用质量担保费用用费用营业外赔偿折旧期应提足折旧额如果租期届满时要返还设备租期与尚可使用期较短期固定资产原价承租方（或与之相关的第担保余值+费用如果租期届满时承租方买下该设备尚可使用期固定资产原价预计残值收入+费用固定资产入账成本以最低租赁付款的折现值为基础确定的折现率为“未确认融资费用”的分摊利率固定资产入账成本以租赁开始日租赁资产公允价值为基础确定的折现率 r 应满足如下公式：租赁开始日租赁资产公允价值=×P/A（r，n）+承租方（或与之相关的第）担保余值&

39、#215;P/F（r，n）还本债券价面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。溢价每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。到期一次还本付息债券每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。财务与会计2018 年税务师辅导以“其他应收款”核算金额不能超过预计负债（4）或有负债及或有资产的披露原则除（未决、未决仲裁、担保责任、商业承兑汇票贴现造成的或有负债）外，可能性极小的或有负债不披露；很可能的或有资产才够格披露。（5）待执行合同变为亏损合同的会计处理纯赔的 借：营业外贷：预计负债未生产出来就赔的借：营业外贷：预计负债待生产出来后：借：预计负

40、债贷：库存商品标的资产已经，消价处置的： 借：资产减值损失贷：存货跌价准备（6）重组事项中列入预计负债的项目界定自愿遣散；强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）；将不再使用的厂房的租赁撤销费。9.借款费用部分关键考点各项借款费用资本化条件的界定；开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则；专门借款利息费用资本化的计算；一般借款利息费用资本化的计算；既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。（五）所有者权益的关键考点1.其他综合的及会计处理；2. 资本公积的组成内容及会计处理；3. 弥补亏损的方式及会计处理。（六）收入关键考点【专题一】收入确认原则1.收入确认和计量的五步法原则2.

41、识别与客户订立的合同3. 识别合同中的单项履约义务4.确定价格第20页步骤内容本质第一步识别与客户订立的合同收入确认第二步识别合同中的单项履约义务第三步确定价格收入计量第四步将价格分摊至各单项履约义务第五步履行各单项履约义务时确认收入收入确认财务与会计2018 年税务师辅导（1） 可变对价确认（2） 合同中的会计处理原则融资成分具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理原则合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。分期收

42、款销售商品的一般账务处理a. 发出商品时： 借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资借：主营业务成本贷：库存商品b. 每期收款时借：存款贷：长期应收款应交税费应交c.每期计算确认各期利息借：未实现融资贷：财务费用（销项税额）5.将价格分摊至各单项履约义务6.履行每一单项履约义务时确认收入（1）会计处理原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品权时确认收入。履行的条件，如不满足，则企业应当根据实际情况，首先履约义务是否满足在某一时该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进度；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析其

43、转移时点。权转移的迹象，（2） 在某一时（3） 在某一时1） 产出法2） 投入法履行的履约义务的收入确认条件。履行的履约义务的收入确认方法（4）在某一时点履行的履约义务【专题二】合同成本（一）合同履约成本1. 设置“合同履约成本”科目；2. 报表列示为“存货”项目。（二）合同取得成本1. 设置“合同取得成本”科目；2. “合同取得成本”科目和“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的期末余额，减去“合同取得成本减值准备”科目和“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额填列“其他非资产”项目。3.合同取得成本，摊销期限不超过一年的，在发生时计入当期损益。【

44、专题三】关于特定的会计处理（一）附有销售退回条款的销售（二）附有质量保证条款的销售（三）主要责任人和人第21页财务与会计2018 年税务师辅导（四）附有客户额外选择权的销售1.合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。2.合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按性分别列示为“合同资产”或“其他非资产”以及“合同负债”或“其他非负债”。3.同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。（五）授予知识产权（六）售后回购1.回购价格低于原售价的，应当视为租赁，按照企业会计准则第 21 号租赁的相关规定进行会计处理；2.回购价格

45、不低于原售价的，应当视为融资，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。【拓展】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。（七）客户未行使的权利（八）无需退回的初始费【专题四】其他知识点1. 营业外收入和营业外的业务范围界定。2. 期间费用的归属认定；3.生产费用在完工和在之间的分配方法及约当产量法的应用。4.所得税关键考点（1）有关资产的暂时性差异（2）有关负债的暂时性差异第22页固定资产折旧方法不同、折旧期限不同、减值提取形成差异无形资产摊销期不同、摊销方法不同、减值提取、无期限的无形资产造成差异无形资产研发

46、 在税务上 税前加计扣除 50%的处理研究费用性差异开发费用费用化部分性差异资本化部分形成可抵扣差异，但按性差异处理。投资性房地产成本模式参照固定资产和无形资产的会计处理公允模式税务上按固定资产正常提折旧，会计上以公允口径进行期末计价，不提折旧和减值，由此形成的差异属于暂时性差异，但性质不确定。存货、应收款项减值提取形成可抵扣暂时性差异性金融资产税务上按成本口径计量，会计上以公允价值口径计量，由此形质不确定的暂时性差异。其他债权投 资、其他权益工具投资税务上按成本口径计量，会计上以公允价值口径计量，由此形 质不确定的暂时性差异，但此暂时性差异不调整“所得税费用”，而是调整“其他综合 ”。长期股

47、权投资只有减值提取作可抵扣暂时性差异，其余差异均视为性差异处理。债权投资减值提取形成可抵扣差异财务与会计2018 年税务师辅导（3）不形成资产或负债也匹配暂时性差异的情况费用匹配可抵扣暂时性差异；5 年内的亏损匹配可抵扣暂时性差异。（4）特殊资产匹配的暂时性差异只有在减值提取可抵扣暂时性差异认定，其余差异既不作性差异也不作暂时性差异认定；与资产相关的补助，税法认定在收到资产当期确认“营业外收入”计入当年应税所得，而会计则摊入各服务期认定，由此形成可抵扣暂时性差异。（5）常见性差异（6）资产负债表债务法计算原理第23页税前利润性差异+会计认定为税务上不认定税务认定为收入会计上不认定会计认定为收入

48、税务上不认定税务认定为会计上不认定可抵扣暂时性差异+抵扣差异资产账面价值小于计税基础可抵扣差异转回可抵扣差异大于应纳税差异应纳税暂时性差异新增应纳税暂时性差异负债大于可抵扣差异+转回应纳税暂时性差异小于应纳税差异应税所得应交所得税=应税所得×25%递延所得税资产借抵扣差异×税率递延所得税税率修改时：期末暂时性差异余额×新税率-期初暂时性差异×旧税率=本期递延所得税资产（负债）的发生额贷转回可抵扣差异×税率递延所得税费用会计认定为收入税务不认定国债利息收入、成本法下分红等税务认定为会计上不认定研发费用的追扣会计认定为税务上不认定罚没担保招待费用利息负担非公益性捐赠【的公益性捐赠属于可抵扣差异】税务认定为收入会计上不认定视同销售中会计上不作收入税务上按收入处理的情况预计负债质量保证金、违约金形成的可抵扣暂时性差异罚款、担保义务形成的性差异预收账款税务上与会计上均以发出商品为收入确认点无差异税务上将预收定金视为收入实现时可抵扣暂时性差异财务与会计2018 年税务师辅