所得税汇算清缴工作中存在的问题及对策

1、当前企业所得税汇算清缴工作中存在的问题及对策 (高新 经济社会的多元化发展,各种类型的经营实体趋向复杂 化,企业间税负转移和避税行为愈加隐蔽,加之企业所得税 涉及面广、政策性强、计算过程复杂等特性,使其税收监管 难度较其他税种更为严峻。一年一度的汇算清缴工作,是对 所得税政策落实和税会差异调整的全面检验,在实践工作中 逐渐凸显其重要性。随着“营改增”工作在全国范围内分步 推行,如何更好适应多元纳税人企业所得税管理形势,提高 企业年度汇算清缴数据质量,成为摆在国税干部面前亟待解 决的问题。一、企业所得税汇算清缴现状及存在的问题(一纳税人会计核算及纳税申报方面一是汇算清缴职责认识不清。 在实践工作

2、中, 相当一部分 企业对纳税申报真实性、准确性和完整性缺乏应有的法律意 识,对企业年度申报工作应承担的法律责任不够明晰,对偷 逃企业所得税法律后果的认识远不及增值税专用发票和出 口退税违法责任的认识高。加上基层税务部门对企业申报数 据的审核手段简单,汇算清缴结束后的后续监管措施乏力, 在受理、审核年度申报表时多为就表审表,对表中的数据逻 辑关系只作简单推敲,给企业造成一种错觉,认为汇算清缴 不过如此,随便也能过关,造成申报数据随意性较大。 二是财务核算工作重视不够。 在中小企业中普遍存在会计核算不规范、资料不完整的情形。比如,有的企业在用工方 面制度简单,多用临时用工,大多无劳动合同,也没有上

3、交 养老、医疗保险等社会保障缴款;有的企业在成本、费用的 列支方面很不规范,将企业的一些经营费用与应由个人负担 的费用相互混淆;还有的企业在发生业务时不能取得合法有 效票据,白条入帐情况时有发生,这些都需要各监督管理部 门共同努力,逐步规范。三是会计核算水平参差不齐。 目前, 新办企业大多呈现增 速快、规模小、聘请兼职会计从事财务核算等特性。企业会 计对税收政策一知半解或不求甚解,填写申报数据不完整、 逻辑不符的情形较为普遍。从近三年情况来看,每年参加汇 算清缴企业以 20%以上比例在递增,多为中小企业、私营实体 或涉农经营组织。通过审核,我们发现,许多企业对不征税 收入、免税收入以及免征的增

4、值税应纳入所得额申报所得税 等政策理解错误,有的企业发生资产损失未向税务机关申报 直接进行税前扣除,还有的企业随意调减应纳税所得额等。 四是税收优惠政策认知度不高。许多企业会计责任心不 强,对税收优惠政策的申报不积极、嫌麻烦。如从事农林牧 渔所得免征、安置残疾人支付工资加计扣除、资源综合利用 产业减计收入、小型微利企业所得税优惠等政策为小微企业 带来了福音,但大多数中小经营实体,经营制度不健全,经 营渠道单一,开业前期多处于亏损状态,无法真正享受到税收优惠。以近两年汇算清缴情况看,每年申报减免税资料的 企业占参加汇缴清缴企业份额不到两成,而实际享受税收优 惠的企业比例就更低。这种情形在一定程度

5、上降低了企业税 法遵从主动性。五是纳税辅导和税法宣传不到位。 随着国家对农村市场和 涉农产业的政策优惠和资金倾斜,农村各类经营组织如雨后 春笋,增长很快。但相当一部分涉农企业对税收的认识几乎 为零,认为只要经营国家规定的免税行业,就和税务局没关 系。 还有的企业长期进行零申报, 实质为两块牌子一套人马, 只为下一经营环节争取减免税;甚至有的企业办理税务登记 后一直未启动,只为骗取国家扶持资金与银行贷款。这类企 业经常性不能正常申报、也不能提供完整的财务报表或申报 资料,给基层税务管理工作带来困扰。从目前纳入管理的合 作社来看,多数账簿设置非常简单,甚至没有设置账簿,会 计核算不规范、 不准确,

6、 难以准确划分应税项目和免税项目、 应税收入和免税收入,这些都给税收优惠政策的落实带来很 大的难度和风险。(二税务部门日常征管及后续管理方面一是汇缴审核水平有待提高。 尽管各级税务机关每年都将 企业所得税政策作为重要内容进行培训,但对汇算清缴的培 训工作还是缺少一定的针对性和实用性。同时,在企业所得 税汇算清缴工作中,缺乏具体的操作指南或业务手册,基层税务人员汇缴审查工作缺乏系统性和全面性。随着越来越多 管户而增加的工作量,也让很多税务人员力不从心,不能深 入了解申报表与财务报表勾稽关系,不能对企业申报的跨期 结转项目及时核实,一些企业的年度申报需要税务部门多次 提醒催促等情形,使得汇算清缴存

7、在短期突击现象。二是稽查、评估观念有待改进。 为了讲求工作实效,税务 稽查和纳税评估工作中存在“重收入轻管理”情形,税务人 员更愿意在增值税方面入手开展稽查和评估工作。基层税收 管理人员因为面临的具体工作繁杂而琐碎,很难在企业所得 税后续管理中做到税务稽查或纳税评估人员的“专而精”, 使得企业所得税日常管理不受重视。三是汇缴涉税软件有待完善。 目前税务机关对企业所得税 汇算清缴工作仍以手工审查居多,利用涉税软件开展汇缴工 作尚属起步阶段。目前国家税务总局推行的电子申报软件和 涉税通汇算清缴软件存在程度不等的问题,如部分政策更新 滞后、报表间数据逻辑关系不够全面、企业弥补亏损年度数 据不能结转等

8、。加上网上申报系统开通后,即便是汇算清缴 系统数据审核未通过,仍可以通过网上进行申报成功,造成 综合征管软件导入数据错误。(三社会中介鉴证服务方面一是代帐人员业务培训工作仍需加强。 市场经济的活跃和 社会分工的进化,很好地刺激了税务代理行业的发展。但目前代理企业会计核算业务的执业规范,没有明确文件规定。 除正式注册的会计师事务所、税务师事务所以外,还有大量 非正式会计机构、会计人员从事这一工作。这当中大多规模 较小,人员素质良莠不齐。其中专门从事税务代理人员,大 多忙于事务,疏于学习,一些企业聘请税务代理机构出具汇 算清缴鉴证报告后,仍被稽查、评估出问题,这在很大程度 上降低了中介部门的公信力

9、。二是代理责任追究还需明确。 由于国内税务代理行业起步 较晚,从事代帐行业的人员龙蛇混杂,专门从事税务代理的 机构和人员常常为抢占商机,不得不向市场妥协,更多地站 在被代理方立场,甚至根据被代理方要求出具内容不实或数 据不符的汇算清缴鉴证报告。产生这种情况的原因有很多, 与现行法律对税务代理法律责任追究不够明确,税务部门对 税务代理行业监管职能淡化有很大关联。二、今后加强企业所得税汇算清缴工作的对策(一坚持政策宣传,保证服务实效一是拓展各类税法宣传媒介的“窗口”功能, 广泛、 深入 地宣传企业所得税政策法规, 重点针对税收优惠、 税前扣除、 纳税调整等内容,每年汇算清缴之前广泛征求纳税人意见,

10、 对纳税人提出的建议进行动态跟踪改进,组织开展有针对 性、 目的的、 实效性的汇算清缴纳税辅导培训工作, 达到“税 企双赢”目的。二是进一步优化 12366纳税服务热线、纳税人咨询热点问题库等功能，充分发挥电子咨询、网络答复、即 时通讯等服务措施的政策咨询功能。三是建立税企“一对 一”沟通联系机制，以“税企联系卡”“办税服务单”等为 媒介，确保税企沟通渠道通畅，做好汇算清缴疑难问题解答 与辅导工作。 （二）坚持知识更新，保证培训常态 一是通过定期培训与岗位练兵相结合的方式强化企业所 得税管理人员培训，着力培养精通企业所得税业务、财务会 计知识和其他相关的实用型人才。坚持不懈地抓好日常业务 培训

11、和基本业务操练， 为汇算清缴工作打好基础， 做足准备。 二是重视每年针对企业所得税汇算清缴工作的专项培训。对 纳税人的培训内容，侧重与企业所得税汇缴工作紧密相关的 税收政策、企业所得税年度申报表填写方法及表间勾稽关 系、企业资产损失税前扣除申报方法、税收优惠审批或备案 事项申报流程，以及申报软件操作说明方面；对税务人员的 培训内容，侧重企业所得税政策难点、每年汇算清缴容易出 错项目、各环节汇缴审核重点内容以及纳税人申报流程等方 面。只有如此“接地气”的培训工作，才能做到有的放矢， 讲求实效。 （三）坚持“两税互评”，提升评估质效 在实践中， 综合运用日常管理、 纳税评估和税务稽查手段， 是提高

12、所得税征管效率的有效手段。根据每年汇算清缴数 据，以享受减免税企业、连续亏损企业、历年问题较多企业、 财务管理混乱企业作为纳税评估的重点目标，大力推行增值 税、企业所得税“两税互评”工作，即运用企业生产经营财 务数据和第三方信息，对纳税人增值税申报情况、企业所得 税申报信息进行综合比对，采用较日常管理和税务稽查更灵 活、更有效的方式进行分析评估。在开展汇缴数据评估时， 对于发现企业少计收入、虚列成本、多列支出、开具及取得 虚假发票等违法行为应及时移交稽查，同时加大处罚力度， 达到督促企业规范建账、准确申报的目的。 （四）坚持基础管理，强化后续监督 一是加强基础台账管理。建立分户分项目的明细台账

13、，特 别是弥补亏损、固定资产折旧、无形资产摊销、减免税、工 效挂钩、非货币资产投资确认所得、广告费、投资抵免等跨 年度延续性管理事项，做好年度汇算清缴基础工作。二是加 强减免税企业后续监管。对是否符合减免税条件、核算是否 准确、减免税用途是否合法等项目开展后续核查，对符合减 免税政策但未申报资料纳税人的政策宣传，主动告知纳税 人；三是加强税前扣除项目管理。对于企业税前扣除项目， 抽取重点指标或异常数据，通过报表数据与企业实际经营情 况，帐薄与凭证等进行核查，确保其真实合法性。四是加强 关联业务管理。特别加强对跨地区汇总纳税企业及企业集团 间的关联交易管理，注重了解多方信息，防止利润转移和税 负

14、转嫁。针对汇算清缴工作中存在的诸多问题，需要税务部 门各个环节管理人员长期的努力，加强征管，转变观念，将 管理融入稽查，将管理融入评估，将管理融入服务，逐步引 导企业规范核算， 正确申报， 逐步提高企业所得税管理质效。 （五）坚持人机结合，加快信息应用 广泛推广应用电子申报、网上申报等系统，是企业所得税 未来申报方式的发展方向。现行电子申报软件，因政策更新 快、系统不完善、指标不全面带来的诸多不便。综合征管软 件中的企业所得税管理模块功能简单，又没有统一成熟的企 业所得税信息管理软件，因此，对汇算清缴相关数据不能充 分开展有效的分析运用。应逐步完善综合征管软件汇算清 缴、纳税评估、涉税事项维护功能，借助信息技术手段，提 高申报数据的质量，督促企业规范核算，为分析、评估提供 准确的基础信息。 （六）明确代帐责任，提高中介作用 实行税务代理制度，能够在纳税人、注册税务师、税务机 关三者之间形成相互制约、相互促进关系。针对广大中小企 业，其