审计失败的规避措施研究和探讨

1、审计失败的规避措施研究和探讨    一、明确审计职责审计风险与审计职责构成一对矛盾，是互相依存互相制约的，只要审计就有风险。中华人民共和国审计法等法律法规对审计职责做了明确规定，各级审计机构可以参与制定行政措施、制定并监督执行审计制度规范、监督审计财政预算及预算外资金执行情况和其他财政收支情况，并向社会公布审计结果，提出改进意见、协办经济案件等。审计人员要认真履行审计职责，依照法律规定的职责、权限和程序开展审计工作，以避免不必要的审计风险和审计失败的出现。 二、审慎选择被审计单位 审计人员在承接业务时，首先必须慎重地选择被审计单位。一是要选择信誉度较高的

2、被审计单位，如果被审计单位对客户、职工、政府部门或其他方面的诚信度很差，则蒙骗注册会计师的可能性也很大；二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。其次要进行风险评估，要判断自己可接受的风险。当风险超过了事务所的承受能力时，应拒绝接受委托。此外，会计师事务所在承接业务时要充分关注被审计单位的下列各种迹象：无法偿还到期债务、资不抵债；濒临破产；主要财务指标恶化；累计经营性亏损数额巨大；大量低效和不良资产挂账；无法获得供应商的正常商业信用；主要产品市场份额萎缩；失去主要市场、特许权或主要供应商；人力资源或其他生产要素短缺；未能达到预期经营目标；严重违反有关法律法规和政策；存在数额巨大的或有损失

3、等。上述这些迹象通常表现为表外信息，一旦由隐形转为显形，将会扭曲财务报表的客观表述。如果注册会计师只注重表内信息的审计，忽视对表外信息的关注，则极有可能发表不恰当的审计意见。因此，注册会计师应当保持应有的执业谨慎，合理运用专业判断，充分考虑在可预见的将来企业持续经营假设不再合理的可能性。当在审计中怀疑被审计单位持续经营能力时，应当追加必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以判断持续经营假设对被审单位的适用与否。 三、加强内部质量控制，提高执业水平 （一）建立员工准入和培训制度 会计师事务所在聘任执业人员时，应将“职业道德”作为评价应聘人员是否合格的重要尺度。会计师事务所应当要求并督促全体执业

4、人员遵守职业道德规范，强化风险意识，还要训练员工的专业能力，确保全体员工达到并保持履行其职责所需的专业胜任能力。 （二）恪守技术准则和职业道德准则 会计师事务所在承接业务时，应当考虑自身能力，拒绝接受不能胜任的业务，对于承接的业务应将其委派给具有专业胜任能力的员工。必要时，应当聘请专家协助工作。 （三）建立审计风险管理制度 建立审计风险管理制度的核心是实行风险导向审计，即一切质量控制的手段和方法都应以防范风险为重点和出发点，充分关注经营失败和欺诈舞弊等可能产生的风险。在选择被审计单位时，应充分考虑其所处的宏观经济环境和微观商业环境是否存在风险；在审计过程中，应将风险意识贯穿于审计全过程，并把重

5、点放在审计风险尤其是持续经营风险的评估上。通过审计程序把审计风险降低到注册会计师可以接受的水平。必要时，应向客户索取管理当局声明书，以明确客户责任和审计责任，避免由于客户不明白自身责任而导致的潜在纠纷。鉴于我国目前会计信息失真较普遍和法律法规不完备的现状，为规避风险，对客户固有风险的评估宜确定为100%，此外，还要注意依靠职业判断来防范风险。在进行具体业务的风险判断时，注册会计师对客户存在的非正常交易、或有事项及持续经营能力应予以充分关注，审慎考虑该事项对公司财务状况和经营成果的影响，判断自己可以接受的风险，并考虑发表审计意见的类型，以更好地防范和规避审计失败。 四、强化审计主体素质风险意识

6、审计主体的素质同样对审计活动起着决定性的作用。若审计主体的素质和其肩负的职能与其从事的活动不相适应，那么就意味着审计主体在审计活动中存在风险。所以，在我们的全面审计风险意识中，首先必须有审计主体素质风险的概念。防范审计主体素质风险的首要方面是要注重提高审计人员的素质。具体要保证三个方面的素质不滞后：一是运用现代科技技能素质不能滞后；二是保证审计人员专业素质不能滞后；三是保证审计人员廉洁素质不能滞后。同时，注重审计机关形象建设也是强化审计主体素质风险意识的重要内容。 五、强化审计程序规范化意识 （一）在接受审计业务之前了解审计业务的性质和范围 具体就是要了解被审单位的基本情况、内部控制制度是否规

7、范正常，对可能带来的审计风险进行初步评价，确定有无导致重大审计风险产生的可能性。三、内部审计沟通的及时性    为了提高审计效率，及时、有效地与被审计单位沟通，认真听取和研究被审计单位意见，做到既敢于坚持原则，又平等待人、以理服人，减少对审计的抵触情绪。主要做法是： 一是审计进点时，做好说明解释工作，宣传审计的目的和意义。召开被审计单位相关领导、业务部门负责人和职工代表参加的进点会，说明审计的目的、范围、内容与重点以及工作要求，宣布审计工作纪律，公布审计部门工作的办公地址和举报电话，与被审计单位签定双向承诺书，在被审计单位公示栏或网爷上张贴书面公示，便于

8、被审计单位群众反映情况，了解并支持审计工作。 二是在审计过程中，做好具体事务的衔接工作。要求被审计单位指定1名职务较高的人员作为联络人员。审计组需要了解情况，直接请联络员帮助联系。对审计中发现的问题及看法，定期沟通，减少误会。同时，严格遵守纪律,不提审计工作之外的其他要求。沟通时，要求言行恰当，不讲粗话、大话、过头话，不讲伤害他人感情的话；举止文明，耐心听取解释，做到法治和德治并重，克服简单粗暴的工作方法，盛气凌人的工作态度。 三是在与被审计单位交换审计报告初稿意见时，耐心听取被审计单位的不同意见，改变机械照搬照套法规的做法。坚持实事求是原则，辩证、客观地分析审计情况和问题，采取灵活方式处理，

9、对合理不合法或合法不合理等问题，不死抠条款。 对缺点的说明不应言过其实，吹毛求疵的审计发现不应出现在正式的报告中。对被审计单位所取得的显著成就应在报告中流一席之地加以肯定。 四是审计结束后,在被审计单位一定范围内公开审计结果。内部审计部门在现场审计结束后均组织召开审计通报会，要求被审计单位领导层、涉及的部门负责人等参加会议。通报的审计结果要求被审计单位在10日内反馈意见。通过召开通报会，化解了工作中的一些矛盾，强化了被审计单位的财经法纪意识，促进了问题的整改。 五是审计回访和后续审计。在下达审计意见书或管理建议书后，到被审计单位开展审计回访和后续审计，落实审计意见、建议的整改和采纳情况，以达到预定的审计效果。 总而言之，在内部审计工作中，沟通交流是贯穿于整个审计过程中一项不可忽视的工作。从审前调查到出具审计报告、审计回访的各个工作阶段都离不开与被审计单位沟通交流。只有切实加强与被审计单位的有效交流，树立良好的沟通理念，求同存异，才能取得被审计