会计基础新大纲教材(新)最终版本

1、l了解会计的概念l了解会计对象l了解会计目标l了解会计准则体系l了解会计的核算方法l了解收付实现制l熟悉会计的基本特征l熟悉会计的基本职能l掌握会计的基本假设l掌握权责发生制l掌握会计信息质量要求全章提要 一、会计的概念与特征(一)会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。第一节第一节 会计的概念与目标会计的概念与目标会会计计的的基基本本特特征征会计是一种经济管理活动会计是一种经济管理活动会计是一个经济信息系统会计是一个经济信息系统会计以货币作为主要计量单位会计以货币作为主要计量单位会计具有核算和监督的基本职能会计具有核算和监督的基本职

2、能会计采用一系列专门的方法会计采用一系列专门的方法【例例1-1】会计以货币为主要计量单位，会计以货币为主要计量单位，但不是唯一的计量单位，会计日常工作但不是唯一的计量单位，会计日常工作中还用到劳动计量和实物计量。（中还用到劳动计量和实物计量。（ ） 【答案】 （三）会计的发展历程会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。一、古代会计阶段（书本上的详细内容）二、近代会计阶段1494年，意大利数学家卢卡帕乔利出版了算术、几何、比及比例概要一书，标志着世界近代会计的开始。三、现代会计阶段现代会计是指20世纪50年代以后的时期。这一时期科学技术高速发展，以及现代数学和现代管理科学的进步，

3、巨大地推动现代会计的发展。二、会计的对象与目标(一) 会计对象 会计对象是指会计所核算和监督的内容会计核算和监督的内容即会计对象就是资金运动 资金的投入资金的循环与周转资金的退出资金运动三个基本环节资金运动三个基本环节资金运动图 二、会计的对象与目标（二）会计目标会计目标主要包括以下两个方面的内容：1.向信息使用者提供对决策有用的会计信息2.向资源的提供者报告资源受托管理的情况 一、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计具有会计核算和会计监督两项基本职能和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。 第二节第二节 会计的职能与方法会计的职能与方法二、 会计的基本

4、职能 (一) 会计的核算职能 会计核算的概念 会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能，也称反映职能 会计核算会计核算的特点的特点 主要利用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算主要利用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算主要对已经发生的经济活动进行事中、事后的核算，同时也主要对已经发生的经济活动进行事中、事后的核算，同时也预测未来提供信息预测未来提供信息会计核算具有完整性、连续性和系统性会计核算具有完整性、连续性和系统性 (二) 会计的监督职能 1.会计监督的概念 会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查 会计监

5、督会计监督的特点的特点主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督 (三) 会计核算与监督职能的关系 会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的质量保证 【例例1-2】下列对会计的核算和监督的职下列对会计的核算和监督的职能的关系描述正确的有（能的关系描述正确的有（ ）。）。A.会计监督职能是会计最基本的职能会计监督职能是会计最基本的职能B.会计核算与会计监督两大基本职能关系会计核算与会计监督两大基本职能关系密切，相辅相成，辩

6、证统一密切，相辅相成，辩证统一C.会计监督是会计核算的基础会计监督是会计核算的基础D.会计监督是会计核算的质量保证会计监督是会计核算的质量保证【答案答案】 BD （二）拓展职能预测经济前景参与经济决策评价经营业绩 一、会计方法 会计方法是履行会计职能、完成会计任务、实现会计目标的方式，是会计管理的手段。主要包括：会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。二、会计核算方法会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。是会计方法体系的基础（一）会计核算方法体系会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清

7、查、编制财务会计报告等专门方法构成。他们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。 会计核算的七种方法，它们之间的关系如下：设置会计科目和账户登记账簿填制和审核记账凭证财产清查编制财务会计报告成本计算核算体系 复试记账（二）会计循环会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序，主要体现在两个方面:（1）从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成。（2）从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。 ( 3 ) 填制和审核会计凭证是会计核算的起点，登记账簿是会计核算的中心环节，编制财务会计

8、是报告的核算的终点。填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表是会计核算的三个基本环节。第三节第三节 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础一、 会计主体 会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位，是会计核算和监督的空间范围 【例例1-4】法人一定是会计主体，但会计法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。（主体不一定是法人。（ ）【答案】 二、 持续经营 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去 【例例1-5】企业固定资产折旧可以按照其企业固定资产折旧可以按照其价值和使用情况，确定采用某一方法计提价值和使用情况，确定采用某一方法计提折旧

9、，它所依据的会计核算前提是（折旧，它所依据的会计核算前提是（ ）A.会计主体会计主体 B.持续经营持续经营C.会计分期会计分期 D.货币计量货币计量【答案答案】B 三、 会计分期 所谓会计分期，就是将会计主体持续经营的生产经营活动人为划分成若干相等的时间间隔，以便编制财务会计报告 【例例1-6】下列会计期间中，属于会计期下列会计期间中，属于会计期间中期的有（间中期的有（ ）。）。A.年度年度 B.半年度半年度 C.季度季度 D.月度月度【答案答案】BCD 四、 货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算中，以货币作为统一计量单位 【例例1-7】下列关于货币计量的表述中，正确的下列关于货币计量的表

10、述中，正确的有（有（ ）A.货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位货币作为统一的计量单位B.企业的会计核算只能以人民币作为记账本位币企业的会计核算只能以人民币作为记账本位币C.在特定情况下，企业也可以选择人民币以外的在特定情况下，企业也可以选择人民币以外的某一货币作为记账本位币某一货币作为记账本位币D.在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币报告，应当折算为人民币【答案答案】ACD 会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，

11、持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。就不会有现代会计。二、会计基础二、会计基础一、权责发生制 权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。【例例1-8】某企业某企业10月份销售月份销售A产品一批，价款产品一批，价款20 000元，款未收；销售元，款未收；销售B产品一批，取得转账产品一批，取得转

12、账支票一张，价款支票一张，价款8 000元；收到元；收到9月份所欠货款月份所欠货款5 000元。按权责发生制确定该企业元。按权责发生制确定该企业10月份销售月份销售收入应为（收入应为（ ）元。）元。A.25 000 B.28 000 C.8 000 D.5 000【答案答案】B 二、收付实现制 收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。 【例例1-9】某企业某企业6月份销售甲产品一批，取得商月份销售甲产品一批，取得商业承兑汇票一张，价款业承兑汇票一张，价款10 000元，销售乙产品一元，销售乙产品一批，取得转账支票一张，价款批，取得

13、转账支票一张，价款5 000元，收到元，收到5月月份欠货款份欠货款6 000元，按收付实现制确定该企业元，按收付实现制确定该企业6月月份销售收入为（份销售收入为（ ）元。）元。 A.21 000 B.15 000 C.11 000 D.6 000【答案答案】C 第四节第四节 会计信息的使用者及其质量要求会计信息的使用者及其质量要求会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。二、会计信息的质量要求 （一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 （二）相关性 相关性要

14、求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关 （三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 （四）可比性 可比性要求企业提供的会计信息具有可比性 （五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据 （六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 （七）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎 （八）及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不

15、得提前或者延后 第五节第五节 会计准则体系会计准则体系一、会计准则的构成我国已颁布的会计准则有企业会计准则、小企业会计准则和事业单位会计准则。二、企业会计准则2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。 我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。三、小企业准则小企业会计准则一般适用于在我国境内依法设立、经济规模较小的企业。2011年10月18日，财政部发布了小企业会计准则，要求符合适用条件的小企业自2013年1月1日起执行，并鼓励提前执行。四、事业单位会计准则2012年12月6日，财政部修订发布了事业

16、单位会计准则，自2013年1月1日起在各级各类事业单位施行。课后作业课后作业完成完成教案习题教案习题集集中本章所有中本章所有练习练习l熟悉会计要素的含义与特征l掌握会计要素的确认条件与构成l掌握常用的会计计量属性l掌握会计等式的表现形式l掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响全章提要第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 第一节第一节 会计要素会计要素一、 会计要素的含义与分类 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位 负债负债所有者所有者权益权益资产资产资产负债表要素资产负债表要素利润利润费用费用收入收

17、入利润表要素利润表要素(一) 资产1. 资产的含义与特征 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 应注意理解该定义中所应注意理解该定义中所体现的资产的特征体现的资产的特征【例例2-1】下列可以确认为企业资产的是（下列可以确认为企业资产的是（ ）。）。A.购入的无形资产购入的无形资产B.已霉烂变质无使用价值的存货已霉烂变质无使用价值的存货C.融资租入的固定资产融资租入的固定资产D.计划下个月购入的材料计划下个月购入的材料【答案答案】AC2. 资产的分类库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款存货存货流流动资产动资产长期股权投资长期股权投资

18、固定资产固定资产无形资产无形资产非流非流动资产动资产(二) 负债1. 负债的含义与特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 应注意理解该定义中所应注意理解该定义中所体现的负债的特征体现的负债的特征【例例2-2】下列关于负债要素，说法正确的是（下列关于负债要素，说法正确的是（ ）。）。A.负债是指由企业过去的交易或事项形成的、预期会导负债是指由企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务致经济利益流出企业的现时义务B.未来发生的交易或事项形成的义务也应当确认为负债未来发生的交易或事项形成的义务也应当确认为负债C.清偿负债的方式包括用现金清

19、偿或以劳务资产清偿、清偿负债的方式包括用现金清偿或以劳务资产清偿、以提供劳务偿还、部分转移资产部分提供劳务偿还、将以提供劳务偿还、部分转移资产部分提供劳务偿还、将负债转为所有者权益负债转为所有者权益D.流动负债是指预计在一年（含一年）或超过一年的正流动负债是指预计在一年（含一年）或超过一年的正常营业周期偿还的的负债常营业周期偿还的的负债【答案答案】ACD2. 负债的分类短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬流流动负债动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流非流动负债动负债(三) 所有者权益1. 所有者权益的含义及特征 所有者权益是指企业资

20、产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 【例例2-3】下列关于所有者权益的表述中，不正确下列关于所有者权益的表述中，不正确的是（的是（ ）。）。A.所有者权益又称净资产，是指企业资产扣除负债所有者权益又称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益后由所有者享有的剩余权益B.所有者权益的来源包括投资者投入的资本、债权所有者权益的来源包括投资者投入的资本、债权人投入的资本、留存收益等人投入的资本、留存收益等C.企业不需要偿还所有者权益，除非发生减资清算企业不需要偿还所有者权益，除非发生减资清算D.权益分为债权人权益和所有者权益，而债权人权权益分为债权人权益和所有者权益，而债权人权益优先于所有

21、者权益益优先于所有者权益【答案答案】B2. 所有者权益的分类实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益所有者权益(四) 收入1. 收入的含义与特征收入是指企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入 应注意理解该定义中所应注意理解该定义中所体现的收入的特征体现的收入的特征【例例2-4】收入的取得会导致经济利益流入企业，表收入的取得会导致经济利益流入企业，表现为资产的增加或负债的减少，所有只要是经济利现为资产的增加或负债的减少，所有只要是经济利益流入企业的事项都可以确认为企业的收入。（益流入企业的事项都可以确认为企业的收入

22、。（ ）【答案答案】2. 收入的分类销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入按其性质按其性质主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入根据重要性要求根据重要性要求(五) 费用1. 费用的定义费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 应注意理解该定义中所应注意理解该定义中所体现的费用的特征体现的费用的特征【例例2-5】费用能够导致企业所有者权益减少，但导费用能够导致企业所有者权益减少，但导致所有者权益减少的不一定都是费用。（致所有者权益减少的不一定都是费用。（ ）【答案答案】2. 费用的分类管理

23、费用管理费用销售费用销售费用 财务费用财务费用期间费用期间费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本 (六) 利润1. 利润的含义与特征利润是指企业在一定会计期间的经营成果 应注意收入与利得、费应注意收入与利得、费用与损失的区别和联系。用与损失的区别和联系。【例例2-6】下列各项中，反映企业经营成果的会计要下列各项中，反映企业经营成果的会计要素的有（素的有（ ）。）。 A 利润利润 B 费用费用 C 收入收入 D 所有者权益所有者权益【答案答案】ABC2. 利润的分类利润按照其构成，分成营业利润、利润总额和净利润。二、 会计要素的计量历史成本重置成本可变现净值现值公允

24、价值 注意五种计量属性之间注意五种计量属性之间的区别的区别【例例2-7】下列关于计量属性，说法正确的是（下列关于计量属性，说法正确的是（ ）。）。A.历史成本计量应当基于经济业务的实际交易成本，历史成本计量应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑以后市场价格变动的影响而不考虑以后市场价格变动的影响B.重置成本多用于交易性金融资产和可供出售金融资重置成本多用于交易性金融资产和可供出售金融资产的计量产的计量C.盘盈固定资产所使用的计量属性是现值盘盈固定资产所使用的计量属性是现值D.在投资性房地产和生物资产计量时，只有存在活跃在投资性房地产和生物资产计量时，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计

25、量时，才能采用公市场、公允价值能够取得并可靠计量时，才能采用公允价值计量允价值计量【答案答案】AD第二节第二节 会计等式会计等式 一、 会计等式的表现形式(一) 财务状况等式 资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系可以用公式表示为：资产资产所有者权益所有者权益负债负债权权 益益资资 产产（二 ）经营成果等式 一定时期的收入和费用的配比结果为企业的经营成果。收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损。它们之间的关系通常可用公式表示为：【例例2-8】华泽有限公司华泽有限公司2012年年2月份实现营业收入月份实现营业收入1 300 000元，发生营业成本元，发生营业成本600 000元，

26、元，发生期间费用发生期间费用240 000元，所得税费用元，所得税费用115 000元。元。则根据则根据“利润利润=收入收入-费用费用”可知：可知：当月的净利润当月的净利润=1 300 000-600 000-240 000-115 000=345 000（元）。（元）。 （三）会计等式之间的勾稽关系资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 【例例2-9】下列关于会计等式的说法中，正确的是（下列关于会计等式的说法中，正确的是（ ）。）。A.“资产资产=负债负债+所有者权益所有者

27、权益”是最基本的会计等式，是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系所有者之间的动态关系B.“收入收入-费用费用=利润利润”这一会计等式动态地反映经营成果与这一会计等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是编制利润表的基础相应期间的收入和费用之间的关系，是编制利润表的基础C.“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会计等式说明了企业经营这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之

28、间的内在关系之间的内在关系D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系【答案答案】BD二、经济业务对会计恒等式的影响1. 对“资产=权益”等式的影响 经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，有以下四种类型：资产增加资产增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加资产减少资产减少负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少2. 对“资产=负债+所有者权益”等式的影响 经济业务对“资产=负债+所有者权益”影响的九种情况课后作业课后作业完成完成习题集习题集中本章所有练习中本章所有练习l了解会计科目与账户的概念l了解会

29、计科目与账户的分类l熟悉会计科目设置的原则l熟悉常用的会计科目l掌握账户的结构l掌握账户与会计科目的关系全章提要第三章第三章 会计科目与账户会计科目与账户第一节第一节 会计科目会计科目一、 会计科目的概念与分类1.会计科目的概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，就是会计科目 二、 会计科目的分类(1) 按其反映的经济内容（即所属会计要素）进行分类资产类科目、负债类科目、共同类科目、成本类科目、损益类科目【例例3-1】根据所属会计要素分类，下列会计科目全部根据所属会计要素分类，下列会计科目全部归属于同一类会计要素的是（归属于同一类会计要素的是（ ）。）。 A 库存现金，应收利息，预收账款，

30、生产成本库存现金，应收利息，预收账款，生产成本 B 累计折旧，利润分配，财务费用，本年利润累计折旧，利润分配，财务费用，本年利润 C 管理费用，制造费用，销售费用，所得税费用管理费用，制造费用，销售费用，所得税费用 D 累计摊销，待处理财产损溢，长期待摊费用，累计摊销，待处理财产损溢，长期待摊费用， 固定资产清理固定资产清理【答案答案】D (二) 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1. 总分类科目2. 明细分类科目3. 总分类科目和明细分类科目的关系三、 会计科目的设置(一) 会计科目的设置原则(二) 常用会计科目合法性合法性相关性相关性实用性实用性设置原则设置原则第二节第二节 账户账户一、

31、账户的概念与分类一、账户的概念与分类（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。通过账户能连续记录经济业务引起资金增减变动及其结果。（二）账户的分类（1）根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。（2）根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。二、账户的功能与结构（一）账户的功能 账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。 账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户

32、的四个金额要素。对于同一账户而言，她们之间的基本关系为： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（二）账户的结构 账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。 账户的格式，尽管各不相同，但一个完整的账户应包括以下一些内容：（1）账户名称，即会计科目。（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期。（3）凭证字号，即所依据记账凭证的编号。（4）摘要，即经济业务的简要说明。（5）金额，即增加额、减少额和余额。 (三)会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系联联 系系区区 别别账户和账户和会计科目会计科目所反映的所反映的经济内容经济内容相同相同会计科目会计科目是账户的是账户的

33、名称名称账户是根账户是根据会计科据会计科目来设置目来设置的的会计科目会计科目没有结构，没有结构，不能记录不能记录发生的经发生的经济业务济业务账户有结账户有结构，可分构，可分类、连续类、连续记录发生记录发生的经济业的经济业务务课后作业课后作业完成完成习题集习题集中本章所有练习中本章所有练习l了解复式记账法的概念与种类l熟悉借贷记账法的原理l掌握借贷记账法下的账户结构l了解会计分录的分类l掌握借贷记账法下的试算平衡全章提要第四章第四章 会计记账方法会计记账方法第一节第一节 会计记账方法的种类会计记账方法的种类按记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。一、复式记账法的概念复式

34、记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 运用单式记账法，在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项。二、复式记账法的特点及分类（1）对会计主体所发生的全部经济业务进行记录（2）对每一笔经济业务进行核算和监督（3）能全面了解每一笔经济业务的内容（4）可对一定时期内所发生的全部经济业务进行综合计算 【例例4-1】复式记账法的优点包括复式记账法的优点包括( )。A. 能够全面反映

35、经济业务内容和资金运动的来龙去脉能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉B. 能够进行试算平衡，检查账户记录是否正确能够进行试算平衡，检查账户记录是否正确C. 能够直观展示资金的增减变化能够直观展示资金的增减变化D. 能够防止会计舞弊能够防止会计舞弊【答案答案】AB一、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法 。二、借贷记账法下账户的结构借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。 至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。第第二二节节 借贷记账法借贷记账法1. 资产和成本类账户的结构借方记录资产的增加额贷方记录

36、资产的减少额如有余额在借方 资产类会计科目期末余额资产类会计科目期末余额= =期初借方余额期初借方余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额2. 负债和所有者权益类账户的结构权益类会计科目期末余额权益类会计科目期末余额= =期初贷方余额期初贷方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额如有余额在贷方 借方登记负债和所有者权益的减少额贷方登记负债和所有者权益的增加额3.损益类账户的结构（1）收入类账户的结构 （2）费用类账户的结构 减少时记入会计科目的借方 一般期末无余额 期末一般无余额 增加时记入会计科目的贷方借方登记费用的增加额贷方

37、登记费用的减少额【例例4-2】下列科目中，余额在贷方的是（】下列科目中，余额在贷方的是（ ）。）。 A.银行存款银行存款 B.应付账款应付账款 C.实收资本实收资本 D.主营业务收入主营业务收入【答案答案】BC三、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等” (四) 借贷记账法下的账户关系与会计分录1. 账户的对应关系 账户的对应关系是指采用借贷记账法法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户成为对应账户【例例4-3】下列账户中，不具有对应关系的是下列账户中，不具有对应关系的是( )。A. “银行存款银行存款”账户与账户与“

38、应交税费应交税费”账户账户B. “固定资产固定资产”账户与账户与“销售费用销售费用”账户账户C. “本年利润本年利润”账户与账户与“利润分配利润分配”账户账户D. “预收账款预收账款”账户与账户与“主营业务收入主营业务收入” 账户账户【答案答案】B2. 会计分录（1）会计分录的含义（2）会计分录的分类（3）会计分录的书写格式 （4）编制会计分录的编制步骤 (五) 借贷记账法的试算平衡1. 试算平衡的含义 试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法 。2. 试算平衡的分类(1) 发生额试算平衡法 全部会计科目本期借方

39、发生额合计全部会计科目本期借方发生额合计= =全部会计科目本期贷方发生额合计全部会计科目本期贷方发生额合计(2) 余额试算平衡法全部会计科目的借方期初余额合计全部会计科目的借方期初余额合计= =全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计全部会计科目的借方期末余额合计= =全部会计科目的贷方期末余额合计全部会计科目的贷方期末余额合计（三）试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和贷方

40、“两个小栏。编制试算平衡表的注意事项（1）必须保证所有会计科目的余额均已记入试算表（2）及时发现记账错误（3）发生额与余额试算平衡，不一定说明会计科目记录绝对正确【例例4-4】不会引起借贷不平衡的错误有（不会引起借贷不平衡的错误有（ ）。）。A.遗漏一张记账凭证未登记入账。遗漏一张记账凭证未登记入账。B.记入赊购业务的记账凭证中，仅将应付账款登记记入赊购业务的记账凭证中，仅将应付账款登记入账入账C.将管理费用将管理费用3 000，误记为销售费用，误记为销售费用3 000D.从银行提取现金的记账凭证被重复登记两次从银行提取现金的记账凭证被重复登记两次【答案答案】ACD课后作业课后作业完成完成习题

41、集习题集中本章所有练习中本章所有练习l掌握企业资金的循环与周转过程l掌握核算企业主要经济业务的会计科目l掌握企业主要经济业务的账务处理l掌握企业净利润的计算l掌握企业净利润的分配全章提要第五章第五章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务以工业企业为例，具体的资金运动程序可分为资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个基本环节。【例例5-1】下列说法正确的有（下列说法正确的有（ ）。）。A.企业的投入资金包括投资者投入的资金和债权人投资的资金企业的投入资金包括投资者投入的资金和债权人投资的资金B.资金运动包括资金的投入、资金的运用（

42、循环与周转）和资金资金运动包括资金的投入、资金的运用（循环与周转）和资金退出过程退出过程C.资金退出包括偿还各项债务、缴纳各项税费、发放职工工资和资金退出包括偿还各项债务、缴纳各项税费、发放职工工资和向所有者分配利润等向所有者分配利润等D.工业企业资金形态变化包括货币资金工业企业资金形态变化包括货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金结算资金结算资金货币资金货币资金【答案答案】ABD 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理期间费用的账务处理期间费用的账务处理销售业务的账务处理销售业务的账务处理生产业务的账务处理生产业务的账务处理 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处

43、理 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 所有者权益筹资所有者权益筹资 和和 负债筹资负债筹资 所有者投入的所有者投入的资本主要包括资本主要包括实实收资本（或股本）收资本（或股本）和和资本公积资本公积另一部分资金则通过另一部分资金则通过银行银行借款、商业信用和发行债券借款、商业信用和发行债券等形式来解决，这就形成了等形式来解决，这就形成了负债筹资负债筹资 一、所有者权益筹资业务 资本的增减主要通过设置“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”等科目进行核算 1. 接受投资 投

44、资者投入的资金中只有按投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本，超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价单独核算，不包括在实收资本的核算范围内。 实收资本实收资本指投资者按照企业章程或合同、协议指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。的约定，实际投入企业的资本。 股份有限公司的投资者投入的资本是股本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。 企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、 无形资产等非现金投资。无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投资者可以是国家、其他法人单位、个

45、人或外商等。 实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积(一) 接受现金资产投资的账务处理 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积 (二) 接受非现金资产投资的账务处理 借：固定资产 贷：实收资本 资本公积 (三) 实收资本的减少借：实收资本 贷：银行存款 二、负债筹资业务负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。1. 银行借款(一) 短期借款的账务处理短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款。1. 短期借款借入的账务处理借入短期借款应编制会计分录如下：借：银行存款 贷：短期借款 预提

46、短期借款利息：预提短期借款利息：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 支付短期借款利息：支付短期借款利息：借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 2. 计提短期借款利息以及支付利息的账务处理3.短期借款归还的账务处理借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款 (二) 长期借款的账务处理长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。1. 长期借款借入的账务处理取得长期借款时，应编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：长期借款本金 2. 计提长期借款利息以及支付利息的账务处理 长期借款应按一下原则将计算确定的利息费用计

47、入有关成本、费用。（1 1）属于筹建期间的属于筹建期间的记入记入“管理费用管理费用”科目；属于生产科目；属于生产经营期间的，记经营期间的，记入入“财务费用财务费用”科科目目（2 2）用于构建固定资产等符合资用于构建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的利息支出数应所发生的利息支出数应当资本化，记入当资本化，记入“在建在建工程工程”科目；资产达到预科目；资产达到预定可使用状态后发生的定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，不能资本化的利息支出，记入记入“财务费用财务费用”科目科

48、目3.长期借款归还的账务处理归还本金和未付利息，应编制会计分录如下：借：长期借款本金 应付利息 贷：银行存款 【注意】一次还本付息的长期借款，计算利息时，应贷记“长期借款应付利息”科目，而不是“应付利息”科目。第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念与特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过1个会计年度的有形资产。固定资产同时具有以下特征：（1）属于一种有形资产（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有（3）使用寿命超过一个会计年度 累计折旧累计折旧固定资产固定资产固定资产清理固定资产清理(一) 购入不需要安装的固定

49、资产的账务处理 固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。借：固定资产 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 (二) 购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。支付设备价款、运输费和增值税借：在建工程 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 支付安装费借：在建工程 贷：银行存款 安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工

50、程 (三) 自建固定资产 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。购入建造材料借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 领用建造材料借：在建工程 贷：工程物资 计提工程建筑人员薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 支付其他支出借：在建工程 贷：银行存款 达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程 (二) 固定资产折旧1.固定资产折旧概述 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（1）影响固定资产折旧的因素包括以下几项：固定资产原值固定资产原值固定资产的预

51、计净残值固定资产的预计净残值固定资产的预计使用寿命固定资产的预计使用寿命固定资产减值准备固定资产减值准备（2）计提固定资产折旧时，还应注意一下几点：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补题折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不

52、再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应照提折旧，计提的折旧计入相关资产成本或相关损益。 2.固定资产折旧方法 （1）年限平均法又称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。其计算公式如下：预计净残值率预计净残值率=预计净残值预计净残值/原始价值原始价值100%年折旧额年折旧额=（原始价值（原始价值-预计净残值）预计净残值）/预计使用年限预计使用年限=原始价值原始价值年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/原始价值

53、原始价值100%=（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用年限预计使用年限100%月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12（2）工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式为：单位工作量折旧额=固定资产原值(1-残值率)/预计总工作量 固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额该固定资产当期工作量（3）双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值年折旧率年折旧率（4）年数总和

54、法又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额，乘以逐年递减的折旧率计算折旧额的方法。折旧率分子表示固定资产尚可使用年限，分母表示各年使用年数的总和。年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100% =（预计使用年限（预计使用年限-已使用年限）已使用年限）/预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限+1）2 100%年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折

55、旧率3.固定资产折旧的账务处理在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表进行的。在上月应计提折旧额的基础上考虑上月份固定资产变动情况进行调整，其计算公式如下：当月应计提折旧额当月应计提折旧额=上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资上月增加固定资产应计提的折旧额产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额 (三) 固定资产处置的账务处理固定资产转入清理：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 支付清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款 收到价款时：借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税(销项税额)结转

56、固定资产清理后的净损益：借：营业外支出 贷：固定资产清理 第四节第四节 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理财物就是财产和物资的简称。一、原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。原材料原材料在途物资在途物资材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异 (一) 购买原材料的账务处理 外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1.计划成本法下

57、材料入库的账务处理 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额的方法，适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。（1）货款已经支付，同时材料验收入库。购入材料时购入材料时借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购验收入库时验收入库时计算材料成本差异计算材料成本差异借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。借：材料

58、采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）货款尚未支付，材料已经验收入库。借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据借：原材料 贷：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异 2.实际成本法下材料入库的账务处理（1）货款已经支付，同时材料验收入库。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）货款已经支付，材料尚未验收入库。借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 待上述材料验收入库时，再根据入库单：借：原材料 贷：在途物资 （3）材料已经验收入库，货款尚未支付。 企业发生收料在前，付款在后，又分为两种情况： 第一，材料已验收入库

59、，发票已收到，但款项尚未支付，企业据有关发票账单结算凭证借记 “原材料”科目，“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”科目。借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 第二，材料已入库，但发票账单未收到。(1)平时可不作账务处理。(2)月末，若结算凭证、发票账单等单据还未收到，则按合同编制会计分录：暂估入账暂估入账下月初用红字冲下月初用红字冲回的会计分录回的会计分录借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款借：原材料借：原材料A材料材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款(二) 发出原材料的账务处理1.计划成本法下材料发出的账务处

60、理发出材料应负担的差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 计算公式如下：材料成本差异率材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料本期验收入库材料的成本差异）的成本差异）/（期初结存材料的计划成本（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计本期验收入库材料的计划成本）划成本）100%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异材料成本差异率（负数为节约，正数为超支）率（负数为节约，正数为超支） 链接： 应交税费 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税费规定计算应向国家缴纳的各种税费。 (