村集体经济组织会计课件

1、1第一部分第一部分 村集体经济组织会计制度概述村集体经济组织会计制度概述第二部分第二部分 村集体经济组织一般业务处理村集体经济组织一般业务处理2 概述 会计科目一、村集体经济组织会计制度概述一、村集体经济组织会计制度概述3概念概念会计科目是为会计科目是为了核算、监督和了核算、监督和分析各种经济业分析各种经济业务事项而对会计务事项而对会计要素进一步细分要素进一步细分所形成的若干项所形成的若干项目。目。分级分级总分类科目：总分类科目： 一级科目一级科目明细分类科目：明细分类科目： 二级科目、二级科目、 三级科目、三级科目、 四级科目四级科目分类分类 资产类资产类 负债类负债类 所有者权益类所有者权

2、益类 成本类成本类 损益类损益类（二）会计科目（二）会计科目4村集体经济组织会计科目村集体经济组织会计科目（二）会计科目（二）会计科目20 241 20 241 专项应付款专项应付款5 第一节第一节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算 第二节第二节 资金使用业务核算资金使用业务核算 第三节第三节 货币资金与往来款项货币资金与往来款项 第四节第四节 收益的形成与分配收益的形成与分配二、村集体经济组织一般业务处理6资金筹集资金筹集 货币资金货币资金往来款项往来款项 资金使用资金使用 收益形成收益形成及分配及分配 财财政政拨拨款款补助收入补助收入 应付福利费应付福利费 公积公益金公积公益金 专项专项应

3、付款应付款 现金现金银行银行存款存款内部内部往来往来 管理费用管理费用 其他支出其他支出 固定资产固定资产 其他资产其他资产折折旧旧摊摊销销 征地征地拍卖拍卖收入收入一事一议资金一事一议资金其他收入其他收入本年收益本年收益 收益分配收益分配 费费用用支支出出 收收入入收收益益 净净收收益益 结结转转 各项分配各项分配公积公益金公积公益金应付福利费应付福利费内部往来内部往来 村集体经济组织日常业务资金运动村集体经济组织日常业务资金运动7类别类别会计处理会计处理财政财政转移转移支付支付1.一般一般村集体费用补助（干部报酬、办公经费等）：计村集体费用补助（干部报酬、办公经费等）：计入入“补助收入补助

4、收入”账户；账户；2.特殊特殊五保户补助：计入五保户补助：计入“应付福利费应付福利费”账户。账户。其他其他补助补助资金资金1. 村集体当年费用补助（绿化、防火、防洪、清理河道等）：村集体当年费用补助（绿化、防火、防洪、清理河道等）：计入计入“补助收入补助收入”科目；科目；2.工程、设施、设备等受益期超过一年的专项补助：一般先工程、设施、设备等受益期超过一年的专项补助：一般先计入计入“专项应付款专项应付款”账户；项目完成后形成固定资产的转入账户；项目完成后形成固定资产的转入“公积公益金公积公益金”账户，未形成固定资产的冲减项目成本支出账户，未形成固定资产的冲减项目成本支出（如在建工程）。（如在建

5、工程）。3.社会福利专项补助（计划生育、残疾人救济等）：计入社会福利专项补助（计划生育、残疾人救济等）：计入“应付福利费应付福利费”账户。账户。一、财政拨款一、财政拨款第一节第一节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算8结转本年收益结转本年收益收到补贴、补助款收到补贴、补助款 本期减少额本期减少额 借方登记结转本年借方登记结转本年收益数额收益数额 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期增加额本期增加额 贷方登记收到补助贷方登记收到补助资金资金 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 补助收入补助收入 借方借方 贷方贷方 期初余额：期初余额：期末余额：结转后无余额期末余额：结转后无余额 “补助收入

6、补助收入”账户：核算村集体收到财政等部门拨付账户：核算村集体收到财政等部门拨付的村干部报酬补贴和办公经费及专项费用支出补助等。的村干部报酬补贴和办公经费及专项费用支出补助等。财政拨款相关核算账户财政拨款相关核算账户9 公积公益金弥补亏损公积公益金弥补亏损从收益中提取从收益中提取从其他渠道取得从其他渠道取得本期增加额本期增加额 贷方登记公积公益金增加贷方登记公积公益金增加 本期减少额本期减少额 借方登记公积公益金减少借方登记公积公益金减少 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 公积公益金公积公益金 借方借方 贷方贷方 期初余额：期初余额： 期末余额：村公积公益金实有数额期末余额：村公积公益金实有

7、数额本期借方发生额合计本期借方发生额合计 财政拨款相关核算账户财政拨款相关核算账户 “公积公益金公积公益金”账户：核算村集体从收益中提取和账户：核算村集体从收益中提取和其他渠道取得的公积公益金。其他渠道取得的公积公益金。10 使用专项应付款使用专项应付款收到专项应付款收到专项应付款项目完成转销专项应付款项目完成转销专项应付款本期减少额本期减少额 借方登记使用的专项应付款借方登记使用的专项应付款 本期增加额本期增加额 贷方登记收到专项应付款贷方登记收到专项应付款 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 专项应付款专项应付款 借方借方 贷方贷方 期初余额：期初余额： 期末余额：村尚未支付的各种专项应

8、付款期末余额：村尚未支付的各种专项应付款本期借方发生额合计本期借方发生额合计 “专项应付款专项应付款”账户：核算村集体收到财政等部门账户：核算村集体收到财政等部门拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。财政拨款相关核算账户财政拨款相关核算账户11 发生福利费支出发生福利费支出提取应付福利费提取应付福利费收到财政计划生育补助款等收到财政计划生育补助款等本期减少额本期减少额 借方登记应付福利费的使用借方登记应付福利费的使用 本期增加额本期增加额 贷方登记应付福利费的增加贷方登记应付福利费的增加 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 应付福利费应付福利费 借方借方 贷

9、方贷方 期初余额：期初余额： 期末余额：村应付福利费的实有数期末余额：村应付福利费的实有数本期借方发生额合计本期借方发生额合计 “应付福利费应付福利费”账户：核算村集体从收益中提取和其账户：核算村集体从收益中提取和其他渠道取得的，用于集体福利、文教、卫生等方面的福他渠道取得的，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出）。利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出）。财政拨款相关核算账户财政拨款相关核算账户12【例例3-13-1】东景村收到乡财政所转来的财政转移支付资东景村收到乡财政所转来的财政转移支付资金金18 000元，其中用于五保户救济款的为元，其中用于五保户救

10、济款的为3 000元元（注：财政转移支付资金中用于支付五保户、残疾人救（注：财政转移支付资金中用于支付五保户、残疾人救济款的部分计入济款的部分计入“应付福利费应付福利费”账户）。账户）。借：银行存款借：银行存款 18 000 贷：补助收入贷：补助收入财政转移支付资金财政转移支付资金 15 000 贷：应付福利费贷：应付福利费财政转移支付资金财政转移支付资金 3 000举举 例例 讲讲 解解13【例例3-23-2】东景村按照规定收到村属补贴收入，包括每东景村按照规定收到村属补贴收入，包括每亩亩10元的优质小麦良种补贴元的优质小麦良种补贴60 000元和每亩元和每亩30元的优元的优质小麦良种繁殖基

11、地补贴款质小麦良种繁殖基地补贴款30 000元，计元，计90 000元，元，已存入银行。已存入银行。借：银行存款借：银行存款 90 000 贷：补助收入贷：补助收入优质小麦良种补贴优质小麦良种补贴 60 000 贷：补助收入贷：补助收入小麦良种繁殖基地补贴小麦良种繁殖基地补贴 30 000举举 例例 讲讲 解解14【例例3-33-3】东景村按规定从银行收到财政拨付的防火护东景村按规定从银行收到财政拨付的防火护林补助林补助50 000元、防洪及清理河道补助元、防洪及清理河道补助100 000元、计元、计划生育补助划生育补助10 000元、卫生所改造补助元、卫生所改造补助30 000元（卫元（卫生

12、所改造项目已完成）。生所改造项目已完成）。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：补助收入贷：补助收入防洪清理河道补助防洪清理河道补助 100 000 贷：补助收入贷：补助收入防火护林补助防火护林补助 50 000 贷：应付福利费贷：应付福利费计划生育补助计划生育补助 10 000 贷：公积公益金贷：公积公益金卫生所改造补助卫生所改造补助 30 000举举 例例 讲讲 解解15【例例3-43-4】东景村决定修建村内水泥路，向村东景村决定修建村内水泥路，向村民筹集民筹集“一事一议一事一议”资金资金100 000元，收到元，收到“一事一议一事一议”财政奖补资金财政奖补资金50 000元。元。

13、借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：一事一议资金贷：一事一议资金水泥路资金水泥路资金 100 000 贷：专项应付款贷：专项应付款财政奖补财政奖补 50 000（由于水泥路一般不作为固定资产核算，项目完工时应（由于水泥路一般不作为固定资产核算，项目完工时应将该将该“专项应付款专项应付款”冲减冲减“在建工程在建工程”成本。）成本。）举举 例例 讲讲 解解16【例例3-53-5】东景村采用竞标发包的方式修建农田水利设施，东景村采用竞标发包的方式修建农田水利设施，工程支出预算工程支出预算1313万元，筹资方式如下：收到乡财政拨入的万元，筹资方式如下：收到乡财政拨入的小型农田水利设施建设补助

14、款小型农田水利设施建设补助款50 00050 000元；村民元；村民“一事一议一事一议”筹资筹资9 0009 000元；社会各界捐款元；社会各界捐款30 00030 000元；村集体经济组织元；村集体经济组织自有资金自有资金20 00020 000元；信用社贷款元；信用社贷款10 00010 000元；缺口资金元；缺口资金11 11 000000元暂由竞标方垫付。资金筹集时会计分录为：元暂由竞标方垫付。资金筹集时会计分录为：借：银行存款借：银行存款 99 00099 000 贷：专项应付款贷：专项应付款农田水利设施款农田水利设施款 50 00050 000 贷：公积公益金贷：公积公益金 30

15、00030 000 贷：一事一议资金贷：一事一议资金水利设施资金水利设施资金 9 0009 000 贷：短期借款贷：短期借款信用社信用社 10 00010 000举举 例例 讲讲 解解17类别类别内容内容会计处理会计处理征地征地补偿费补偿费包括土地补偿费、安置包括土地补偿费、安置补助费、青苗补偿费等。补助费、青苗补偿费等。属于村集体部分计入属于村集体部分计入“公积公益金公积公益金”账户核算，账户核算，属于农户个人的应发放给属于农户个人的应发放给农户；农户；一时划分不清的先计入一时划分不清的先计入“专项应付款专项应付款”账户，后账户，后按上述原则作相应处理。按上述原则作相应处理。拍卖拍卖收入收入

16、包括拍卖包括拍卖“四荒四荒”（荒（荒山、荒地、荒坡、荒滩）山、荒地、荒坡、荒滩）等使用权和拍卖村属企等使用权和拍卖村属企业所取得的款项。业所取得的款项。接受接受捐赠捐赠村集体接受捐赠的款项、村集体接受捐赠的款项、物资等。物资等。计入计入“公积公益金公积公益金”账账户核算户核算二、征地、拍卖、接受捐赠等收入二、征地、拍卖、接受捐赠等收入村民以劳动力筹工村民以劳动力筹工18【例例3-63-6】东景村收到国家征地补偿款东景村收到国家征地补偿款1 0001 000万元，按规万元，按规定定400400万元用于失地农民安置，万元用于失地农民安置，200200万元用于为失地农民万元用于为失地农民购买养老保险

17、，其余用于生产性、建设性支出和必要的办购买养老保险，其余用于生产性、建设性支出和必要的办公经费等（用于办公经费须经村民会议通过并报上级批公经费等（用于办公经费须经村民会议通过并报上级批准）。准）。（1 1）收到土地补偿款时）收到土地补偿款时借：银行存款借：银行存款 10 000 00010 000 000 贷：专项应付款贷：专项应付款征地补偿款征地补偿款 10 000 00010 000 000（2 2）支付失地农民安置费）支付失地农民安置费400400万元时万元时; ;借：专项应付款借：专项应付款征地补偿款征地补偿款 4 000 0004 000 000 贷：现金等贷：现金等 4 000 0

18、004 000 000（2 2）为失地农民支付安置费）为失地农民支付安置费400400万元、养老保险费万元、养老保险费200200万元万元时时; ;借：专项应付款借：专项应付款征地补偿款征地补偿款 6 000 0006 000 000 贷：现金、银行存款等贷：现金、银行存款等 6 000 0006 000 000（3 3）将剩余的款项转作公积公益金时：）将剩余的款项转作公积公益金时：借：专项应付款借：专项应付款土地补偿款土地补偿款 4 000 0004 000 000 贷：公积公益金贷：公积公益金 4 000 000 4 000 000 （5 5）确实因村级经费不足，经村民会议通过并报上级批准

19、，）确实因村级经费不足，经村民会议通过并报上级批准，用于办公经费用于办公经费1010万元时：万元时： 借：管理费用借：管理费用办公费办公费 100 000100 000 贷：现金、银行存款等贷：现金、银行存款等 100 000100 000举举 例例 讲讲 解解19【例例3-73-7】东景村收到拍卖荒山收入东景村收到拍卖荒山收入250 000250 000元、元、拍卖村属企业款项拍卖村属企业款项50 00050 000元，款项存入银行；另元，款项存入银行；另收到某企业捐赠的水泥收到某企业捐赠的水泥5050吨，计价吨，计价10 00010 000元，入元，入库备用。库备用。借：银行存款借：银行存

20、款 300 000300 000借：库存物资借：库存物资水泥水泥 10 00010 000 贷：公积公益金贷：公积公益金拍卖荒山款拍卖荒山款 250 000250 000 拍卖村属企业款拍卖村属企业款 50 00050 000 接受捐赠接受捐赠 10 00010 000举举 例例 讲讲 解解20完工完工结转结转完工转为完工转为集体积累集体积累使用使用筹资筹资 收到收到筹资筹资 批准批准筹资筹资 三、一事一议资金三、一事一议资金一事一事一议一议资金资金 内内部部往往来来 现金现金银行银行存款存款 在在建建工工程程 固固定定资资产产 其他支出其他支出 公积公益金公积公益金 完工未形成完工未形成固定

21、资产固定资产 21 一事一议资金筹集方案一事一议资金筹集方案 审核批准时审核批准时项目完成转为项目完成转为“公积公益金公积公益金”时时本期减少额本期减少额 借方登记一事一借方登记一事一 议资议资金使用后转入金使用后转入“公积公益金公积公益金”的金额的金额本期增加额本期增加额 贷方登记一事一议资贷方登记一事一议资金的增加金的增加 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 一事一议资金一事一议资金 借方借方 贷方贷方 期初余额：期初余额： 期末贷方余额：村一事一议专项工期末贷方余额：村一事一议专项工程建设资金。程建设资金。本期借方发生额合计本期借方发生额合计 期初余额：期初余额： 期末借方余额：村一事

22、一议专项期末借方余额：村一事一议专项工程建设资金超支数。工程建设资金超支数。一事一议资金相关核算账户一事一议资金相关核算账户“一事一议资金一事一议资金”账户：核算村集体兴办生产、公账户：核算村集体兴办生产、公益事业，按一事一议的形式所筹集的专项资金益事业，按一事一议的形式所筹集的专项资金 。按所议项目设置明细账户。按所议项目设置明细账户。22 借方登记村集体组织与所属单位和农户借方登记村集体组织与所属单位和农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项发生的应收款项和实际偿还的应付款项贷方登记村集体组织与所属单位和农户贷方登记村集体组织与所属单位和农户发生的应付款项和实际收回的应收款项发生的应付款项和

23、实际收回的应收款项本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 内部往来内部往来 借方借方 贷方贷方 期初余额：期初余额： 期末贷方余额：村集体组织欠所属期末贷方余额：村集体组织欠所属单位和农户的款项总额单位和农户的款项总额本期借方发生额合计本期借方发生额合计 期初余额：期初余额： 期末借方余额：所属单位和农户期末借方余额：所属单位和农户欠村集体组织的款项总额欠村集体组织的款项总额 “内部往来内部往来”账户：核算村集体组织与账户：核算村集体组织与所属所属单位和单位和农户发生的经济往来业务。农户发生的经济往来业务。按村集体组织所属单位和农户设置明细账户。按村集体组织所属单位和农户设置明细账户。一事一议资

24、金相关核算账户一事一议资金相关核算账户23【例例3-83-8】东景村经村民大会决定以东景村经村民大会决定以“一事一议一事一议”筹资筹劳的方筹资筹劳的方式修建本村饮水工程，按照预算村民每人筹资式修建本村饮水工程，按照预算村民每人筹资2020元，共计元，共计46 46 000000元（已收到村民交款元（已收到村民交款4500045000元，其余暂欠），另收到财政元，其余暂欠），另收到财政奖补资金奖补资金3000030000元。施工过程中以银行存款支付工程支出元。施工过程中以银行存款支付工程支出7300073000元，同时投入劳动力元，同时投入劳动力500500工时、计价工时、计价50005000元

25、。工程完后元。工程完后剩余资金转入明年剩余资金转入明年“一事一议一事一议”项目项目村路硬化。村路硬化。（1 1）筹资方案审核批准时：）筹资方案审核批准时：借：内部往来借：内部往来 46 00046 000 贷：一事一议资金贷：一事一议资金饮水工程饮水工程 46 00046 000（2 2）收到村民筹资款和财政奖补资金时：）收到村民筹资款和财政奖补资金时：借：现金、银行存款等借：现金、银行存款等 75 00075 000 贷：内部往来贷：内部往来 45 00045 000 专项应付款专项应付款财政奖补财政奖补 30 00030 000（3 3）支付工程款）支付工程款73 00073 000元时元

26、时: :借借: :在建工程在建工程饮水工程饮水工程 730 000730 000 贷贷: :银行存款银行存款 730 000730 000（4 4）使用）使用“一事一议一事一议”酬劳时酬劳时: :借借: :在建工程在建工程饮水工程饮水工程 50 00050 000 贷贷: :公积公益金公积公益金一事一议酬劳一事一议酬劳 50 00050 000（5 5）工程完工结转固定资产时：）工程完工结转固定资产时：借：固定资产借：固定资产饮水工程饮水工程 78 00078 000 贷：在建工程贷：在建工程饮水工程饮水工程 780 000780 000（6 6）将实际支出转为集体积累、剩余资金转入其他）将实

27、际支出转为集体积累、剩余资金转入其他“一事一议一事一议”项目项目时：时：借：一事一议资金借：一事一议资金饮水工程饮水工程 46 00046 000 专项应付款专项应付款财政奖补财政奖补 30 00030 000 贷：公积公益金贷：公积公益金一事一议资金一事一议资金 43 00043 000 财政奖补资金财政奖补资金 30 00030 000 一事一议资金一事一议资金村路硬化村路硬化 3 0003 000举举 例例 讲讲 解解24 取得其他收入取得其他收入期末转入期末转入“本年收益本年收益”账户时账户时本期减少额本期减少额 借方登记转入借方登记转入“本年收益本年收益”的金额的金额本期增加额本期增

28、加额 贷方登记其他收入的增加贷方登记其他收入的增加 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 其他收入其他收入 借方借方 贷方贷方 期初余额：期初余额： 期末贷方余额：年末结转后无余额。期末贷方余额：年末结转后无余额。本期借方发生额合计本期借方发生额合计 四、其他收入四、其他收入 其他收入是指村集体除经营收入、发包及上交收入、投资收其他收入是指村集体除经营收入、发包及上交收入、投资收益和补助收入以外的收入。如罚款收入、存款利息收入、益和补助收入以外的收入。如罚款收入、存款利息收入、 资资产盘盈收入等产盘盈收入等这些业务应通过这些业务应通过“其他收入其他收入”账户进行核账户进行核算。算。25【例例3

29、-93-9】东景村东景村收到结算户银行存款本期利息收收到结算户银行存款本期利息收入入300300元；元；收到村民损害公物赔款收到村民损害公物赔款500500元；另外，元；另外，财产清查时盘盈玉米财产清查时盘盈玉米400400千克，计价千克，计价600600元。元。借：银行存款借：银行存款 3 30000 现金现金 500 500 库存物资库存物资玉米玉米 600600 贷：其他收入贷：其他收入 14140000举举 例例 讲讲 解解26【例例3-103-10】东景村东景村将一辆不需用的原值为将一辆不需用的原值为60 00060 000元、累计已提折旧元、累计已提折旧24 00024 000元的

30、元的A A载货汽车对外出售，载货汽车对外出售，价款价款40 00040 000元已收存银行，另以现金支付运杂费元已收存银行，另以现金支付运杂费500500元。元。（1 1）载货汽车转入清理，注销原价及累计折旧时：）载货汽车转入清理，注销原价及累计折旧时：借：固定资产清理借：固定资产清理运输设备（运输设备（A A载货汽车）载货汽车） 36 00036 000 累计折旧累计折旧运输设备（运输设备（A A载货汽车）载货汽车） 24 00024 000 贷：固定资产贷：固定资产运输设备（运输设备（A A载货汽车）载货汽车） 60 00060 000（2 2）发生清理费用时：）发生清理费用时：借：固定资

31、产清理借：固定资产清理运输设备（运输设备（A A载货汽车）载货汽车） 500500 贷：现金贷：现金 500500（3 3）出售汽车收入时：）出售汽车收入时：借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理运输设备（运输设备（A A载货汽车）载货汽车） 40 00040 000（4 4）结转载货汽车清理净收益时：）结转载货汽车清理净收益时：借：固定资产清理借：固定资产清理运输设备（运输设备（A A载货汽车）载货汽车） 3 5003 500 贷：其他收入贷：其他收入固定资产清理固定资产清理 3 5003 500举举 例例 讲讲 解解27 使用去向使用去向核核

32、算算 账户账户主要核算内容主要核算内容偿债偿债支出支出应付工资应付工资应付给村管理人员以及固定员工的应付给村管理人员以及固定员工的报酬总额。报酬总额。应付福利费应付福利费用于集体福利等方面的福利费支出。用于集体福利等方面的福利费支出。费用化费用化支出支出管理费用管理费用村集体管理活动发生的各项支出。村集体管理活动发生的各项支出。其他支出其他支出村集体发生的与经营管理活动无直村集体发生的与经营管理活动无直接关系的其他支出。接关系的其他支出。资本化资本化支出支出在建工程在建工程村集体进行工程建设等发生的实际村集体进行工程建设等发生的实际支出。支出。固定资产固定资产村集体所有的固定资产的原值。村集体

33、所有的固定资产的原值。第二节第二节 资金使用业务核算资金使用业务核算28期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 借方登记管理费用借方登记管理费用的发生额。的发生额。 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 期末余额期末余额 年末结转后无余额。年末结转后无余额。 本期减少额本期减少额 贷方登记转入贷方登记转入“本本年收益年收益”数数 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 管理费用管理费用 借方借方 贷方贷方 发生管理费用发生管理费用期末转入期末转入“本年收益本年收益”时时一、管理费用的核算一、管理费用的核算管理费用是指村集体管理活动发生的各项支出，包括村干部管理费用是指村集体管理活动发生的各项支出

34、，包括村干部的工资支出、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维的工资支出、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费用等修费用等这些支出应通过这些支出应通过“管理费用管理费用”账户进行核算。账户进行核算。29 实际发放工资时实际发放工资时按规定提取应付工资时按规定提取应付工资时本期减少额本期减少额 借方登记实际发放工借方登记实际发放工资额资额 本期增加额本期增加额 贷方登记提取应付工贷方登记提取应付工资额资额 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 应付工资应付工资 借方借方 贷方贷方 期初余额：期初余额： 期末余额：村已提取但尚未支付的期末余额：村已提取但尚未支付的工资额。工资额。本期借方

35、发生额合计本期借方发生额合计 应付工资是指村集体应付给应付工资是指村集体应付给村干部等管理人员以及固定村干部等管理人员以及固定员工员工的报酬总额，包括工资、奖金、津贴、福利补助等。的报酬总额，包括工资、奖金、津贴、福利补助等。 这些项目应通过这些项目应通过“应付工资应付工资”账户进行核算。账户进行核算。一、管理费用的核算一、管理费用的核算30【例例3-113-11】东景村按照乡镇政府的批复计算本年东景村按照乡镇政府的批复计算本年应付村干部工资应付村干部工资33 00033 000元；随后以元；随后以现金现金支付。支付。（1 1）计算应付工资时：）计算应付工资时：借：管理费用借：管理费用干部报酬

36、干部报酬 33 00033 000 贷：应付工资贷：应付工资 33 000 33 000（2 2）以现金支付时：）以现金支付时：借：应付工资借：应付工资 33 000 33 000 贷：现金贷：现金 33 00033 000举举 例例 讲讲 解解31【例例3-123-12】东景村会计李天明参加会计培训，借东景村会计李天明参加会计培训，借现金现金1 0001 000元。培训结束后，经领导审核准予报销元。培训结束后，经领导审核准予报销车票、补助等差旅费车票、补助等差旅费800800元，余款元，余款200200元退回元退回 。（1 1）借款时：）借款时：借：内部往来借：内部往来 李天明李天明 1 0

37、001 000 贷：现贷：现 金金 1 0001 000（2 2）报销时：）报销时：借：管理费用借：管理费用 差旅费差旅费 800800 现金现金 200200 贷：内部往来贷：内部往来 李天明李天明 1 0001 000举举 例例 讲讲 解解32【例例3-133-13】东景村提取管理用固定资产折旧东景村提取管理用固定资产折旧6 6 000000元；以现金支付办公电话费元；以现金支付办公电话费10001000元。元。借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 6 0006 000 管理费用管理费用办公费办公费 1 0001 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 0006 000 现金现金 1 000

38、1 000举举 例例 讲讲 解解33 实际支付福利费时实际支付福利费时按规定提取福利费及拨按规定提取福利费及拨入福利费时入福利费时本期减少额本期减少额 借方登记实际支出福借方登记实际支出福利费金额利费金额 本期增加额本期增加额 贷方登记提取应付福贷方登记提取应付福利费金额及福利性拨款利费金额及福利性拨款 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 应付福利费应付福利费 借方借方 贷方贷方 期初余额：期初余额： 期末余额：村已提取或已拨入但尚期末余额：村已提取或已拨入但尚未支付的福利费金额。未支付的福利费金额。本期借方发生额合计本期借方发生额合计 二、应付福利费支出的核算二、应付福利费支出的核算应付福

39、利费是指村集体用于集体福利、文教、卫生等方面的福利应付福利费是指村集体用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费；包括照顾军烈属、五保户、困难户支出，计划生育支出，农费；包括照顾军烈属、五保户、困难户支出，计划生育支出，农民因公伤亡医疗费、生活补助及抚恤金等。民因公伤亡医疗费、生活补助及抚恤金等。这些项目应通过这些项目应通过“应付福利费应付福利费”账户进行核算。账户进行核算。34【例例3-143-14】东景村本月以现金支付计划生育支出东景村本月以现金支付计划生育支出10001000元；元；支付五保户、残疾人救济款支付五保户、残疾人救济款2 0002 000元；元；支付春节文艺演出开支支付春节文艺演

40、出开支3 0003 000元。元。借：应付福利费借：应付福利费计划生育支出计划生育支出 1 0001 000 五保户、残疾人支出五保户、残疾人支出 2 0002 000 文化支出文化支出 3 0003 000 贷：现贷：现 金金 6 0006 000举举 例例 讲讲 解解35期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 借方登记其他支出借方登记其他支出的发生额。的发生额。本期借方发生额合计本期借方发生额合计 期末余额期末余额 年末结转后无余额。年末结转后无余额。 本期减少额本期减少额 贷方登记转入贷方登记转入“本本年收益年收益”数数 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 其他支出其他支出 借方借方

41、贷方贷方 发生其他支出发生其他支出期末转入期末转入“本年收益本年收益”时时三、其他支出的核算三、其他支出的核算 其他支出是指村集体发生的与生产经营管理无直接关系的费其他支出是指村集体发生的与生产经营管理无直接关系的费用支出，如公益性固定资产折旧、利息支出、资产盘亏损失、用支出，如公益性固定资产折旧、利息支出、资产盘亏损失、坏账损失、罚款支出以及处置固定资产净损失等。坏账损失、罚款支出以及处置固定资产净损失等。 这些支出应通过这些支出应通过“其他支出其他支出”账户进行核算。账户进行核算。36【例例3-153-15】东景村本月因水灾损失库存水泥东景村本月因水灾损失库存水泥8 8吨，吨，价值价值3

42、2003 200元；另以银行存款元；另以银行存款归还到期的短期借款归还到期的短期借款本金本金100 000100 000元，利息元，利息70007000元。元。借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 其他支出其他支出利息支出利息支出 7 0007 000 非常损失非常损失 3 2003 200 贷：银行存款贷：银行存款 107 000 107 000 库存物资库存物资水泥水泥 3 2003 200举举 例例 讲讲 解解37 购建购建支出支出在建在建工程工程固定固定资产资产先按该项目财政补助金先按该项目财政补助金额冲减额冲减“专项应付款专项应付款”，余额再转入余额再转入“其他支出

43、其他支出”。四、购建设施项目的核算四、购建设施项目的核算381.1.购建支出一般先计入购建支出一般先计入“在建工程在建工程”账户，待竣工账户，待竣工验收后再转入验收后再转入“固定资产固定资产”账户。账户。购入不需安装可直接使用的固定资产，直接通过购入不需安装可直接使用的固定资产，直接通过“固定资产固定资产”账户核算。账户核算。2. 2. 固定资产的入账价值：固定资产的入账价值：（1 1）购入：）购入：按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费

44、或改装费。应加上安装费或改装费。（2 2）自建：）自建：按竣工验收的决算价计价。按竣工验收的决算价计价。（3 3）接受捐赠：）接受捐赠：按发票所列金额加上应支付的相关税费计按发票所列金额加上应支付的相关税费计价（无发票的按经过批准的评估价值入账）。价（无发票的按经过批准的评估价值入账）。（4 4）投资者投入：）投资者投入：按照投资各方确认的价值计价。按照投资各方确认的价值计价。（5 5）盘盈：）盘盈：按同类固定资产的市价或评估价计价。按同类固定资产的市价或评估价计价。（一）固定资产一）固定资产购购建的核算建的核算39期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 借方登记在建工程借方登记在建工程成本的

45、增加成本的增加 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 期末余额期末余额 期末村尚未完工或完工但尚期末村尚未完工或完工但尚未办理竣工决算手续的工程项目实际支出。未办理竣工决算手续的工程项目实际支出。 本期减少额本期减少额 贷方登记工程完工后贷方登记工程完工后转入固定资产或其他支出、专项应付款、转入固定资产或其他支出、专项应付款、经营支出等科目经营支出等科目 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 在建工程在建工程 借方借方 贷方贷方 支付建造工程款支付建造工程款工程完工后转销工程成本工程完工后转销工程成本拨付工程材料拨付工程材料“在建工程在建工程”账户：核算村集体进行工程建设、设备安装、账户：核算

46、村集体进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。（一）固定资产购建的核算一）固定资产购建的核算40期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 借方登记增加固定借方登记增加固定资产的原值资产的原值本期借方发生额合计本期借方发生额合计 期末余额期末余额 期末村所有固定资产的原值。期末村所有固定资产的原值。 本期减少额本期减少额 贷方登记固定资产贷方登记固定资产减少或转出时的原值减少或转出时的原值 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 固定资产固定资产 借方借方 贷方贷方 固定资产购建等增加固定资产购建等增加固定资产出售、毁固定资产出售、毁损

47、、报废等转出损、报废等转出固定资产盘亏固定资产盘亏“固定资产固定资产”账户：核算村集体所有的固定资产的原值账户：核算村集体所有的固定资产的原值（一）固定资产购建的核算一）固定资产购建的核算41【例例3-163-16】东景村采用竞标发包的方式修建水利设施，工程资金预算东景村采用竞标发包的方式修建水利设施，工程资金预算1313万万元。具体筹资方式如下：元。具体筹资方式如下： 村民村民“一事一议一事一议”筹资筹资9 0009 000元；收到元；收到“小农水小农水”建设财政补助建设财政补助50 00050 000元；社会各界捐款元；社会各界捐款30 00030 000元；村集体自有资金元；村集体自有资

48、金20 20 000000元；信用社贷款元；信用社贷款10 00010 000元；缺口资金元；缺口资金11 00011 000元暂由竞标方垫付元暂由竞标方垫付。（1 1）资金筹集时：）资金筹集时：借：现金、银行存款、内部往来等借：现金、银行存款、内部往来等 99 00099 000 贷：专项应付款贷：专项应付款财政补助财政补助 50 00050 000 贷：公积公益金贷：公积公益金 30 000 30 000 贷：一事一议资金贷：一事一议资金水利设施资金水利设施资金 9 0009 000 贷：短期借款贷：短期借款信用社信用社 10 00010 000（2 2）工程开工，预付工程款）工程开工，预

49、付工程款9100091000元时：元时：借：在建工程借：在建工程水利设施水利设施 91 00091 000 贷：银行存款贷：银行存款 91 000 91 000 （3 3）工程完工验收合格补付部分工程款时）工程完工验收合格补付部分工程款时 借：在建工程借：在建工程水利设施水利设施 39 00039 000 贷：银行存款贷：银行存款 28 00028 000 贷：应付款贷：应付款竞标方竞标方 11 00011 000（4 4）工程完工前，为完善配套设施，假定用劳动积累工）工程完工前，为完善配套设施，假定用劳动积累工800800个，当地劳务价格每工日个，当地劳务价格每工日2020元。元。借：在建工

50、程借：在建工程 水利设施水利设施 16 00016 000 贷：公积公益金贷：公积公益金 16 00016 000（5 5）工程使用后，结转全部建造成本时：）工程使用后，结转全部建造成本时：借：固定资产借：固定资产 水利设施水利设施 146 000146 000 贷：在建工程贷：在建工程 水利设施水利设施 146 000146 000（6 6）结转已使用一事一议资金、专项应付款金额）结转已使用一事一议资金、专项应付款金额 借：一事一议资金借：一事一议资金 9 09 000 00 借：专项应付款借：专项应付款财政补助财政补助 50 050 00000 贷：公积公益金贷：公积公益金 59 059

51、00000举举 例例 讲讲 解解42（二）固定资产折旧的核算二）固定资产折旧的核算折旧范围折旧范围哪些提？哪些提？折旧期间折旧期间何时提？何时提？折旧方法折旧方法提多少？提多少？折旧核算折旧核算记哪里？记哪里？1.1.折旧范围折旧范围哪些提？哪些提？（1 1）房屋和建筑物）房屋和建筑物( (不论是否使用不论是否使用) )；（2 2）在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具；）在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具；（3 3）季节性停用和大修理停用的固定资产；）季节性停用和大修理停用的固定资产；（3 3）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。2.2.

52、折旧期间折旧期间何时提？何时提？按月计提折旧；当月增加的固定资产当月不提折旧，按月计提折旧；当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧。折旧。3.3.折旧方法折旧方法提多少？提多少？（1 1）年限平均法）年限平均法（2 2）工作量法）工作量法4.4.折旧核算折旧核算记哪里？记哪里？根据用途分别计入相关资产成本或当期费用根据用途分别计入相关资产成本或当期费用 借：生产成本、管理费用、其他支出等借：生产成本、管理费用、其他支出等 贷：累计折旧贷：累计折旧431.1.年限平均法年限平均法年折旧额年折旧额 = =（固

53、定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）/ /预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率= =年折旧额年折旧额/ /固定资产原值固定资产原值年折旧额年折旧额= =固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率（实际工作中可采用个别折旧率、分类折旧率或综合折旧率（实际工作中可采用个别折旧率、分类折旧率或综合折旧率计算固定资产折旧）计算固定资产折旧）2. 2. 工作量法工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = =（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）/ /预计总工作量预计总工作量月折旧额月折旧额= =当月实际工作量当月实际工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额（实务中

54、工作量可按行驶里程、工作小时或台班计算）（实务中工作量可按行驶里程、工作小时或台班计算）固定资产折旧方法固定资产折旧方法44【例例3-173-17】东景村村属房屋的原值为东景村村属房屋的原值为1 000 0001 000 000元，预计报废时残值收入元，预计报废时残值收入40 00040 000元，预计清理费元，预计清理费用用2 4002 400元，预计使用元，预计使用1010年。年。(1)(1)直接计算折旧额：直接计算折旧额：该房屋年折旧额该房屋年折旧额=1 000 000-(40 000-2400)=1 000 000-(40 000-2400)10=96 240(10=96 240(元元

55、) )该房屋月折旧额该房屋月折旧额=96240=9624012=8020(12=8020(元元) )(2)(2)按照折旧率计算：按照折旧率计算：该房屋年折旧率该房屋年折旧率=96240=962401 000 0001 000 000100100=9.624=9.624该房屋月折旧率该房屋月折旧率=9.624=9.624l 2=0.802l 2=0.802该房屋年折旧额该房屋年折旧额=1 000 000 =1 000 000 9.6249.624=96 240(=96 240(元元) )该房屋月折旧额该房屋月折旧额=1 000 000=1 000 0000.8020.802=8020(=8020

56、(元元) )举举 例例 讲讲 解解45【例例3-183-18】东景村上月新购入一辆运输汽车，原东景村上月新购入一辆运输汽车，原值值60 00060 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为300 000300 000公里，公里，预计净残值率为预计净残值率为5 5，本月共行驶，本月共行驶8 0008 000公里。公里。按照行驶里程计算：按照行驶里程计算：该汽车单位里程折旧额该汽车单位里程折旧额= =（60000-6000060000-600005 5）300000=0.19300000=0.19元元/ /公公里里该汽车本月折旧额该汽车本月折旧额=8000=80000.19=1520(0.1

57、9=1520(元元) )举举 例例 讲讲 解解46【例例3-193-19】东景村东景村6 6月固定资产折旧计算表如下：月固定资产折旧计算表如下：使用部门使用部门固定资产固定资产类别类别应提折旧固应提折旧固定资产原值定资产原值月折旧率月折旧率 月折旧额月折旧额( (元元) )管理用管理用固定资产固定资产房屋房屋 200 000 200 0000.250.25500500汽车汽车 600 000 600 0001 16 0006 000小计小计 800 000 800 0006 5006 500公益用公益用固定资产固定资产 房屋房屋 300 000 300 0000.250.25750750 设备

58、设备 100 000 100 0001 11 0001 000 小计小计400 000400 0001 7501 750 合计合计 1200 1200 0000008 2508 250固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表20 年年6月月47【例例3-193-19】根据上述资料，管理用固定资产折旧根据上述资料，管理用固定资产折旧费费65006500元，应记入元，应记入“管理费用管理费用”账户；公益用固账户；公益用固定资产折旧费定资产折旧费17501750元，应记入元，应记入“其他支出其他支出”账户。账户。借：管理费用借：管理费用 6 5006 500借：其他支出借：其他支出 1 7501 750

59、 贷：累计折旧贷：累计折旧 8 250 8 250 举举 例例 讲讲 解解48建造时建造时购建支出先计入购建支出先计入“在建工程在建工程”进行归进行归集集 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等完工后完工后将将“在建工程在建工程”账户余额先按财政补助金额账户余额先按财政补助金额冲减冲减“专项应付款专项应付款”，余额再转入，余额再转入“其他支其他支出出”。 借：专项应付款（财政补助）、其他支出借：专项应付款（财政补助）、其他支出 贷：在建工程贷：在建工程对购建支出中使用对购建支出中使用“一事一议资金一事一议资金”的金额，的金额，还应转入还应转入“公积公益金公积公益金”账户。账户。

60、 借：一事一议资金借：一事一议资金 贷：公积公益金贷：公积公益金村集体购建未形成固定资产的设施或项目，如兴建村水泥村集体购建未形成固定资产的设施或项目，如兴建村水泥路，一般不作为固定资产核算，而应作为其他支出核算。路，一般不作为固定资产核算，而应作为其他支出核算。 （三）购建未形成固定资产的设施项目三）购建未形成固定资产的设施项目49【例例3-203-20】东景村经批准决定硬化村路，工程支东景村经批准决定硬化村路，工程支出共出共6 6万元，其中村民万元，其中村民“一事一议一事一议”筹资筹资10 00010 000元，元，乡镇财政拨付补助资金乡镇财政拨付补助资金50 00050 000元。元。（