项目7生产与存货循环审计

1、由将原材料转化为产成品的有由将原材料转化为产成品的有关活动组成关活动组成. .7.2.1 以业务活动为起点的生产与存货循环的控以业务活动为起点的生产与存货循环的控制测试（见教材表格）制测试（见教材表格）7.2.2 以内部控制目标和认定为起点的成本会计以内部控制目标和认定为起点的成本会计制度控制测试制度控制测试7.2.3 基于成本项目的成本会计制度控制测试基于成本项目的成本会计制度控制测试控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试生产业务是根据管理层一般或特别授生产业务是根据管理层一般或特别授权进行的（发生）权进行的（发生） 对三个关键点履行恰当的审批手续：对三个关键点履行恰当的审批手

2、续：1.1.生产指令的授权批准；生产指令的授权批准；2.2.领料单的授权批准；领料单的授权批准；3.3.工薪的授权批准工薪的授权批准 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批当审批 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的成本为实际发生的而非虚构的记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）（发生）成本的核算以经过审核的生产任务通知单、成本的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据表为依据 检查有关成本的

3、记账凭证是否附有生产任务检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试所有耗费和物化劳动均已反映在成本所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）中（完整性） 生产任务通知单、领发料凭证、产量和工生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事

4、先编号并已经登表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账记入账 检查生产任务通知单、领发料凭证、产检查生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整号是否完整 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试成本以正确的金额，在恰当的会计期间成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）准确性、计价和分摊） 1.1.适当的成本核算方法且前后各期一致；适当的成本核算方法且前后各期一致；

5、2.2.适当的费用分配方法，且前后各期一致适当的费用分配方法，且前后各期一致3.3.适当的成本核算流程和账务处理流程；适当的成本核算流程和账务处理流程；4.4.独立检查独立检查 1.1.选取样本测试各种费用的归集和分配选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算以及成本的计算2.2.测试是否按照规定的成本核算流程和测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理账务处理流程进行核算和账务处理 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试对存货实施保护措施，保管人员与记对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）录、批准人员相互独立（完整性） 存货保管人

6、员与记录人员职务相分离存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货和记录的接触控制以及询问和观察存货和记录的接触控制以及相应的批准程序相应的批准程序 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试账面存货与实际存货定期核对相符（存账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）在、完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点定期进行存货盘点 询问和观察存货盘点程序询问和观察存货盘点程序 如果存货对财务报如果存货对财务报表是重要的，应表是重要的，应当在存货盘点现当在存货盘点现场实施监盘（除场实施监盘（除非不可行）。非不可行）。存货是否存在；存货是否存在；存货是否都已完整记录；存货是否都

7、已完整记录；存货是否归被审计单位所有；存货是否归被审计单位所有；存货的状况（如陈旧）是否恰当存货的状况（如陈旧）是否恰当描述。描述。验证存货的完整性与所有权还需验证存货的完整性与所有权还需其他审计程序。其他审计程序。3.3.存货监盘计划的内容存货监盘计划的内容 存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。检查存货的范围。5 5需要特别关注的需要特别关注的情况情况6 6存货监盘结束时的工作存货监盘结束时的工作为了确定存货实物数量和为了确定存货实物数量和永续盘存记

8、录中的数量永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和是否经过正确地计价和汇总。汇总。 取得存货计价测试取得存货计价测试结合采结合采购及生产与仓储循环审计购及生产与仓储循环审计发出存货计价测试发出存货计价测试结合销结合销售及生产与仓储循环审计售及生产与仓储循环审计 对期末存货进行计价测试对期末存货进行计价测试对存货价格的组成予以测对存货价格的组成予以测试。试。比如将其单位成本与购货比如将其单位成本与购货发票或生产成本计算单发票或生产成本计算单核对。核对。 检查资产负债表日存货是否按检查资产负债表日存货是否按成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低计量。 检查存货可变现净值的确定是检查存货可变现净值的