高级财务会计实务题要点

1、1、 内部固定资产交易的抵消2、 内部债权债务的抵消3、 一般物价水平会计现行成本会计4、 经营租赁会计融资租赁会计5、 非同一控制下企业合并（控股合并）-合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录、合并工作底稿的编制6、破产会计7、长期股权投资的权益法调整8、外币会计1非同一控制下的吸收合并：采用的是支付现金方式第一次作业第1题相关知识点：企业合并的一种分类：从法律形式上（1 ）控股合并 A企业+B企业=以A企业为母公司的企业集团（2） 吸收合并A企业+B企业=A企业（3）新设合并 A企业+B企业=C企业 企业合并的另一种分类：从会计准则的规定上（1）同一控制下的企业合并，是指参与合并

2、的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。最典型的是企 业集团内部的合并。（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生于两个或两个以上独 立的企业集团之间。企业合并的会计问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理1、合并过程的会计处理总体上说，同一控制下的企业合并以账面价值为基础进行会计处理，类似权益结合法；非同一控制下的企业合并以公允价值为基础进行会 计处理，为购买法。2、合并以后的会计处理吸收合并、创立合并完成后，不须编制合并财务报表，也即没有新的会计问题的岀现；控股合并完成后，没有新的会计问题的岀现

3、，即须编制合并报表。合并过程的会计处理同一控制下的吸收合并控股合并类似权益结合法类似权益结合法（以帐面价值为基础）（合并以后的会计处理/合并报表/非同一控制下的 吸收合并控股合并购买法购买法以公允价值为基础）合并报表非同一控制下的吸收合并，采用购买法：（1）确定企业合并成本：其企业合并成本包括购买方付岀的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业 合并发生的各项直接相关费用。（2）购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价值登记。吸收合并的特点：被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债，即对企业合并中取得被购买方的各项资产、负债并 入购买方的账簿

4、和个别报表进行核算。购买法的特点：采用公允价值。（3）差额（购买方的企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的）的处理 购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，商誉应计入购买方的账簿和个 别报表内； 购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入当期损益（营业外收入）处理，并计入购买方的账 簿和个别报表。资料：20 X 8年1月1日，A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产3000030000建

5、筑物（净值）6000090000土地1800030000资产总额108000150000负债1200012000股本54000留存收益42000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制A公司购买E公司净资产的会计分录。解：此题为非同一控制下的吸收合并商誉=企业合并成本 180 000 取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 000 - 12 000）= 180 000 - 138 000= 42 000元借：流动资产 30 000固定资产120 000商誉42000贷：负债12 000银行存款180 0002、非同一控制下的控股合并：采用的是发行股票方式第一次作业第2题（

6、在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理与后面的合并财务报表编制的相结合）相关知识点：非同一控制下的控股合并（一）合并过程的会计处理1、以企业合并成本，确认长期股权投资其企业合并成本包括购买方付岀的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公 允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。2、计算确定商誉或损益 合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，应当确认为商誉。在控股合并时，商誉不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中，在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的

7、差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益（营业外收入）但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。3、重新编制记录合并业务后的母公司的资产负债表（二）合并以后的会计处理：编制合并日的合并财务报表1、判断是否编制调整分录?对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，如果其可辨认资产、负债及或有负债账面金额不同于公允价值的，则应将子公司所有者权益的账面价值调整为公允价值，即还应当编制如下调整分录： 借：固定资产、无形资产等贷：资本公积2、编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录商誉：母公司对子公司长期股权投资的金额

8、大于在子公司所有者权益中所享有的份额。少数股东权益：即子公司所有者权益中不属于母公司的份额，反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。借：股本资本公积盈余公积 未分配利润 商誉贷：长期股权投资 少数股东权益借：股本资本公积盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积未分配利润3、编制工作底稿4、编制合并日的合并资产负债表资料：2008年6月30日，公司向公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。 市场价格为每股3.5元,取得了公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，

9、有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元项目B公司账面价值公允价值资产：货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉资产合计 负债合所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 股本资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计300 1100 160 12801800300 0 49401200200180158015009003006603360300 110027022803300900 0 81501200200180 15806570要求：(1)编制购买日的有关会计分录；(2)编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表

10、时的抵消分录。 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元(1) 合并过程的会计处理： 以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资5250 (1500X3.5)贷：股本1500资本公积3750 计算合并商誉=企业合并成本 5250 取得的B公司可辨认净资产公允价值份额 6570X70%= 5250-4599= 651万元 合并商誉在控股合并时不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中 记录合并业务后的 A公司的资产负债表项目B公司项目B公司货币资金300短期借款1200应收账款1100应付账款200存货160

11、其他负债180长期股权投资1280负债合计1580固定资产1800股本1500无形资产3000资本公积900300商誉4940盈余公积660资产合计未分配利润 所有者权益合计336 0(2) 合并以后的会计处理： 对B公司的报表按公允价值进行调整借：存货110长期股权投资1000固定资产1500无形资产600贷：资本公积3210 编制抵销分录借：股本 1500资本公积 4110(900+3210)盈余公积 300未分配利润660商誉 651 (5250 6570X70%)注：6570=1500+4110+300+660贷：长期股权投资5250少数股东权益 1971( 6570 X30%)2、非

12、同一控制下的控股合并：采用的是支付现金方式第一次作业第4题(在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理与后面的合并财务报表编制的相结合)资料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为 1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。甲公司和乙公司资产负债表2008年1月1日单位：元甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1 300 00070 00070

13、 000交易性金融资产100 00050 00050 000应收账款180 000200 000200 000存货720 000180 000180 000长期股权投资600 000340 000340 000固定资产3 000 000460 000520 000无形资产200 000100 000140 000其他资产100 000100 000资产合计6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000应付账款454 000100 000100 000长期借款1 280 000300 000300 000负债合计2 054 000600

14、000600 000股本2 200 000800 000资本公积1 000 00050 000盈余公积346 00020 000未分配利润500 00030 000所有者权益合计4 046 000900 0001 000 000负债与所有者权益合计6 100 0001 500 0001 600 000要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（3）编制合并工作底稿。（4）编制股权取得日合并资产负债表。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式（1）以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 900 000贷：银行存款

15、900 000 计算合并损益=企业合并成本900 000 取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1 000 000海00% = = 100 000元但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。 记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：项目甲公司项目甲公司银行存款400 000短期借款320 000交易性金融资产100 000应付帐款454 000应收帐款180 000长期借款1 280 000存货720 000负债合计2 054 000长期股权投资1 500 000股本2 200 000固定资产3 000 000资本公积1 00

16、0 000无形资产200 000盈余公积346 000其他资产未分配利润500 000所有者权益合计4 046 000资产合计6 100 000负债与所有者权益合计6 100 000（2）对B公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产 60 000（520000-460000 ）无形资产 40 000（ 140000-100000 ）贷：资本公积 100 000编制抵销分录借：股本 800 000资本公积 150 000(50 000 + 100 000 )盈余公积 20 000 未分配利润30 000贷：长期股权投资900 000盈余公积 10 000 （合并损益X10%）未分配利润 90 0

17、00 （合并损益90%）（3）编制合并工作底稿2008年1月1日单位：元项目甲公司乙公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款400 00070 0004/0 0004/0 000交易性金融资产100 00050 000150 000150 000应收账款180 000200 000380 000380 000存货720 000180 000900 000900 000长期股权投资1 500 000340 0001 840 000900 000940 000固定资产3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000尢形资产200 000100 000300 0004

18、0 000340 000其他资产100 000100 000100 000资产合计6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000应付账款454 000100 000554 000554 000长期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000负债合计2 054 000600 0002 654 0002 654 000股本2 200 000800 0003 000 000800 0002 200 000资本公积1 000 00050 0001 050 00050 000F1 000

19、 000盈余公积346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分配利润500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者权益合计4 046 000900 0004 946 0004 146 000负债与所有者权益 合计6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000抵销分录合计1 000 0001 000 000编制合并日的合并资产负债表甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位：元i甲公司项目甲公司银行存款470 000短期借款520 000交易性金融资产150 000应付帐款554 000应收帐款3

20、80 000长期借款1 580 000存货900 000负债合计2 654 000长期股权投资940 000股本2 200 000固定资产3 520 000资本公积1 100 000无形资产340 000盈余公积346 000其他资产100 000未分配利润500 000所有者权益合计4 146 000资产合计6 800 000负债与所有者权益合计6 800 0004、长期股权投资的权益法调整：第2次作业第1题的（1）、（ 2）相关知识点：?企业对子公司的投资，日常会计应采用成本法核算。?合并财务报表准则规定，母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资?首期编制时的调整分录，分以下几步：（1）

21、确认母公司在子公司实现净利润（以公允价值为基础的净利润）中所享有的份额： 借：长期股权投资贷：投资收益（2）确认母公司收到子公司分派的现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资（3）同时抵销原按成本法确认的投资收益：借：投资收益贷：应收股利连续编制时的调整分录，分以下几步：（1）首期所作的调整分录对本期的影响，予以抵消 借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初如果连续编制那年子公司也实现净利润、分派了现金股利，则母公司还应编制三笔分录,（2）同首期编制时的（1）（3）同首期编制时的（2）(4) 同首期编制时的( 3)资料：P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场

22、上购入 Q公司发行在外80%勺股份并能够控制 Q公司。 同日Q公司帐面所有者权益为 40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余 公积为800万元，未分配利润为 7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制下的两个公司。(1) Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积 400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权 益变动。 2008 年实现净利润 5 000 万元，提取盈余公积 500万元， 2008 年宣告分派 2007年现金股利 1 100 万元。要求：( 1 )编制 P 公

23、司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。( 2)编制 2007 年和 2008 年的调整分录。( 3)计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。解： 金额单位为万元( 1) 07 年与长期股权投资有关的会计分录：借：长期股权投资 33 000贷：银行存款 33 000借：应收股利 800 (1 000 >80%)贷：长期股权投资 注 800注：宣告分派的 2006 年现金股利，是属于 Q 公司在 P 公司投资前所实现的净利润的分配额，所以应冲销长期股权投资的帐面价值08 年与长期股权投资有关

24、的会计分录：借：应收股利 880(1 100>80%)贷：投资收益 880( 2) 07 年对 Q 公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股权投资 3 200(4 000 >80%)贷：投资收益 3 2002007年12月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =(33 000-800) +3 200=35 400万元08 年对 Q 公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股权投资 3 200(4 000 >80%)贷：未分配利润年初3 200借：长期股权投资4 000(5 000>80%)贷：投资收益4000借：应收股利880贷

25、：长期股权投资880借：投资收益880贷：应收股利 8802008年12月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =(33 000-800) +3 200) +4 000-880=35 400+4 000-880 万元=38 520 万元5、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消分录编制：第2 次作业第 1题的( 1)、( 2)资料同第 4 题要求：编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示) 07 年的抵消分录：P公司对Q公司长期股权投资项目与 Q公司所有者权益项目的抵销：借：股本 30 000资本公积 2 000盈余公积

26、1200未分配利润 9 800( 7 200+ ( 4 000-400-1 000 )商誉 1 000( 35 400-43 000 >80%)贷：长期股权投资 35 400少数股东权益 8 600( 43 000 > 20%)注：43 000为Q公司所有者权益合计数，具体为 30 000+2 000+ ( 800+400) +9 800 08 年的抵消分录：P公司对Q公司长期股权投资项目与 Q公司所有者权益项目的抵销借：股本 30 000资本公积 2 000盈余公积 1700未分配利润 13 200( 9 800+ ( 5 000-500-1 100)商誉 1 000( 38 5

27、20-46 900 >80%)贷：长期股权投资 38 520少数股东权益 9 380( 46 900 > 20%)注：46 900为Q公司所有者权益合计数，具体为 30 000+2 000+ ( 1 200+500 ) +13 2006、内部债权债务项目的抵消分录编制资料：母公司 2008 年末个别资产负债表中应收账款 50000 元中有 30000 元为子公司应付账款；预收账款 20000元中有 10000 元为子公司 预付账款;应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据； 子公司应付债券40000元中有20000元为母公司持有。母公司按5%o计提 坏账准备。要求：编制

28、抵消分录。解： 借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000借：应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 150借：预收账款 10000贷：预付账款 10000借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 200007、 连续编制时，内部应收账款及坏账准备的抵消分录编制：第二次作业第3 题 相关知识点：分三步：首先，将本期内部应收账款与内部应付账款予以抵消。借：应付账款贷：应收账款 其次，应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初 再次，对于本期内部

29、应收账款补提或冲销的坏帐准备的数额(即按本期内部应收账款增减数额计提的坏帐准备)也应予以抵消。资料：甲公司于 2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。 2007年年末甲公司应收乙公司帐款 100万元； 2008年年末，甲公司应收乙 公司帐款 50 万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制 2008 年合并财务报表抵销分录。解： 金额单位为万元(1) 将 2008 年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借：应付账款 50贷：应收账款 50(2) 将 2007 年内部应收账款计提的坏账准备抵销时 借：应收账款坏账准备 4 贷：未分配利润年初 4(3) 将 2008 年冲销的坏账准

30、备抵销时借：资产减值损失2(100-50) M%贷：应收账款坏账准备 2如果 2008年年末，甲公司应收乙公司帐款变为 150万元，则( 1 )将 2008 年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借：应付账款150贷：应收账款150(2)将 2007 年内部应收账款计提的坏账准备抵销时 借：应收账款坏账准备 4贷：未分配利润年初 4( 3)将 2008 年补提的坏账准备抵销时借：应收账款一一坏账准备2(150-100) >4%贷：资产减值损失 28、 内部存货交易的抵消分录编制：第二次作业第1 题的( 3)相关知识点： 首期编制时，抵消分录的编制分二步：( 1 )将首期内部销售收入全部予以

31、抵消；借：营业收入贷：营业成本 (2)如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现销售利润予以抵消。借：营业成本 贷：存货 连续编制时，由于第二年又新发生内部购销活动，再加上首期的影响，抵消分录的编制分三步：(1) 将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵消； 借：未分配利润贷：营业成本(2) 对于本期新发生的内部购销活动进行抵消。( 按内部销售企业的本期销售数额 )借：营业收入贷：营业成本(3) 如果到本期末有期末存货，则将期末存货中包含的未实现销售利润予以抵消。注：本期存货可能包括上期结转形成的的本期存货。 借：营业成本贷：存货 资料：P公司

32、是Q公司的母公司。P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售 产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A 产品 40 件，每件售价 6 万元； 2008 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。要求：编制 2007 年和 2008 年的抵销分录。07 年的抵消分录：借：营业收入A产品500贷：营业成本A产品500借：营业成本A产品80贷：存货一一A产品80(40 件X( 5-3)(20 件X( 6-3)则不需编制“借：营业成本A 产品 贷

33、：存货 A 产品”抵消分录08 年的抵消分录： 借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 A产品80 借：营业收入 B 产品 600 贷：营业成本 B 产品 600 借：营业成本 B 产品 60 贷：存货 B 产品 60 注：2008年期末不存在 A产品,9、内部固定资产交易的抵消分录编制：第二次作业第2题相关知识点：首期编制时，抵消分录的编制分二步：(1) 将销售企业内部销售收入、内部销售成本予以抵消，同时将购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵消。借：营业收入 贷：营业成本固定资产原价(2) 在购买企业固定资产取得成本中包含有销售企业的未实现内部销售利润时，此时购买企业所

34、计提的折旧额，要大于以不包括未实现 内部销售利润的固定资产原价为依据所计提的折旧额，因此，应将首期多提的折旧额予以抵消。借：固定资产一一累计折旧贷：管理费用 连续编制时，在第二年及以后的正常使用会计期间里，抵消分录的编制分三步：(1) 将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润； 借：未分配利润年初贷：固定资产原价(2) 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润；借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初(3) 将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用抵消，并调整本期计提的累计折旧额。借：固定资产累计折旧贷：管理费用资料：

35、甲公司是乙公司的母公司。20X 4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定 20X4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：编制20 X 4年20 X 7年的抵销分录。解： 金额单位为万元2004 年的抵消分录 借：营业收入120贷：营业成本 100固定资产原价 20 借：固定资产一一累计折旧4(20 - 5)贷：管理费用 42005 年的抵消分录 借：未分配利润一一年初20贷：固定资产原价 20 借：固定资产一一累计

36、折旧4贷：未分配利润一一年初4 借：固定资产一一累计折旧4贷：管理费用42006年的抵消分录 借：未分配利润一一年初20贷：固定资产一一原价20 借：固定资产一一累计折旧8贷：未分配利润一一年初8 借：固定资产一一累计折旧4贷：管理费用42007年的抵消分录 借：未分配利润一一年初20贷：固定资产一一原价20 借：固定资产一一累计折旧12贷：未分配利润一一年初12 借：固定资产一一累计折旧4贷：管理费用410、一般物价水平会计中的计算货币性项目的购买力变动损益 一般物价水平会计是历史成本/一般购买力货币单位的会计模式的简称。 在物价变动情况下，货币性项目，因其结算性特点，而表现岀以下特征：(1

37、) 账面金额固定不变；(2) 会发生购买力损益。在物价变动情况下，非货币性项目，因其生产性特点，而表现岀以下特征：(1) 金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整；(2) 不会发生购买力损益。可以看到，货币性项目与非货币性项目受到物价变动的不同的影响，因此在一般物价水平会计，所谓的对传统会计报表进行调整的做法, 实际上是应分别货币性项目与非货币性项目操作的：即货币性项目，计算购买力变动损益；非货币性项目，按一般物价指数调整金额。计算货币性项目的购买力损益思路：货币性项目的购买力变动净损益 =年末货币性项目净额的调整后金额 -年末货币性项目净额的调整前金额 年末货币性项目净额的调整前金额 =年初货

38、币性项目净额的调整前金额+本年货币性收入-本年货币性支岀年初货币性项目净额的调整前金额 =年初货币性资产的调整前金额 -年初货币性负债的调整前金额资料：A公司2007年1月1日的货币性项目如下：现金800 000元应收账款340 000 元应付账款480 000 元短期借款363 000 元本年度发生以下有关经济业务：(1)销售收入 2 800 000元，购货250 000 元。(2)以现金支付营业费用 50 000元。(3) 3月底支付现金股利30 000元。(4) 3月底增发股票1 000股，收入现金3 000元。(5)支付所得税20 000丿元。有关物价指数如下：2007年1月1日 10

39、02007年3月31日1202007 年 12 月 31 日 1302007年全年平均115要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益，计算货币性购买力净损益。 解：题目缺省以下条件：销售收入、购货、营业费用、所得税均为年内均衡发生。年初货币性资产 =800 000+340 000=1 140 000年初货币性负债 =480 000+363 000=843 000货币性项目购买力变动损益计算表项目调整前金额调整系数调整后金额年初货币性资产1140000年初货币性负债843000年初货币性项目净额297000130 /100386100力口：本年货币性收入销售收入2800000130/11531

40、65217发行股票3000130/1203250减：本年货币性支岀购货250000130/115282609营业费用50000130/11556522所得税20000180/115480000现金股利30000130/12050000年末货币性项目净额27500003160327本年货币性项目购买力变动净损益=3160327-2750000 = 410327元（为购买力变动损失）11、一般物价水平会计中的按一般物价指数调整非货币性项目的金额：第三次作业第 相关知识点：调整后的金额=调整前的金额X调整系数 调整系数=本年末的一般物价指数业务发生当时的一般物价指数不同的调整对象，应根据不同的情况，

41、即“业务发生当时的一般物价指数”应选用不同的物价指数 资料：（1） M公司历史成本、名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币）20X年12月31日单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产9001 000流动负债9 0008 0009 20013 000长期负债20 00016 000固定资产原值36 00036 000股本10 000:6 000减：累计折旧-7 200盈余公积5 0006 000固定资产净值36 00028 800未分配利润2 1002 800资产合计46 10042 800负债及权益合计46 100P 42 800（2）有关物价指数20 >7年

42、年初为100 20 X年年末为132全年平均物价指数120第四季度物价指数 125（3）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债股本： 期初数= 期末数=留存收益： 期初数= 期末数= 盈余公积： 期初数= 期末数= 未分配利润: 期初数= 期末数=盈余公积和利润分配为年末一次性计提 要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。 货币性资产：期初数= 期末数= 货币性负债： 期初数= 期末数= 存货： 期初数= 期末数= 固定资产净值: 期初数= 期末数=（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）20X

43、年12月31日单位：万元项目年初数年末数pg年初数年末数货币性资产流动负债存货:长期负债固定资产原值股本减：累计折旧盈余公积固定资产净值未分配利润资产合计:负债及权益合计解：金额单位为万元题目有误：一是，股本的年末数不是6 000元，而应是10 000元；二是缺少几个条件，设：(1) M公司于20X7年初成立并正式营业，(2)年末存货于本年1112月购入，(3)普通股于开业时发行。(1) 根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：期初数=900 X132/100=1 188期末数=1 000 X132/132=1 000货币性负债：期初数=(9 000+20 000 ) X32/100=

44、38 280期末数=(8 000+16 000 ) X32/132=24 000注：其中流动负债期初数 =9 000 X132/100=11 880、长期负债期初数 =20 000 X132/100=26 400流动负债期末数=900X132/132=900、长期负债期末数 =20 000 X32/132=20 000存货：期初数=9 200 X132/100=12 144期末数=13 000 X132/125=13 728固定资产净值：期初数=36 000 X132/100=47 520期末数=(36 000-7 200 ) X132/100=28 800 X132/100=38 016股本

45、：期初数=10 000 X132/100=13 200期末数=10 000 X132/100=13 200留存收益：期初数=(1 188+12 144+47 520 ) -38 280-13 200=9 372期末数=(1 000+13 728+38 016 ) -24 000-13 200=15 544盈余公积：期初数=5 000 X132/100=6 600期末数=6 600 +本年计提的盈余公积(6 000-5 000 ) =7 600未分配利润：期初数=2 100 X132/100=2 772期末数=15 544-7 600=7 944(2) 根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资

46、产负债表(一般物价水平会计)20 X年12月31日单位：万元项目年初数年末数pg年初数年末数货币性资产1 1881 000流动负债11 8808 000存货12 14413 728:长期负债P 26 40016 000固定资产原值47 52047 520股本13 20013 200减：累计折旧-9 504盈余公积6 6007 600固定资产净值47 52038 016未分配利润2 7727 944资产合计P60 85252 744P负债及权益合计P 60 85252 74412、现行成本会计：第三次作业第1题相关知识点：现行成本会计是现行成本 /名义货币会计模式的简称。1) 计算资产的持有损益

47、因为货币性资产的现行成本与历史成本一致，因此计算各项资产的持有损益，实际上指的就是计算各项非货币性资产的持有损益。 非货币性资产的持有损益是指非货币性资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。 未实现持有损益是指期末持有非货币性资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗或岀售的非货币性资产的现行成本与历史成本的差额。2) 按照现行成本会计模式重编财务报表时， 对资产负债表中的非货币性资产按现行成本进行调整；对其他项目仍按历史成本表述。 对损益表中的折旧费用、营业成本按现行成本进行调整；对其他项目仍按历史成本表述。资料：H公司于20X7年初成立并正式

48、营业。(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：资产负债表金额：元项目20X7年1月1日20X7年12月31日现金30 000P 40 000应收账款75 00060 000其他货币性资产55 000160 000存货200 000240 000设备及厂房(净值)120 000112 000土地360 000360 000资产总计840 000:972 000流动负债（货币性）80 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000负债及所有者权益总计840 000972 000（2） 年末，期末存货的现行

49、成400 000元;（3） 年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧;（4） 年末，土地的现行成本为720 000元；（5） 销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益=已实现持有损益=固定资产：设备房屋未实现持有损益 =设备房屋已实现持有损益 =土地：未实现持有损益=已实现持有损益=（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础）金额：元项目20X7年1月1日20

50、X7年12月31日现金应收账款其他货币性资产存货设备及厂房（净值）土地资产总计流动负债（货币性）长期负债（货币性）普通股留存收益已实现资产持有收益未实现资产持有收益负债及所有者权益总计解：单位为元题目有误：缺少“销售成本的历史成本”这一数字，设该数字为 X（1）计算非货币性资产的持有损益存货：未实现持有损益=400 000 - 240 000=160 000 （元）已实现持有损益=608 000 - X （元）固定资产：设备房屋未实现持有损益 =（144 000 - 144 000/15）- 112 000=134 400 - 112 000=22 400 （元）设备房屋已实现持有损益 =14

51、4 000/15 -（ 120 000- 112 000） =9 600- 8 000=1 600 （元） 土地：未实现持有损益 =720 000 - 360 000=360 000 （元）已实现持有损益=0（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础）金额：元项目20X7年1月1日20X7年12月31日现金P30 00040 000应收账款75 00060 000其他货币性资产55 000160 000存货200 000400 000设备及厂房（净值）120 000134 400土地360 000720 000资产总计P840 0001 514 400流动负债（货币性）80 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000普通股P240 000240 000留存收益0X - 557 600已实现资产持有收益Q609 600 - X未实现资产持有收益0542 400负债及所有者权益总计840 0001 514 400注：“留存收益”来自于以现行、“折旧费用”金额发生了变化，其他收入、费用金