第24讲第六章货币资金审计

1、20152015年审计师考试年审计师考试审计理论与实务审计理论与实务串讲串讲主讲老师：杜老师主讲老师：杜老师 第六章第六章 货币资金审计货币资金审计2015年教材无变化年教材无变化2015年大纲要求六、货币资金审计审计师初级（一）本业务的性质货币资金业务中的主要内部控制措施掌握掌握货币资金的业务流程熟悉熟悉货币资金业务中的主要文件了解了解（二）内部控制测评和审计目标内部控制测评的步骤与方法掌握掌握审计目标掌握熟悉（三）现金与银行存款审计现金与银行存款审计的方法与内容掌握掌握（四）外币业务与其他货币资金审计其他外币资金审计的方法与内容熟悉不要求审查外币金额折算及汇兑损益账务处理正确性的内容熟悉不

2、要求审查外币交易事项的内容了解不要求“掌握掌握”级别知识点串讲级别知识点串讲第一节本业务的性质第一节本业务的性质一、一、货币资金业务中的内部控制货币资金业务中的内部控制1.1.职责分工职责分工（1 1）采购、销售、劳动工资、其他零星）采购、销售、劳动工资、其他零星收支与财会部门相互独立，防止作弊；收支与财会部门相互独立，防止作弊；（2 2）收入单据的开具与审核相互独立，）收入单据的开具与审核相互独立，防止贪污或挪用；防止贪污或挪用；（3 3）支出和报销单据的编制、审批、审）支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出；核相互独立，防止虚列支出；（4 4）收付款结算办理与审核相互独立，

3、）收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊；防止差错和舞弊； （5 5）支票的签发与出纳相互独立，防止）支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出、贪污或挪用；虚列支出、贪污或挪用；（6 6）出纳与会计相互独立分管货币资金）出纳与会计相互独立分管货币资金收支和记录，防止收入不入账、虚列支出、贪收支和记录，防止收入不入账、虚列支出、贪污或挪用；污或挪用；（7 7）记账凭证的编制与审核相互独立，）记账凭证的编制与审核相互独立，防止连贯性差错；防止连贯性差错；（8 8）现金、银行存款日记账的登记与总）现金、银行存款日记账的登记与总账相互独立，防止连贯性差错；账相互独立，防止连贯性差错；（9 9）由出

4、纳员以外人员编制银行存款余）由出纳员以外人员编制银行存款余额调节表和对现金进行稽核，防止连贯性差错额调节表和对现金进行稽核，防止连贯性差错；（1010）支票与印章应由不同的人保管，防）支票与印章应由不同的人保管，防止管理失控。止管理失控。2.2.信息传递控制信息传递控制（1 1）授权程序。）授权程序。有效地控制要求对有效地控制要求对货币资金的各项业务货币资金的各项业务均应由主管领导授权或审查批准后才可办理均应由主管领导授权或审查批准后才可办理，建立报销审批、审核制度。送交财会部门，建立报销审批、审核制度。送交财会部门前，采购合同、付款结算凭证、收款结算凭前，采购合同、付款结算凭证、收款结算凭证

5、、支出单据、支票使用等，须经主管部门证、支出单据、支票使用等，须经主管部门领导审批，领导审批，防止差错、挪用资金、贪污等。防止差错、挪用资金、贪污等。 （2 2）文件和记录的使用。全部收支及时）文件和记录的使用。全部收支及时、正确入账。、正确入账。（3 3）监督控制。）监督控制。建立严格的审核制度。建立严格的审核制度。通过通过对账对账保证总账与日记账、企业账与开户保证总账与日记账、企业账与开户银行账的一致性。会计与出纳要定期核对日记账银行账的一致性。会计与出纳要定期核对日记账与总账，保证账账一致。同时，主管会计要与总账，保证账账一致。同时，主管会计要定期定期核对银行存款日记账与银行对账单，编制

6、银行存核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表款余额调节表，调整未达账项，保证企业的银行，调整未达账项，保证企业的银行存款账与开户银行账相符。定期开展存款账与开户银行账相符。定期开展内部审计内部审计，内部审计人员或稽核员应定期或不定期地通过监内部审计人员或稽核员应定期或不定期地通过监督盘点库存现金，保证账实相符；抽查收付款业督盘点库存现金，保证账实相符；抽查收付款业务账项和凭证，检查有无错误和弊端。务账项和凭证，检查有无错误和弊端。3.3.实物控制实物控制设置现金、支票、账簿保管设施，防止失窃设置现金、支票、账簿保管设施，防止失窃。限制接近货币资金以进行实物控制，出纳员主。限制接

7、近货币资金以进行实物控制，出纳员主管现金和银行单据的收付与保管，要限制其他人管现金和银行单据的收付与保管，要限制其他人的接近。在企业内部，现金的收取和支付要尽可的接近。在企业内部，现金的收取和支付要尽可能集中办理，收到的现金要及时解缴银行，能集中办理，收到的现金要及时解缴银行，防止防止坐支现金。坐支现金。第二节货币资金内部控制测评第二节货币资金内部控制测评 和审计目标和审计目标一、一、货币资金内部控制测评货币资金内部控制测评1.1.调查了解货币资金内部控制调查了解货币资金内部控制2.2.抽查收款凭证抽查收款凭证审计人员选择一定数量收款凭证，核对收审计人员选择一定数量收款凭证，核对收款凭证与账户

8、记录日期和金额是否相符；核对款凭证与账户记录日期和金额是否相符；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；核对收到金额与销售发票等相关凭证的一符；核对收到金额与销售发票等相关凭证的一致性等。致性等。 3.3.抽验付款凭证抽验付款凭证审计人员测试付款业务内部控制时，审计人员测试付款业务内部控制时，应抽查部分货币资金付款凭证，验证各项应抽查部分货币资金付款凭证，验证各项货币资金的付款业务是否经过适当的审批货币资金的付款业务是否经过适当的审批、授权与审核。、授权与审核。4.4

9、.抽查一定期间现金、银行存款日记抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对账并与总账核对5.5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表点表有效地内部控制要求建立健全定期对账与有效地内部控制要求建立健全定期对账与稽核制度，在内部控制测试时，审计人员应该稽核制度，在内部控制测试时，审计人员应该抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表，抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表，至少抽查两个月的银行存款收支记录，逐笔核至少抽查两个月的银行存款收支记录，逐笔核对银行对账单，验证企业银行存款余额调节表对银行对账单，验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。银行存款余额调节表是

10、否由独编制的正确性。银行存款余额调节表是否由独立人员及时编制、企业是否及时调节差异。立人员及时编制、企业是否及时调节差异。同时注意是否存在出租、出借银行账户的同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况，以及存在与本单位无关的收付款业务。情况，以及存在与本单位无关的收付款业务。抽查库存现金盘点表，与相应月份的现金抽查库存现金盘点表，与相应月份的现金日记账核对，验证一致性，并核实溢缺现金的日记账核对，验证一致性，并核实溢缺现金的处理是否符合规定。处理是否符合规定。6.6.查阅制度查阅制度实地观察、检查账簿凭证，检查不相容职实地观察、检查账簿凭证，检查不相容职务的划分。务的划分。主要有：主要有：（1

11、1）抽查银行存款余额调节表，了解编）抽查银行存款余额调节表，了解编制人签章是否为出纳员以外的人员；制人签章是否为出纳员以外的人员；（2 2）抽查日记账记录与相应的会计凭证）抽查日记账记录与相应的会计凭证，凭证上是否有会计人员的审核签章；，凭证上是否有会计人员的审核签章；（3 3）支票保管、登记与印章的保管是否）支票保管、登记与印章的保管是否分别由不同人员负责；分别由不同人员负责；（4 4）各项货币资金的收、付程序有无明）各项货币资金的收、付程序有无明确的制度规定，如差旅费报销手续、借支现金确的制度规定，如差旅费报销手续、借支现金手续等。手续等。7.7.检查货币资金收付凭证的管理情况检查货币资金

12、收付凭证的管理情况8.8.评价货币资金业务内部控制评价货币资金业务内部控制二、货币资金审计目标（初级熟悉）二、货币资金审计目标（初级熟悉）1.1.证实货币资金余额的真实性和所有权证实货币资金余额的真实性和所有权2.2.证实货币资金余额的完整性证实货币资金余额的完整性3.3.证实货币资金收付业务的合法性证实货币资金收付业务的合法性4.4.证实外币计价的正确性证实外币计价的正确性5.5.证实货币资金分类的正确性、过账和证实货币资金分类的正确性、过账和汇总的正确性汇总的正确性第三节现金与银行存款审计第三节现金与银行存款审计一、运用分析性方法检查货币资金总体一、运用分析性方法检查货币资金总体合理性合理

13、性审计人员对不同期间的现金与银行存款审计人员对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析，检查所有的运营报告和余额进行趋势分析，检查所有的运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜在变化和风险。存款可能发生的潜在变化和风险。二、库存现金的监盘（重要）二、库存现金的监盘（重要）对库存现金一般采用监盘方式进行审查，对库存现金一般采用监盘方式进行审查，步骤为：步骤为：1.1.组织安排库存现金监盘工作组织安排库存现金监盘工作明确出纳员和有关人员的责任，应适时组明确出纳员和有关人员的责任，应适时组织安排库存现金监盘工作。织安排库存现金监盘工作。首

14、先应由出纳员将首先应由出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，同时要求出纳现金全部放入保险柜暂作封存，同时要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写填写“现金出纳报告书现金出纳报告书”。其次，。其次，审计人员审计人员应充分了解应充分了解企业除封存在保险柜的现金外，是企业除封存在保险柜的现金外，是否还有现金存入办理现金收付业务的其他部门否还有现金存入办理现金收付业务的其他部门，或其他人员手中。对于所有的库存现金，无，或其他人员手中。对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。论存放何处，应同时全面地进行清点。库存现金的监盘，应采取库存现

15、金的监盘，应采取突击式监盘突击式监盘，即，即不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取措施掩盖弊端，达不到监盘的目的。监盘库存措施掩盖弊端，达不到监盘的目的。监盘库存现金的时间一般安排在营业前或营业终了后，现金的时间一般安排在营业前或营业终了后，避免现金收支的高峰时间。避免现金收支的高峰时间。 2. 2.监督盘点库存现金监督盘点库存现金出纳员填制出纳员填制“现金出纳报告书现金出纳报告书”或或“现金现金余额表余额表”后，应在后，应在会计主管人员和审计人员会计主管人员和审计人员在在场的情况下清点现金，并做出记录。会计主管场的情况下清点现金，并做出记录。会计主管

16、人员和审计人员在旁观察监督，必要时进行复人员和审计人员在旁观察监督，必要时进行复查。监盘库存现金工作应注意：查。监盘库存现金工作应注意：要有被审计单位的有关领导或主管会计、要有被审计单位的有关领导或主管会计、出纳员始终在场的情况下，由出纳员自点，审出纳员始终在场的情况下，由出纳员自点，审计人员只是监盘。如果监盘揭示了库存现金短计人员只是监盘。如果监盘揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次清点，并要求缺或溢余，审计人员应要求再次清点，并要求被审计单位确认监盘数据的正确性。同时要注被审计单位确认监盘数据的正确性。同时要注意有无利用借条、收据抵库的现象。意有无利用借条、收据抵库的现象。3.3.

17、填制填制“库存现金盘点表库存现金盘点表”出纳员清点库存现金以后，应由其填制出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表库存现金盘点表”，该表由，该表由出纳员、会计出纳员、会计主管、审计人员共同签字主管、审计人员共同签字，作为，作为审计工作底审计工作底稿稿。库存现金监盘表应反映实际库存现金监。库存现金监盘表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相符即有无溢缺等情况。符即有无溢缺等情况。三、现金与银行存款收付业务的审查三、现金与银行存款收付业务的审查（一）（一）现金收付业务的审查现金收付业务的审查1.1.抽查现金日记账记录抽查现金日记账

18、记录审计人员应首先抽查至少审计人员应首先抽查至少1 1至至2 2个月的现金日个月的现金日记账记录，审核以下方面：记账记录，审核以下方面：（1 1）验算加总额。）验算加总额。（2 2）审阅现金日记账摘要栏，看其）审阅现金日记账摘要栏，看其现金收现金收付业务是否合法付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。，有无超出规定的结算范围。（3 3）审阅现金日记账金额栏，看其）审阅现金日记账金额栏，看其现金收现金收付金额是否过大付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。，是否超过了国家规定的限额。（4 4）审阅对应科目栏，检查各项现金收付）审阅对应科目栏，检查各项现金收付业务的业务的账务处理是否正确账务处理

19、是否正确，会计科目的使用是否，会计科目的使用是否正确。正确。（5 5）审阅库存现金每日）审阅库存现金每日余额余额，看其是否超，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。银行。（6 6）审查有无）审查有无坐支坐支现象。现象。（7 7）审查现金日记账的）审查现金日记账的序时登记序时登记，审计人，审计人员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示前后日期颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。前后日期颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。2.2.原始凭证的审查原始凭证的审查根据现金日记账的抽查结果，有针对性地根据

20、现金日记账的抽查结果，有针对性地对对金额大的原始凭证加以审查金额大的原始凭证加以审查。审查原始凭证。审查原始凭证所反映的现金收付业务的合法性以及凭证本身所反映的现金收付业务的合法性以及凭证本身有无被有无被涂改或伪造涂改或伪造的情况。的情况。3.3.现金收支截止期的审查现金收支截止期的审查审计人员应审查决算日前后一段时间内审计人员应审查决算日前后一段时间内现现金收支原始凭证金收支原始凭证，检查现金收支截止期的正确，检查现金收支截止期的正确性，注意有无跨期处理事项。性，注意有无跨期处理事项。4.4.现金溢缺的审查现金溢缺的审查审计人员应对所有审计人员应对所有现金溢缺现金溢缺给予关注。应给予关注。应

21、审查现金溢缺的会计处理及相关凭证是否合法审查现金溢缺的会计处理及相关凭证是否合法有效。有效。（二）（二）银行存款的审查银行存款的审查审查时应核对银行存款审查时应核对银行存款日记账与总账余额的日记账与总账余额的一致性一致性，如发现不符应查明原因。，如发现不符应查明原因。分析定期存款占银行存款的比例、存放在非分析定期存款占银行存款的比例、存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，判断有银行金融机构的存款占银行存款的比例，判断有无无非法集资问题及存款的安全性非法集资问题及存款的安全性。1.1.审核银行存款日记账记录审核银行存款日记账记录审核内容为：审核内容为：（1 1）核对银行存款）核对银行存款日

22、记账与总账余额是否日记账与总账余额是否相符相符，如果不符，应查明原因。，如果不符，应查明原因。（2 2）依次验算其加总额的）依次验算其加总额的正确性正确性。（3 3）抽查银行存款重要业务，验证其）抽查银行存款重要业务，验证其合法合法性性。（4 4）抽查与银行存款有关的）抽查与银行存款有关的往来账户往来账户。2.2.分析银行存款中定期存款占全部存款的分析银行存款中定期存款占全部存款的比例比例通过分析，判断被审计单位存在通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性出资金的可能性以及拆出资金的安全性。审查。审查长期定期存款或限定用途的存款，查明其所有长期定期存款或限

23、定用途的存款，查明其所有权。权。3.3.检查银行存款账面余额和银行存款余额检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表调节表检查银行存款余额调节表是证实银行存款检查银行存款余额调节表是证实银行存款账面余额是否存在的重要程序。账面余额是否存在的重要程序。审计人员一般应重点抽查收支业务较为频审计人员一般应重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其繁的银行账户，选择其1212月和月和l l月至月至1111月中的月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。查。 审查中可采取编制银行存款余额调节表或复审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余

24、额调节表的方法。如核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。（1 1）复核企业自编的银行存款余额调节表）复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点。取得被审计单位保存的银行对账的步骤与要点。取得被审计单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的正确性。将调节表上账单的副本，确定其数字的正确性。将调节表上账面余额与银行存款日记账余额加以核对，确定是面余额与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致。否一致。（2 2）自行独立编制银行存

25、款余额调节表的）自行独立编制银行存款余额调节表的步骤与要点。要求会计人员将银行存款收付凭证步骤与要点。要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。向所有在审计年度全部登记入账，并结出余额。向所有在审计年度内存过款的银行或非银行金融机构函证期末银行内存过款的银行或非银行金融机构函证期末银行存款余额，索取银行对账单。将银行对账单与银存款余额，索取银行对账单。将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。调节未达账项并审阅企业编制的银行存款余调节未达账项并审阅企业编制的银行存款余额调节表。对于对账单与银行存款账余额不一致额调节表。对于对账

26、单与银行存款账余额不一致的情况，的情况，不仅要调节未达账项，而且要注意，有不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错无账务处理上的差错。即使在余额一致的情况下，也应注意有无一即使在余额一致的情况下，也应注意有无一收一付金额相等而一方遗漏入账的情况。审计人收一付金额相等而一方遗漏入账的情况。审计人员应重点检查银行已收、企业未收和银行已付、员应重点检查银行已收、企业未收和银行已付、企业未付的未达账项。出纳员可能将这样的企业未付的未达账项。出纳员可能将这样的一收一收一付业务不登记人银行存款日记账，而贪污公款一付业务不登记人银行存款日记账，而贪污公款或出借账户或出借账户。审计人员在上述审查基

27、础上，自编银行存款审计人员在上述审查基础上，自编银行存款余额调节表，证实银行存款日记账与对账单是否余额调节表，证实银行存款日记账与对账单是否一致，同时对有关收付业务合法性作进一步审查一致，同时对有关收付业务合法性作进一步审查。四、检查、函证银行存款余额四、检查、函证银行存款余额验证被审计单位的银行存款余额是否真实、验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法和完整。审计人员应向被审计单位在本年存合法和完整。审计人员应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款）的所有银行款、信用卡存款、信用保证金存款）的所

28、有银行发函，其中包括存款账户已结清的银行，因为有发函，其中包括存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，对于审计人员已直接从某一银行债存在。同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。一银行进行函证。审计人员向与企业有业务往来的银行寄送询审计人员向与企业有业务往来的银行寄送询证函，询证函包括两个部分：第一部分搜集银行证函，询证函包括两个部分：第一部分搜集银行账户信息，第二部分搜集贷款信息，如到期日、账户信息，第二部分搜集贷

29、款信息，如到期日、利率、开始支付利息的日期、贷款担保等。利率、开始支付利息的日期、贷款担保等。检查一年以上的定期存款或限定用途存款。检查一年以上的定期存款或限定用途存款。五、五、核实货币资金收支的截止期核实货币资金收支的截止期财务报表上所列示的银行存款余额，应包财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。如年终前未解缴，而不应包括其后所发生的。如年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在途存款列入银行存银行的收入汇票与支票或在途存款列入银行存款，均属于提前入账、高估银行存款的错误。款，均属于提前入账、高

30、估银行存款的错误。为此，审计人员应对为此，审计人员应对决算日前后数天决算日前后数天所发所发生的银行存款收付业务进行审查。可采用以下生的银行存款收付业务进行审查。可采用以下方法：方法：1.1.检查支票（包括汇票等各种单据）收入检查支票（包括汇票等各种单据）收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期；收入记录日期； 2.2.检查期后银行对账单第一周的银行存款检查期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误；提前入账的错误；3.3.查验被审计单位决算日签发的最后一张查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账，揭露支票已发出而在决算日后才寄出并入账，揭露支票已发出而在决算日后才人账、人为控制截止期的不正当行为。人账、