税法课件：第五章 增值税

1、l第一节第一节 增值税概述增值税概述l第二节第二节 增值税的基本要素增值税的基本要素l第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l第四节第四节 营业税改征增值税营业税改征增值税l第五节第五节 增值税的征收管理增值税的征收管理l第六节第六节 增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理l一、增值税的概念和类型一、增值税的概念和类型l二、增值税的产生与发展二、增值税的产生与发展l三、增值税的特点三、增值税的特点l 一、增值税的概念和类型一、增值税的概念和类型l （一）概念（一）概念l 增值税增值税是以是以商品生产流通商品生产流通或提供或提供劳动服务劳动服务在各在各个环节实现的个

2、环节实现的增值额增值额为税基而征收的一种税为税基而征收的一种税。 l 我国税法中，其定义为：对在我国境内我国税法中，其定义为：对在我国境内销售货销售货物物、提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务和和进口货物进口货物的单位和个人，的单位和个人，就其就其法定增值额法定增值额征收的一种税。征收的一种税。l 对增值额的理解：l 所谓所谓增值额增值额，是指企业和个人在生产经营过程，是指企业和个人在生产经营过程中中新创造的那部分价值新创造的那部分价值，一般可以从四个方面来理解：，一般可以从四个方面来理解：l （1 1）就某）就某企业企业而言，增值额是指企业产品销而言，增值额是指企业产品销售收入额扣除

3、购入商品金额（非增值额）之后的余额，售收入额扣除购入商品金额（非增值额）之后的余额，即：即：l 增值额销售额购入商品金额增值额销售额购入商品金额l（2）就一项）就一项商品商品来说，来说，增值额是该商品在生产增值额是该商品在生产经营经营各个环节的增值之各个环节的增值之和和，相当于该商品实现，相当于该商品实现消费时的最后销售总额消费时的最后销售总额。即：即：l 商品最终销售额商品最终销售额l 各环节增值额各环节增值额 l【例例41】某服装最终某服装最终售价为售价为120元，从原材料元，从原材料的生产到零售共经过六的生产到零售共经过六个环节：个环节：l 由上例可知，该商品由上例可知，该商品最终销售额

4、最终销售额120元正好元正好等于等于六个环节增值额之和六个环节增值额之和，这说明，这说明一个商品的销售额是一个商品的销售额是由以前各环节增值额所组成的由以前各环节增值额所组成的。 l （3）从）从理论理论上讲，上讲，增值额相当于增值额相当于商品价值商品价值C+V+MC+V+M扣除物化劳动转移价值扣除物化劳动转移价值C C后后余下的部分余下的部分，即即V+MV+M是新增的价值，没有征过税是新增的价值，没有征过税。增值性项。增值性项目主要包括目主要包括工资、利息、租金、股息、利润工资、利息、租金、股息、利润等等。等等。l （4）从）从实际运用实际运用看，看，增值额是指生产经营收增值额是指生产经营收

5、入扣除入扣除税法规定的扣除项目金额税法规定的扣除项目金额后的余额部分后的余额部分，即：即：l 增值额销售额增值额销售额法定法定扣除项目金额扣除项目金额l 在国际上，实行增值税的国家在国际上，实行增值税的国家由于由于扣除项目扣除项目规定的规定的范围不一致范围不一致，导致实际征税的增值额往往，导致实际征税的增值额往往不等于理论上的不等于理论上的V+MV+M，并由此形成，并由此形成不同类型的不同类型的增值税。增值税。 l （二）类型（二）类型l 由于不同国家的经济发展状况和财政由于不同国家的经济发展状况和财政经济政策的不同，各国税法所规定的经济政策的不同，各国税法所规定的法定法定增值额的具体内容增值

6、额的具体内容也不同，区别主要在于也不同，区别主要在于对购进固定资产价款的处理有所不同对购进固定资产价款的处理有所不同，据，据此可以将增值税分为此可以将增值税分为三种类型三种类型：l 1、消费型增值税、消费型增值税l 其其特点特点是对企业是对企业购进固定资产的已纳税金购进固定资产的已纳税金，允许允许从当期按销售额计算的增值税总额中从当期按销售额计算的增值税总额中一次全一次全部扣除部扣除。这样，应税增值额中就不包含固定资产。这样，应税增值额中就不包含固定资产的购进额，即：的购进额，即：l 应税增值额应税增值额=销售收入销售收入-中间性产品购进额中间性产品购进额-当期固定资产购进额当期固定资产购进额

7、l 在这种情况下，从整个社会来看，用于生产在这种情况下，从整个社会来看，用于生产的的全部生产资料都不在课税之列全部生产资料都不在课税之列，负担增值税的，负担增值税的就只有就只有消费资料消费资料，因而称之为，因而称之为消费型增值税。消费型增值税。l 实行消费型增值税，由于企业用于固定资产实行消费型增值税，由于企业用于固定资产投资的部分不用负担增值税，因而可以起到投资的部分不用负担增值税，因而可以起到刺激刺激投资、加速设备更新和提高资本有机构成投资、加速设备更新和提高资本有机构成的作用，的作用，但但不利于保证财政收入不利于保证财政收入。l 2、收入型增值税、收入型增值税l 其其特点特点是是对企业购

8、进的固定资产对企业购进的固定资产，只允许只允许从当期以及以后各期的销售额中从当期以及以后各期的销售额中扣除其折旧部扣除其折旧部分分，也就是说，每一个时期的应税增值额为：，也就是说，每一个时期的应税增值额为：l 应税增值额应税增值额=销售收入销售收入- -中间性产品购进额中间性产品购进额- -固定资产折旧固定资产折旧l 此时，从整个社会来看，此时，从整个社会来看，产品销售收入扣产品销售收入扣除劳动对象价值和固定资产折旧后除劳动对象价值和固定资产折旧后，大体上相，大体上相当于当于国民收入国民收入，这就意味着此时负担增值税的，这就意味着此时负担增值税的是国民收入部分，因而称之为是国民收入部分，因而称

9、之为收入型增值税收入型增值税。l 实行收入型增值税，从整个使用周期来看，实行收入型增值税，从整个使用周期来看，固定资产购进时已纳的税金还是得到了扣除，固定资产购进时已纳的税金还是得到了扣除，不过扣除过程缓慢平稳。因此，采用收入型增不过扣除过程缓慢平稳。因此，采用收入型增值税值税既有利于保证财政收入的稳定性，对于固既有利于保证财政收入的稳定性，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用定资产投资也有较大的鼓励作用。只是其操作。只是其操作不很方便。不很方便。l 3、生产型增值税、生产型增值税l 其其特点特点是在计算增值额时，对企业是在计算增值额时，对企业购进固购进固定资产的价值定资产的价值完全完全不允许扣

10、除不允许扣除，而只允许扣除，而只允许扣除原材料等中间性产品的价值原材料等中间性产品的价值，即：，即：l 应税增值额应税增值额=销售收入一中间性产品购进销售收入一中间性产品购进额额l 这种情况下，这种情况下，负担增值税的是包括固定资负担增值税的是包括固定资产和消费资料的产和消费资料的所有不会构成其他产品实体的所有不会构成其他产品实体的最终产品最终产品。由于一个社会在一定时期内生产的由于一个社会在一定时期内生产的全部最终产品和劳务价值之和就是全部最终产品和劳务价值之和就是国民生产总国民生产总值值，所以这种增值税称为，所以这种增值税称为生产型增值税生产型增值税。l 显然，生产型增值税显然，生产型增值

11、税有利于保障财政收入有利于保障财政收入的稳定增长，但不利于扩大投资、促进固定资的稳定增长，但不利于扩大投资、促进固定资产的更新。产的更新。l 上述三种类型的增值税若按税基大小排序，上述三种类型的增值税若按税基大小排序，则依次为：则依次为：生产型最大，收入型次之，消费型最生产型最大，收入型次之，消费型最小小，它们对财政收入和投资的影响，显然是不同，它们对财政收入和投资的影响，显然是不同的。目前，的。目前，西方发达国家大都实行消费型增值税，西方发达国家大都实行消费型增值税，发展中国家则多采用生产型或收入型增值税。发展中国家则多采用生产型或收入型增值税。l 二、增值税的产生与发展二、增值税的产生与发

12、展l 1 1、增值税的前身是按商品流转、增值税的前身是按商品流转全额课征全额课征的的营业税营业税。具有征收广泛、及时，便于计算、管理具有征收广泛、及时，便于计算、管理等优点，是商品经济发展的初级阶段、许多国家等优点，是商品经济发展的初级阶段、许多国家的主要税种之一。的主要税种之一。l 随着商品经济的不断发展，社会分工越来越随着商品经济的不断发展，社会分工越来越细，生产专业化程度越来越高，细，生产专业化程度越来越高，营业税营业税重复课征重复课征的弊端的弊端也越来越突出，因此人们开始改革营业税，也越来越突出，因此人们开始改革营业税，以去弊存利。以去弊存利。l 原来的营业税是原来的营业税是以销售收入

13、全额征税以销售收入全额征税，税负税负呈阶梯式分布呈阶梯式分布，存在存在重复征税重复征税。l 2、一次大战结束时，有人提出一次大战结束时，有人提出“巧妙的营业巧妙的营业税税”设想设想德国德国西门子西门子博士提出以一种新税代替博士提出以一种新税代替营业税；美国耶鲁大学教授营业税；美国耶鲁大学教授托马斯托马斯S S亚当斯亚当斯提出提出“经过改造的所得税经过改造的所得税”以增值税代替所得税，以增值税代替所得税，但当时未被采纳，以后阿根廷、法国、荷兰等国，但当时未被采纳，以后阿根廷、法国、荷兰等国，都在局部范围内进行了带增值税性质的税改尝试。都在局部范围内进行了带增值税性质的税改尝试。l 3 3、增值税

14、于、增值税于19541954年最先在年最先在法国法国试行试行，规定规定企业准予抵扣生产经营过程中购进的货物在以前环企业准予抵扣生产经营过程中购进的货物在以前环节已纳的税款节已纳的税款。在实施税收抵扣过程中，人们看到：。在实施税收抵扣过程中，人们看到：按销售额全值计算的应纳税额，再抵扣掉购进商品按销售额全值计算的应纳税额，再抵扣掉购进商品或劳务所含税款，实际征收额正好相当于对或劳务所含税款，实际征收额正好相当于对企业生企业生产经营产经营新创价值新创价值征税征税。所以为区别于营业税，法国。所以为区别于营业税，法国于于1954年称之为年称之为“增值税增值税”。至此，增值税作为一。至此，增值税作为一个

15、独立税种正式登上历史舞台。个独立税种正式登上历史舞台。 l 4 4、此后，增值税又在欧共体成员国中采用、此后，增值税又在欧共体成员国中采用，到到7070年代已推广到拉美、非洲等许多国家。年代已推广到拉美、非洲等许多国家。目前目前已有已有140多个国家实行增值税，它已逐步成为具有多个国家实行增值税，它已逐步成为具有国际性的税种。国际性的税种。l l 5 5、我国从、我国从19791979年开始研究增值税，年开始研究增值税，19941994年年普遍征收普遍征收。首先，选择对首先，选择对机械机器、农业机具机械机器、农业机具两两个行业和个行业和自行车、缝纫机、电风扇自行车、缝纫机、电风扇三种产品试行。

16、三种产品试行。1980年年，在柳州、襄樊、长沙、上海、株洲、青，在柳州、襄樊、长沙、上海、株洲、青岛、等城市试点，岛、等城市试点，1983年财政部颁发年财政部颁发增值税暂增值税暂行办法行办法，1984年年10月月国务院颁发国务院颁发增值税暂行增值税暂行条例（草案）条例（草案），从此，增值税成为我国税收体，从此，增值税成为我国税收体系的一个正式税种。系的一个正式税种。1994年年税收制度改革，对增税收制度改革，对增值税的征收范围、税率、计税方法等均作了重大值税的征收范围、税率、计税方法等均作了重大改革，现在它已成为我国商品课税体系中的改革，现在它已成为我国商品课税体系中的核心核心税种税种。l 三

17、、增值税的特点三、增值税的特点l （一）增值税的一般特点（一）增值税的一般特点l 1 1征税范围广，税源充裕征税范围广，税源充裕l 增值税实行增值税实行多环节课税多环节课税，对，对商品生产、流通、商品生产、流通、劳务交换劳务交换过程中的过程中的增值额普遍征收增值额普遍征收，可涉及，可涉及商品商品生产、批发、零售、进口和各种服务业生产、批发、零售、进口和各种服务业，征税范，征税范围广泛，围广泛，有利于国家普遍、稳定地取得财政收入。有利于国家普遍、稳定地取得财政收入。l 增值税的课税对象是增值税的课税对象是增值额增值额，也就是，也就是人们在人们在生产劳动中新创造的价值额生产劳动中新创造的价值额。由

18、于人们不论是从。由于人们不论是从事矿产资源开发、工业品生产，还是经营商品批事矿产资源开发、工业品生产，还是经营商品批发、零售或提供劳务，发、零售或提供劳务，都会都会在劳动过程中创造商在劳动过程中创造商品和劳务的附加值品和劳务的附加值，因此，以，因此，以增值额增值额为课税对象为课税对象的增值税，自然的增值税，自然具有广阔、经常和稳定的税源具有广阔、经常和稳定的税源。 l 2 2实行道道环节课征，但不重复征税实行道道环节课征，但不重复征税l 传统的流转税对征税环节的选择一般有两传统的流转税对征税环节的选择一般有两种：种：一是在商品流转的一是在商品流转的各个环节课征各个环节课征，即道道，即道道征税；

19、二是只在商品流转的征税；二是只在商品流转的特定环节征税特定环节征税。相。相对于只在商品流转的特定环节征税而言，选择对于只在商品流转的特定环节征税而言，选择道道课征制道道课征制有利于广泛筹集财政收入有利于广泛筹集财政收入，保证预，保证预算资金入库的均衡。算资金入库的均衡。l 但是，但是，如果采取道道课征时以商品流转额如果采取道道课征时以商品流转额全额全额为课税对象，就会产生为课税对象，就会产生重复征税重复征税的弊端的弊端。增值税由于增值税由于只对货物或劳务销售额中没有征过只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税税的那部分增值额征税，而对转移到销售额中、而对转移到销售额中、在以前环节征过

20、税的那部分不再征税在以前环节征过税的那部分不再征税，从而有，从而有效地解决了重复征税问题效地解决了重复征税问题。 l 3 3对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应收中性效应l 所谓所谓税收中性税收中性，指的是政府课税并不对纳指的是政府课税并不对纳税人有效率的经济决策产生干扰，从而不至于税人有效率的经济决策产生干扰，从而不至于使纳税人在支付税款之外，还要因纳税而不得使纳税人在支付税款之外，还要因纳税而不得不改变自己有效率的生产、投资或消费等经济不改变自己有效率的生产、投资或消费等经济行为而蒙受损失。行为而蒙受损失。l 增值税之所以对经济活动具有中性效应

21、，增值税之所以对经济活动具有中性效应，其其根本原因根本原因在于增值税可以避免重复征税在于增值税可以避免重复征税。这。这种税收的中性效应主要体现在两个方面：种税收的中性效应主要体现在两个方面：l （1 1）应税货物在各个流转环节的税收负担之）应税货物在各个流转环节的税收负担之和，不受流转环节多少的影响和，不受流转环节多少的影响，也就是说，也就是说，同同一种货物是采取专业化协作生产，还是实行一种货物是采取专业化协作生产，还是实行“全能化全能化”生产，其总体税负是一样的生产，其总体税负是一样的；l l （2 2）税率档次少、税负差别不大，对经济活）税率档次少、税负差别不大，对经济活动的干扰大为减弱动

22、的干扰大为减弱，从而不至于扭曲市场机制，从而不至于扭曲市场机制对资源配置的基础性、主导性调节作用。对资源配置的基础性、主导性调节作用。l 4、增值税在计征方法上实行税款抵扣制，便增值税在计征方法上实行税款抵扣制，便于在税收征管上相互制约、提高效率于在税收征管上相互制约、提高效率l 由于增值税在计算征收时实行由于增值税在计算征收时实行税款抵扣制税款抵扣制度度，即在对某项应税商品的每个流转环节逐一，即在对某项应税商品的每个流转环节逐一征税的同时，还在每个环节按税法规定对纳税征税的同时，还在每个环节按税法规定对纳税人外购项目的已纳税金逐一进行抵扣。这样就人外购项目的已纳税金逐一进行抵扣。这样就通过抵

23、扣发票，把买卖双方连为一体，并形成通过抵扣发票，把买卖双方连为一体，并形成一个有机的扣税链条一个有机的扣税链条。销售方销售货物开具的。销售方销售货物开具的增值税发票既是销货方计算销项税额的凭证，增值税发票既是销货方计算销项税额的凭证，同时也是购货方据以扣税的凭证。同时也是购货方据以扣税的凭证。l 正是通过扣税发票，才得以把货物承正是通过扣税发票，才得以把货物承担的税款从一个经营环节传递到下一个经担的税款从一个经营环节传递到下一个经营环节，最后传递到最终消费者身上。在营环节，最后传递到最终消费者身上。在这一纳税链条中，这一纳税链条中，如有哪一个环节少缴了如有哪一个环节少缴了税款，必然导致下一个环

24、节多缴税款税款，必然导致下一个环节多缴税款。l 可见，增值税发票使买卖双方在纳税可见，增值税发票使买卖双方在纳税上形成了一种上形成了一种利益制约关系利益制约关系，有利于提高，有利于提高征管效率。征管效率。l （二）我国现行增值税的其他特点（二）我国现行增值税的其他特点 l 1 1实行价外税实行价外税l 即即不再将增值税税款包含在销售价格内，而是使不再将增值税税款包含在销售价格内，而是使税税款款和和价款价款明确划分开来明确划分开来，并在并在增值税专用发票增值税专用发票上上分别填分别填写写，从而使增值税的间接税性质得到了充分的反映。，从而使增值税的间接税性质得到了充分的反映。 l 2 2划分两类纳

25、税人划分两类纳税人l 我国现行增值税计征方法的设计，在借鉴国际通行我国现行增值税计征方法的设计，在借鉴国际通行做法的同时，也考虑到了本国中小企业较多、经营规模做法的同时，也考虑到了本国中小企业较多、经营规模小、会计核算不够健全等实际情况，将纳税人区分为两小、会计核算不够健全等实际情况，将纳税人区分为两类并采用不同的税款计征方法：一类是类并采用不同的税款计征方法：一类是一般纳税人一般纳税人，对，对其采用购进扣税法计算征税；另一类是其采用购进扣税法计算征税；另一类是小规模纳税人小规模纳税人，对其采用简易方法计算征税。这样做不仅有利于规范化对其采用简易方法计算征税。这样做不仅有利于规范化增值税的推行

26、，也有利于简化计算、强化征收管理增值税的推行，也有利于简化计算、强化征收管理 。l 3 3实行消费型增值税实行消费型增值税（从从20092009年开始）年开始）。l一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人l二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围l三、增值税的税率三、增值税的税率l 一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人l （一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人l 按照按照增值税暂行条例增值税暂行条例第一条的规定第一条的规定：凡凡在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、提供加工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人的单位和个

27、人，都是，都是增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务人。l 说明说明：l（1 1）货物）货物：指除土地、房屋和其他建筑物指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的等不动产之外的有形动产有形动产，包括电力、热力和气包括电力、热力和气体在内体在内。l（2 2）加工）加工：指接受来料承做货物指接受来料承做货物。l （3 3）修理修配）修理修配：指受托修复受损的货物，：指受托修复受损的货物，使其恢复原状和功能使其恢复原状和功能。l （4 4）进口货物）进口货物：指报关进口的货物：指报关进口的货物。l 除了纳税义务人之外，还有除了纳税义务人之外，还有扣缴义务人扣缴义务人。具体规定如下具体规定如下：如果境外单

28、位或个人在境内销如果境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设立经营机构的，以我售应税劳务而在境内未设立经营机构的，以我国国境内的代理人境内的代理人为代扣代缴义务人；没有代理为代扣代缴义务人；没有代理人的以人的以购买者购买者为扣缴义务人为扣缴义务人。l （二）一般纳税人与小规模纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人l 划分一般纳税人与小规模纳税人的基本依划分一般纳税人与小规模纳税人的基本依据，原则上是纳税人的据，原则上是纳税人的年应税销售额的大小年应税销售额的大小和和会计核算的健全程度会计核算的健全程度。l 1 1小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定l 即指经营规模较小、会计核算不健全的纳税指

29、经营规模较小、会计核算不健全的纳税人人。确定小规模纳税人的标准主要有确定小规模纳税人的标准主要有：l （1 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在售额在5050万元（含）万元（含）以下的；以下的；l （2 2）其他纳税人）其他纳税人，年应税销售额在，年应税销售额在8080万元万元（含）（含）以下的；以下的；l （3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个

30、人的其他个人，按小规模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；非企业性非企业性单位、不经常发生应税行为的小企业单位、不经常发生应税行为的小企业，可选择可选择按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税。l 2 2一般纳税人的认定一般纳税人的认定l 即指经营规模达到规定标准、会计核算健全指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。l 认定认定一般纳税人与小规模纳税人的一般纳税人与小规模纳税人的权限权限在在县县级以上级以上国家税务局机关国家税务局机关

31、。l （一）国际上增值税征税范围的几种情况（一）国际上增值税征税范围的几种情况l 各国根据自身的经济发展特点和财政政策不同，规定了不同的增值税征税范围。归纳起来，有以下四种情况：l 1、增值税征税范围仅限于工业制造环节增值税征税范围仅限于工业制造环节。l 由于征税范围小，难于彻底解决重复征税问题。l 2、在工业制造和货物批发两环节实行增值在工业制造和货物批发两环节实行增值税税。l 将征税范围扩展到货物环节，可以在较大范围内消除因货物流转环节不同而引起的税负失平问题。l 3、在工业制造、货物批发和货物零售三个在工业制造、货物批发和货物零售三个环节实行增值税环节实行增值税。l 这种大范围内实施的增

32、值税，能较充分地发挥增值税的优越性，更好地平衡进口货物和本国货物的税负。l 4、将征税范围由商品生产、流通扩展到服将征税范围由商品生产、流通扩展到服务业。务业。l 一些国家甚至对农业、采掘业等初级产品的生产行业也实施了增值税。欧盟国家就是在这一范围内实施增值税的。这种类型的增值税彻底排除了重复征税，是一种最完善的增值税。l （二）我国现行增值税征收范围的一般规定（二）我国现行增值税征收范围的一般规定l 根据根据1993年年12月国务院发布的月国务院发布的中华人民中华人民共和国增值税暂行条例共和国增值税暂行条例的规定，的规定，在我国境内在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供

33、加工、修理修配劳务以及以及进进口货物口货物，都属于增值税征收范围。，都属于增值税征收范围。 l 增值税上述征收范围的具体内容如下：增值税上述征收范围的具体内容如下：l 1 1销售货物销售货物l 指有偿转让货物的所有权指有偿转让货物的所有权。“有偿有偿”包括包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益从购买方取得货币、货物或其他经济利益。货。货物是指有形动产，即除土地、房屋和其他建筑物是指有形动产，即除土地、房屋和其他建筑物以外的一切货物，包括物以外的一切货物，包括电力、热力、气体在电力、热力、气体在内内。 l 2 2提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务l 指有偿提供相应的劳动服务性业务指有

34、偿提供相应的劳动服务性业务。l 提供加工劳务提供加工劳务，指的是受托加工以改变货，指的是受托加工以改变货物的物理或化学性质，由委托方提供原料及主物的物理或化学性质，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的意愿制造货物并要材料，受托方按照委托方的意愿制造货物并相应收取加工费的业务；相应收取加工费的业务；l 提供修理修配劳务提供修理修配劳务，指的是受托方对损伤，指的是受托方对损伤或丧失自身使用功能的货物进行修复，使其恢或丧失自身使用功能的货物进行修复，使其恢复原状或功能的业务。复原状或功能的业务。l 加工、修理修配的对象加工、修理修配的对象应为应为有形动产有形动产。 l 3 3进口货物进口货

35、物l 指从我国境外移送到我国境内的货物指从我国境外移送到我国境内的货物。确确定一项货物是否属于进口货物，关键要看其是定一项货物是否属于进口货物，关键要看其是否办理了否办理了报关进口手续报关进口手续。我国现行税法规定，。我国现行税法规定，凡报经海关进入我国国境或关境的货物、国外凡报经海关进入我国国境或关境的货物、国外捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及自用或用于其他方面的货物，都属于增值税的自用或用于其他方面的货物，都属于增值税的征收范围征收范围，其进口方必须向海关缴纳增值税。，其进口方必须向海关缴纳增值税。l 4 4、交通运输劳务、部分现代服务业交通

36、运输劳务、部分现代服务业l l 交通运输劳务交通运输劳务包括：包括：陆路运输服务、陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务服务。l 部分现代服务业部分现代服务业是指：是指：研发和技术服研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。服务。营业税改增值税进程l 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税

37、收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。l （二）属于增值税征税范围的特殊项目（二）属于增值税征税范围的特殊项目l 1货物期货货物期货（包括商品期货和贵金属期（包括商品期货和贵金属期货），应当货），应当在期货的实物交割环节在期货的实物交割环节征收增值税；征收增值税；l 2银

38、行销售金银业务银行销售金银业务，应当征收增值税；，应当征收增值税；l 3典当业的死当物品销售业务和寄售业务典当业的死当物品销售业务和寄售业务代委托人销售寄售物品的业务代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；，均应征收增值税；l 4集邮物品集邮物品（如邮票、首日封、邮折等）（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮物品售集邮物品的，均应征收增值税。的，均应征收增值税。 l （三）属于增值税征税范围的特殊行为（三）属于增值税征税范围的特殊行为l 1视同销售货物行为视同销售货物行为l 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货

39、物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：l （1 1）将货物）将货物交付他人代销交付他人代销；l （2 2）销售代销货物销售代销货物；l （3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构将货物从一个机构移送至其他机构用于销售移送至其他机构用于销售，但相关机，但相关机构设在同一县（市）的除外；构设在同一县（市）的除外；l （4 4）将自产和委托加工的货物将自产和委托加工的货物用于非应税项目用于非应税项目；l （5 5）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物作为投资作为投资，提，提供给其他单位或个体经营者；供给其

40、他单位或个体经营者；l （6 6）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物( (作为股息作为股息) )分分配给股东或投资者配给股东或投资者；l （7 7）将自产、委托加工的货物将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人用于集体福利或个人消费；消费；l （8 8）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物( (作为礼品作为礼品) )无无偿赠与他人偿赠与他人。 l 注意：注意：l （4）至（）至（8）的）的共同点共同点是是会计上都不作收入处会计上都不作收入处理理。l （4）至（）至（8）区别区别表现为两点：表现为两点：l （4 4）、（）、（7 7）中）中没有包括没

41、有包括购买的货物购买的货物，而而（5 5）、（）、（6 6）、（）、（8 8）包括包括； l （4 4）、（）、（7 7）是是将货物用于将货物用于内部消耗内部消耗（如如用于非应税项目、集体福利或个人消费用于非应税项目、集体福利或个人消费），而），而（5 5）、（）、（6 6）、（）、（8 8）是将货物用于是将货物用于外部转移外部转移（如用于投资、分红和赠送如用于投资、分红和赠送）。）。l 对于增值税的视同销售行为，对于增值税的视同销售行为，要特别注意要特别注意与增值税不得抵扣进项税的一些行为的区分与增值税不得抵扣进项税的一些行为的区分。主要通过主要通过货物的来源与去向货物的来源与去向的分析，判

42、别哪种的分析，判别哪种行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为。扣进项税的行为。货物货物来源来源货物货物去向去向职工福利、个人职工福利、个人消费、消费、非应税项非应税项目目投资、分红、赠投资、分红、赠送送购入购入不计进项税不计进项税计销项税计销项税（可抵（可抵进项税）进项税）自产或自产或委托加工委托加工计销项税计销项税（可抵（可抵进项税）进项税）计销项税计销项税（可抵（可抵进项税）进项税）l 问题：问题：某企业将某企业将自产的服装发给职工自产的服装发给职工作为作为福利，如何计税？若该企业将福利，如何计税？若该企业将外购的服装发给外购的服装发

43、给职工职工作为福利，又如何计税？若作为福利，又如何计税？若将服装用于投将服装用于投资、分红、对外馈赠等资、分红、对外馈赠等，又如何计税？，又如何计税？l 某企业自产的服装发给职工作为福利某企业自产的服装发给职工作为福利，应应视同销售视同销售计销项税计销项税，同时可扣除生产该服装外，同时可扣除生产该服装外购材料等项目的进项税。购材料等项目的进项税。l 若企业将外购的服装发给职工作为福利若企业将外购的服装发给职工作为福利，则则不能抵扣该项购进的进项税不能抵扣该项购进的进项税，也不必计销项也不必计销项税。税。l 若将服装用于投资、分红、赠送若将服装用于投资、分红、赠送，不论该，不论该服装是服装是购进

44、购进的还是的还是自产、委托加工自产、委托加工的，的，一律视一律视同销售计销项税同销售计销项税，同时可扣除该服装外购项目，同时可扣除该服装外购项目的进项税。的进项税。l 2兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为l 兼营非应税劳务行为，兼营非应税劳务行为，是指增值税纳税人在是指增值税纳税人在从事从事应税货物销售应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从或提供应税劳务的同时，还从事事非应税劳务非应税劳务（即应缴营业税的各项劳务），且（即应缴营业税的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或者提供应从事的非应税劳务与某一项销售货物或者提供应税劳务之间并税劳务之间并无直接的联系无直接的联系和和从属关系从

45、属关系。l 例：建材商店对不同的客户销售建材并提供例：建材商店对不同的客户销售建材并提供装修服务。装修服务。l 兼营行为与混合销售行为的区别在于，混合混合销售行为销售行为是指提供非应税劳务发生在同一项特定的货物销售行为中，而兼营行为兼营行为是指非增值税应税劳务并不发生在同一项货物或应税劳务的销售行为中，通常可以明确分开进行核算。l l 对兼营行为的对兼营行为的税务处理方法税务处理方法：l 纳税人兼营非应税劳务的，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算应分别核算货货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的和应税劳务的销售额销售额按各自适用的税率按各

46、自适用的税率征收增征收增值税值税，对非应税劳务的销售额（即，对非应税劳务的销售额（即营业额营业额）按）按适用的税率适用的税率征收营业税征收营业税。未分别核算未分别核算的，由的，由主主管税务机关核定管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。货物或者应税劳务的销售额。l 三、增值税的税率三、增值税的税率l （一）一般规定（一）一般规定l 1 1基本税率基本税率 17%，适用于以下两个应税项目适用于以下两个应税项目： （1 1）纳税人纳税人销售货物或进口货物销售货物或进口货物（但但下述适用下述适用1313税率的货税率的货物除外物除外）； （2 2）提供）提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务； （3

47、 3）提供提供有形动产租赁劳务有形动产租赁劳务（2013.8.12013.8.1起）。起）。l 2 2低税率低税率 13%l适用于该低税率的应税项目有以下五类：适用于该低税率的应税项目有以下五类：l（1 1）粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶。这里的粮食包括切面、饺子这里的粮食包括切面、饺子皮、米粉等经简单加工的粮食复制品，但不包括速冻制品、熟食皮、米粉等经简单加工的粮食复制品，但不包括速冻制品、熟食制品和副食品制品和副食品 。l（2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品气、沼气、居民用煤炭制品。

48、l（3 3）图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志。l（4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜。l（5 5）国务院及其有关部门规定的国务院及其有关部门规定的其他货物其他货物。（如：农产品、（如：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等）音像制品、电子出版物、二甲醚等）l 3 3、低税率低税率 11%l 适用于提供提供交通运输业交通运输业服务与服务与邮政电信业邮政电信业服服务。务。l 4 4、低税率低税率 6%l 适用于提供适用于提供现代服务业现代服务业服务（有形动产租赁服务（有形动产租赁服务除外）。服务除外）。l 5 5零税率零税率 适用于适用于出口货物出口货物。l 2013

49、.8.1起，起，提供的提供的国际运输服务、向境外国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务单位提供的研发服务和设计服务也适用零税率。也适用零税率。l 对于出口货物来说，对于出口货物来说，零税率零税率不同于免税不同于免税。它。它不仅意味着商品在出口时免税，而且在以前环节不仅意味着商品在出口时免税，而且在以前环节征收的增值税也要全部退还给出口商。征收的增值税也要全部退还给出口商。l 6 6征收率征收率 3%3%， 适用于小规模纳税人。适用于小规模纳税人。l 政策规定：政策规定：l （1）从从2009年年1月月1日起，小规模纳税人征日起，小规模纳税人征收率统一调低至收率统一调低至3。l （2）

50、小规模纳税人销售自己使用过的固定小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按资产，减按2%的征收率征收增值税的征收率征收增值税，并且只能，并且只能开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。发票。l （3）小规模纳税人销售自己使用过的除固小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值的征收率征收增值税。税。l 需要注意的是，需要注意的是，增值税的增值税的征收率不仅仅是征收率不仅仅是小规模纳税人可以使用小规模纳税人可以使用，有时一般纳税人也可以，有时一般纳税人也可以使用。使用。l （二）特殊规定（二）特

51、殊规定l 1 1、一般纳税人销售自己使用过的按规定不、一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依按简易办法依4%4%的征收率计算应纳税额后再减的征收率计算应纳税额后再减半征收增值税半征收增值税，不得抵扣进项税额，不得抵扣进项税额。l 2 2、销售自己使用过的销售自己使用过的其他固定资产及固定其他固定资产及固定资产以外的其他物品资产以外的其他物品，按适用税率征收增值税。，按适用税率征收增值税。l 3 3、一般纳税人销售自产的下列货物，、一般纳税人销售自产的下列货物，可选可选择择按照简易办法依照按照简易办法依照6

52、%6%的征收率计算缴纳增值的征收率计算缴纳增值税税（财税财税20099号号 文文 ）：）：l （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为为5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。万千瓦）的小型水力发电单位。l （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。l （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。产

53、的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。l （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 l （5）自来水自来水。l （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。产的水泥混凝土）。 l 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，后，36个月内个月内不得变更。不得变更。 l 4 4、纳税人兼营、纳税人兼营不同税率不同税率的货物或应的货物或应税劳务税劳务，应当应当分别核算分别核算不同的税率货物或不同的税率货物或者应

54、税劳务的销售额；者应税劳务的销售额；未分别核算未分别核算销售额销售额的，的，从高适用从高适用税率税率。l 纳税人纳税人销售不同税率的货物或应税劳销售不同税率的货物或应税劳务务，并，并兼营应当一并征收增值税的非应税兼营应当一并征收增值税的非应税劳务劳务，其，其非应税劳务非应税劳务也应从高适用也应从高适用税率税率。l四、增值税的税收优惠四、增值税的税收优惠l（一）起征点规定（一）起征点规定(只适用于个人只适用于个人)l原规定原规定(19941994年年1 1月月1 1日起至日起至20022002年年1212月月3131日止）日止）：l1、销售货物销售货物的起征点为月销售额的起征点为月销售额600

55、2000元；元；l2、销售应税劳务销售应税劳务的起征点为月销售额的起征点为月销售额200 800元；元；l3、按次纳税按次纳税的起征点为每次的起征点为每次(日日)销售额销售额50 80元元。l第一次修订后的规定第一次修订后的规定(20032003年年1 1月月1 1日起至日起至20112011年年1010月月3131日止日止)：l1、销售货物销售货物的起征点为月销售额的起征点为月销售额2000 5000元元；l2、销售应税劳务销售应税劳务的起征点为月销售额的起征点为月销售额1500 3000元；元；l3、按次纳税按次纳税的起征点为每次的起征点为每次(日日)销售额销售额150 200元元。l第二

56、次修订后的规定第二次修订后的规定(20112011年年1111月月1 1日开日开始执行始执行)：l1、销售货物销售货物的起征点为月销售额的起征点为月销售额5000 20000元元；l2、销售应税劳务销售应税劳务的起征点为月销售额的起征点为月销售额5000 20000元；元；l3、按次纳税按次纳税的起征点为每次的起征点为每次(日日)销售额销售额300 500元元。l（二）免税规定（二）免税规定l税法规定下列项目免征增征税：税法规定下列项目免征增征税：l1 1、农业生产者销售的自产农业产品；、农业生产者销售的自产农业产品；l2 2、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；l3 3、古旧图书，即向社会收购

57、的古书和旧书；、古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；l4 4、直接用于科研和教学的进口仪器、设备；、直接用于科研和教学的进口仪器、设备；l5 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；设备；l6 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；l7 7、销售的自己（指其他个人）使用过的，除游、销售的自己（指其他个人）使用过的，除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。 l8 8、国务院确定的其他免税项目。、国务院确定的其他免税项目。l （三）其他减免税规定（三）其他减免

58、税规定l 1 1、从、从20082008年年6 6月月1 1日起，纳税人生产销售和批发、日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税零售有机肥产品免征增值税。有机肥产品是指有机肥料、。有机肥产品是指有机肥料、有机有机-无机复混肥料和生物有机肥料。产品执行标准为：无机复混肥料和生物有机肥料。产品执行标准为：有机肥料有机肥料NY525-2002，有机，有机-无机复混肥料无机复混肥料GB18877-2002，生物有机肥，生物有机肥NY884-2004。l 2 2、20092009年年1 1月月1 1日起对销售下列自产货物实行免征日起对销售下列自产货物实行免征增值税政策：增值税政策：l （1

59、1）再生水。）再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。在一定范围内重复利用的水资源。 l （2 2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉胶粉应当符合应当符合GB/T192082008规定的性能指标。规定的性能指标。 l （3 3）翻新轮胎。）翻新轮胎。翻新轮胎应当符合翻新轮胎应当符合GB70372007

60、、GB146462007或者或者HG/T39792007规定的性能指标，规定的性能指标，并且翻新轮胎的胎体并且翻新轮胎的胎体100%来自废旧轮胎。来自废旧轮胎。l （4 4）生产原料中掺兑废渣比例不低于）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%30%的特定建的特定建材产品材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。棉。 l 3 3、从、从20092009年年1