税法课件：第六章 消费税

1、1第六章第六章 消费税法消费税法一、消费税概念一、消费税概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的 一种税。2欧洲古希腊雅典时期的内陆关税罗马时期的盐税春秋战国时期 征收的“关市之赋”，“山泽之赋”解放初期征收的货物税50年代征收的商品流通税、1958至1973年征收的工商统一税、1973年至1983年征收的工商税中相当于货物税的部分、1983年至1993年征收的产品税、增值税1994年征收的消费税目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种。34三、各国消费税的一般做法三、

2、各国消费税的一般做法（一）征税范围有选择（二）计税方法从价、从量（三）征收目的增加财政收入、调节收入差异四、消费税的计税方法四、消费税的计税方法主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。5五、我国消费税的特点五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁型6六、消费税的作用六、消费税的作用（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公差异方面 增值税 消费税 征税范围 （1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务 （1）生产应

3、税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品 纳税环节 多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收 纳税环节相对单一：除2009年5月1日，卷烟在批发环节加征一道消费税外，在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税 计税依据 计税依据具有单一性，只有从价定率计税 计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税 与价格的关系 增值税属于价外税 消费税属于价内税 税收收入的归属 进口环节海关征收的增值税的全部属于中

4、央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享 消费税属于中央税 7环节 增值税 消费税 进口应税消费品 缴纳 缴纳（金、银、钻除外） 生产应税消费品出厂销售 缴纳 缴纳（金、银、钻除外） 将自产应税消费品连续生产应税消费品 无 无 将自产应税消费品连续生产非应税货物 无 缴纳 将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程 缴纳 缴纳 批发应税消费品 缴纳 缴纳 （2009年5月起限于卷烟） 8 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。910单位是指国有企

5、业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体经营者及其他个人。 在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地境内。1.过度消费会对人类健康社会秩序和生态环境等造成危害的消费品。2.奢侈品和非生活必须品。3.高能耗的高档消费品。4.石油类消费品。5具有特定财政意义的消费品。12消费税纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。进口应税消和个人费品的

6、单位进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征。委托加工应单位和个人税消费品的委托加工应税消费品的，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。零售金银首钻石饰品的单位和个人饰、钻石、生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品、铂金首饰时不征收消费税，纳税人在零售时纳税。从事卷烟批位和个人发业务的单纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。一、生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。 生产

7、应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务、投资入股，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。13141516四、零售应税消费品（金、银、钻）四、零售应税消费品（金、银、钻） 零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 不属于上述范围的应征

8、消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税 税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核

9、算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。 17一、税目 按照消费税暂行条例规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分若干子目。 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。除特殊规定外，在以后的批发、零售等环节中，不再缴纳消费税。1819税目 子目 注意事项 （一）烟 1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝 掌握卷烟生产（出厂）、进口

10、、委托加工环节的复合计税方法2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率 （二）酒及酒精 1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精 掌握白酒的复合计税方法注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围 （三）化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩 （四）贵重首饰及珠宝玉石 与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金、银

11、、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10% （五）鞭炮焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 20税目税目 子目子目注意事项注意事项（六）成品油（六）成品油 1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石脑石脑油油4.4.溶剂油溶剂油5.5.润滑油润滑油6.6.航空煤油航空煤油7.7.燃料油燃料油 （1 1）生物柴油，矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油以及植物性润）生物柴油，矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油以及植物性润滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围（2 2）用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的

12、润）用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税（新增内容）脂应当征收消费税（新增内容）各子目计税时，各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定税务总局确定 （七）汽车轮胎（七）汽车轮胎 含机动车与农业机械等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖含机动车与农业机械等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费

13、税子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税 。自自20102010年年1212月月1 1日起，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不日起，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的属于应征消费税的“汽车轮胎汽车轮胎”范围，不征消费税。范围，不征消费税。（八）小汽车（八）小汽车 1.1.乘用车乘用车2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车 含含9 9座内乘用车、座内乘用车、10102323座内中型商用客车（按额定载客区间值下限座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不

14、属于本税目征税范围，不征消费税于本税目征税范围，不征消费税 （九）摩托车（九）摩托车 （十）高尔夫球（十）高尔夫球及球具及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把杆身和握把 （十一）高档手（十一）高档手表表 包括不含增值税售价每只在包括不含增值税售价每只在1000010000元以上元以上的手表的手表 （十二）游艇（十二）游艇 本税目只涉及本税目只涉及机动艇机动艇 （十三）木制一（十三）木制一次性筷子次性筷子 又称卫生筷子。特点是（又称卫生筷子。特点是（1 1）以木材为原料；（）以木材为原料；（2

15、 2）制成后一次性使用。）制成后一次性使用。（十四）实木地（十四）实木地板板 含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板 21二、消费税的税率 经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。22（一）消费税税率的基本形式税率基本形式 适用应税项目 单纯定额税率 啤酒；黄酒；成品油 比例税率和定额税率复合计税白酒

16、；生产、进口、委托加工卷烟 单纯比例税率 批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品 23（二）按照最高税率征税的特殊情况【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。序号序号税税 目目 名名 称称税税 率率1烟烟 （卷烟、雪茄烟、烟丝）（卷烟、雪茄烟、烟丝） 45%、25%、30%2酒及酒精酒及酒精 （粮食白酒、薯类白酒、酒精、黄酒）（粮食白酒、薯类白酒、酒精、黄酒） 20%、5%、240元元/吨吨3化妆品化妆品 30%4贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石

17、 5%-10%5鞭炮、鞭炮、及焰火及焰火 15%6成品油成品油 （汽油、柴油、汽油、柴油、润滑油润滑油 等等 ） 0.2元元/升、升、0.1元元/升等升等7汽车轮胎汽车轮胎 3%8小汽车小汽车 3%、5%、9%、12%等等9摩托车摩托车 3%、10%10高尔夫球及球具高尔夫球及球具 10%11高档手表高档手表 （10000元及以上元及以上/只）只） 20%12游艇游艇 10%13木制一次性筷子木制一次性筷子 5%14实木地板实木地板 5%2425第五节 计税依据 从价计征消费税的计税依据 从量计征 从价从量复合计税 计税依据的特殊规定26一、从价计征（一）销售额的确定1销售额的基本内容 销售额

18、是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。272包装物的计税问题计税方式 包装物状态 直接并入销售额计税 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。对酒

19、类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与53页增值税规定共用一个文件） 逾期并入销售额计税 对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 28（二）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税额时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率） 如果消费税纳税人属于增值

20、税一般纳税人，就按17的增值税税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率2009年起为3%。 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。29二、从量计征二、从量计征销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。30三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征 只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销

21、售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。 卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额； 白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位规定单位税额。31第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算税率及计税形式税率及计税形式 适用项目适用项目 计税公式计税公式 定额税率（从量计征）定额税率（从量计征） 啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油 应纳税额应纳税额= =销售数量（交货数量、销售数量（交货数量、进口数量）进口数量）单位税额单位税额 比例税率和定额税率并比例税率和定额税率并用（复合计税）用（复合计税） 卷烟、白酒卷烟、白酒 应纳税额应纳税额= =销售数量

22、（交货数量、销售数量（交货数量、进口数量）进口数量）定额税率定额税率+ +销售额销售额（同类消费品价格、组成计税（同类消费品价格、组成计税价格）价格）比例税率比例税率 比例税率（从价计征）比例税率（从价计征） 除上述以外的除上述以外的其他项目其他项目 应纳税额应纳税额= =销售额（同类消费品销售额（同类消费品价格、组成计税价格）价格、组成计税价格）税率税率 32纳税人纳税人 行为行为 纳税环节纳税环节 计税依据计税依据 生产领用抵扣税额生产领用抵扣税额 生产应出厂销出厂销出厂销售环节出厂销售环节从价定率：销售额从价定率：销售额 在计算出的当期应在计算出的当期应税消费售售从量定额：销售数量从量定

23、额：销售数量 纳消费税税款纳消费税税款中，按生产领用量中，按生产领用量品的复合计税：销售额、销售数复合计税：销售额、销售数量量 抵扣外购或委抵扣外购或委单位和自产自自产自用用 用于连续生产应税消费品的，用于连续生产应税消费品的，不纳税不纳税 不涉及不涉及 托加工收回的应税托加工收回的应税个人用于生产非应税消费品；或用于生产非应税消费品；或用于在建工用于在建工从价定率：同类消费品价格从价定率：同类消费品价格或组成计税价格或组成计税价格 消费品的已纳消费品的已纳程；用于管理部门、非生产程；用于管理部门、非生产机构；提供劳机构；提供劳从量定额：移送数量从量定额：移送数量 消费税税额消费税税额务；用于

24、馈赠、赞助、集资、务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时励等方面的，在移送使用时纳税纳税复合计税：同类产品价格或复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量组成计税价格、移送数量 3334（一）直接对外销售应纳消费税的计算 直接对外销售应税消费品可能涉及三种计算方法：1从价定率计算。在从价定率计算方法下，应纳消费税额等于销售额乘以适用税率。基本计算公式为：应纳税额应税消费品的销售额适用税率3536（二）自产自用应纳消费税的计算 自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面

25、。1自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。37【疑难问题归纳】行为 增值税 消费税 将自产应税消费品连续生产应税消费品 ，如：自产酒精连续加工化妆品 不计 不计 将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水 不计 计收入征税 将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建不动产等 计收入征税 计收入征税 将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务 按同类平均价计收入征税 按同类最高价计收入征税 382自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用

26、的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率39第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率） =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） （1-1-比例税率）比例

27、税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率） =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率 （1-1-比例税率）比例税率）公式中的“成本”。是指应税消费品的产品生产成本。公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。40【重点归纳】委托加工的委托方与受托方之间关系见下表：委托方委托方 受托方受托方 委托加工委托加工关系的条关系的条

28、件件 提供原料和主要材料提供原料和主要材料 收加工费和代垫辅料收加工费和代垫辅料 加工及提加工及提货时涉及货时涉及税种税种 购材料涉及增值税进项税购材料涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项支付加工费涉及增值税进项税税视同自产消费品应缴消费税视同自产消费品应缴消费税 买辅料涉及增值税进项税买辅料涉及增值税进项税收取加工费和代垫辅料费涉收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税及增值税销项税 消费税纳消费税纳税环节税环节 提货时受托方代收代缴（受托提货时受托方代收代缴（受托方为个人、个体的除外）方为个人、个体的除外） 交货时代收代缴委托方消费税交货时代收代缴委托方消费税款款 代收代缴代收代缴后消费

29、税后消费税的相关处的相关处理理 直接出售的不再纳消费税直接出售的不再纳消费税连续加工后销售的在出厂环连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税节缴纳消费税 及时解缴税款，否则按征管法及时解缴税款，否则按征管法规定惩处规定惩处 4142 （二）受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费） （l比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1比例税率

30、） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。43 【例题计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，计算组成计税价格。 【答案及解析】 组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%） =11555.56（元）。44（三）如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接