月结问题简单回顾 - 金蝶社区

1、事业部互供方案深层分析：首先分析一下同一公司代码下的事业部互供,举个实例,某炼化企业将炼油事业部A的产品FG01 10000吨供给化工事业部B做化工原料, 为了体现出内部利润, 炼油事业部A产品FG01分别做分割评估类型ZZCP(自制产品)和LHTZ(炼化调整), 化工事业部B的化工原料FG01分别做分割评估类型LHTZ(炼化调整)和SYHG(事业部互供), 考虑到化工事业部B的化工原料可能还存在分割评估类型WBCG(外部采购),物料价格及价格控制情况如下:炼油事业部A : FG01/ZZCP 1000元/吨 (S+3), FG01/LHTZ 1200元/吨(S+2)。化工事业部B : FG0

2、1/SYHG 1300元/吨 (S+3), FG01/LHTZ 1200元/吨(S+2)。其中炼油事业部A和化工事业部B的LHGZ分割评估类型为过渡物料,转移交易结束后不应该有任何库存,价格设置为一致。*S+3/S+2为SAP物料分类帐的术语,S+3表示产品平时核算使用标准价格,期末通过物料分类帐差异还原实际价格,S+2表示使用标准价但不分摊差异,使用于LHTZ的物料过渡分割评估类型。一.物料互供转移会计分录分析:在本互供方案中,事业部间物料转移包括三个物料移动步骤,对应的3条会计分录如下。(分录1).炼油事业部A产品FG01/ ZZCP移动为炼油事业部A 的FG01/LHTZ。Dr: 过渡成

3、品 1200万 FG01/LHTZ 炼油事业部A*Cr: 内部成本差异 200万 FG01/LHTZ 炼油事业部A 产成过渡成品品 1000万 FG01/ZZCP 炼油事业部A *注意炼油事业部A的物料FG01/LHTZ的遗留差异200万，由于S+2不能分摊走， 从炼油事业部角度，贷方的内部成本实际就体现为炼油事业部的内部利润。(分录2). 炼油事业部A的 FG01/LHTZ移动到化工事业部B的FG01/LHTZ: Dr: 过渡成品1200万 FG01/LHTZ 化工事业部BCr : 过渡成品 1200万 FG01/LHTZ 炼油事业部A 由于FG01/LHTZ两边价格一致，所以过渡物料达到过

4、渡物料不出现差异。(分录3).从化工事业部B的FG01/LHTZ到化工事业部B的FG01/SYHG。 Dr: 原材料1300万 FG01/SYHG 化工事业部B Cr: 材料成本差异100万 FG01/SYHG 化工事业部B过渡成品1200万 FG01/LHTZ 化工事业部B FG01/SYHG的标准价格虽然是1300元/吨, 但在期末差异分摊后，实际成本将是1200万,这个很好理解,本来就相当于从炼油事业部A以1200元/吨的价格购买。 至此,物料互供转移,互供业务随时发生,为了方便分析,现在假设期间只发生这一笔业务,期末来结算事业部内部往来和互供利润。二.期末互供内部结算分录:期末, 炼油

5、事业部A需结转内部应收和内部互供利润,化工事业部B则做内部应付,现在财务会计和管理快出现“矛盾”。财务会计角度：从公司代码层和财务会计角度,同一公司代码的事业部间库存转移只应该是平价移库,不体现任何收入/成本和往来,会计准则对“收入确定”是有规定的，否则移库都能移出利润来，利润就可以随意瞎掰。 管理会计角度：从管理会计角度，化工事业部认为从炼油事业部“购入”和外部采购应该没有区别，同时，也方便内部考核。财务会计和管理会计的差异经常出现,比如标准成本+物料分类帐的方案就同时迎合了财务会计和成本管理需要,财务会计准则要求存货必须实际成本,而管理成本上可能使用标准成本法,那么通过物料分类帐就解决了这

6、个问题,同样，内部互供业务如何同时满足财务会计和管理会计的要求呢？为了迎合两者需求，ERP系统可设置以下内部业务科目 。5101010003: 内部互供销售收入5401010001: 内部互供销售成本6300000001:内部成本差异/内部互供利润6100000000: 业务范围/利润中心的内部应收/内部应付平衡科目现在, 模拟炼油事业部A和化工事业部B属于不同公司代码的业务情景来分析期末内部往来和内部利润的结转如何处理。(分录4).炼油事业部A的销售业务分录：炼油事业部A相当于以1200元/吨的价格“销售”出10000吨产品。Dr: 内部应收 1200万 炼油事业部A /（伙伴化工事业部B）

7、Cr: 内部收入5101010003 1200万 炼油事业部A Dr: 内部互供销售成本5401010001 1000万 FG01/ZZCP 炼油事业部A*Cr: 产成品 1000万 FG01/ZZCP 炼油事业部A相当炼油事业部A将其产品FG01/ZZCP“销售”以1200万销售出，销售成本为1000万。(分录5).化工事业部B的采购业务分录：化工事业部B相当于以1200元/吨的价格“采购”入10000吨原料并确定“应付”。*Dr: 原材料1300万 FG01/SYHG 化工事业部B *材料差异100万 FG01/SYHG 化工事业部B Cr: 内部应付 1200万 化工事业部B/（伙伴炼油

8、事业部A）分录4和分录5带*的存货部分在分录1、2和分录3中已经实现， 这两个分录是分析使用，并不在系统反应，现在合并分录4和5得到分录6，分录6就是期末结转事业部内部往来和内部利润的应做事业部分录。(分录6).结转事业部内部往来和利润Dr: 内部应收6100000000 1200万 炼油事业部A /（伙伴化工事业部B）Cr: 内部应付6100000000 1200万 化工事业部B/（伙伴炼油事业部A）Cr: 内部收入5101010003 1200 万 FG01/ZZCP炼油事业部ADr: 内部互供销售成本5401010001 1200万 FG01/ZZCP 炼油事业部A *有的企业不是直接使

9、用6100000000总帐科目,而是将化工事业部建立成一公司内的”内部供应商”,同时记录应付应收。事业部互供的内部利润体现在什么地方呢？本例中,分录1的FG01/LHTZ贷方的内部成本差异200万实际上就体现了内部互供利润, 可以这样理解, 炼油事业部A的产品FG01/ZZCP 1000万最终以1200万的价格”销售”到化工事业部做原材料FG01/SYHG了, 只不过是200万内部成本差异在分录1遗留在中间产品FG01/LHTZ上。分录6的结转无非是为了更方便出具事业部的管理报表,毕竟，财务类报表直接从科目取数更加方便, 分录6也可以不做, 为什么呢? 内部应收/内部收入不就是当期的互供数量*

10、互供价格吗? 但是这种方法在事业部报表取数上非常麻烦，你要从后勤模块分析得到数据，在集团报表项目，经常会碰到这样的报表取数问题，数据ERP系统中都有,取出来比较麻烦,更麻烦的是，同样的业务,不同企业采用不同处理方法,结果同一张报表,公式千奇百态,显然,对财务成本类报表,能走科目当然最好,可是,科目太随意也造成管理问题,科目统一了，核算还要统一，对于集团应用,科目统一和核算统一也是极其重要的。 在SAP ECC版本,分录2由于跨事业部,为了保证事业部层分录的平衡,会自动产生事业部A和 B间的内部应收应付。三.报表取数分析：同样，先简单分析一下集团内部公司间的存货未实现消售利润的抵消，举几个简单的

11、集团内部公司间存货销售的合并抵消业务 。(1).本期内部购进存货已全部售出集团外，则抵消分录为： Dr:主营业务收入  1200万元   （集团内部消售方） Cr：主营业务成本  1200万元       （集团内部购进方）     (2).本期内部购进1200万元全部未售出，则抵消分录为：Dr：主营业务收入    1200万    （集团内部消售方）Cr：主营业务成本

12、0; 1000万 (集团内部消售方） 存货      200万     (集团内部购进方,即集团层存货未实现利润）    (3).本期内部购进1200万元,销售一半, 部分销售的抵消分录为：Dr：主营业务收入    1200万    （集团内部消售方）Cr：主营业务成本  1100万 (集团内部消售方） 存货      100万 

13、;    (集团内部购进方)上面3个货未实现消售利润抵消是假设本期期初无内部库存的简单业务,如果出现跨期间/年度,则涉及未分配利润抵消,如果每期都存在未全部销售的业务,则可使用”毛利法”计算应抵消数,不再细述 ，接下来借用这个抵消思路进行事业部管理报表的出具和怎么抵消对公司代码层法定利润的影响。事业部报表/公司代码层报表出具:有了分录6后，事业部管理报表出具就比较方便，现在来分析一下事业部报表和公司代码法定报表的出具。（一）.炼油事业部A的报表出具:炼油事业部A资产负债表上出现内部应收1200万和内部利润200万（SAP采用表结法，内部利润数等于分录1的63000

14、00001贷方内部成本差异）, 炼油事业部A利润表上体现内部收入1200万,内部成本共1000万 (分录6的借方数内部互供销售成本1200万 5401010001 减分录1的贷方数内部成本差异6300000001的200万)，假设通过传统的帐结法，内部收入1200万，内部互供成本1200万和互供成本差异200万就形成了内部利润200万。(二). 化工事业部B的报表出具: 假设化工事业部B期初无互供存货，则根据互供原料的消耗情况,化工事业部的报表体现不同,主要分下面3种业务情景:(1). 内供FG01/SYHG全部未消耗化工事业部B资产负债表上体现内部应付1200万和内部互供原材料FG01/SY

15、HG 1200万。 公司代码报表出具:从公司代码层看,炼油事业部A虚增内部利润200万,化工事业部B虚增存货200万,需做抵消分录7, 抵消后, 炼化企业公司代码层资产负债表和利润表数 = 炼油事业部+ 化工事业部资产负债表和利润表数 :(分录7):公司代码层的抵消分录:Dr: 内部成本差异/内部利润 6300000001 200万 + FG01/LHTZ +炼油事业部A Cr: 原材料 200万 + FG01/SYHG + 化工事业部B 即在ERP系统中将炼油事业部A FG01/LHTZ的成本差异全部调整到化工事业部FG01/SYHG原材料存货中,调整后FG01/SYHG的最初成本价1000

16、万。但是，这个内部成本差异200万借贷调整平衡后，在炼油事业部A的总内部互供成本 = 内部收入1200万了，事业部报表A体现不出内部互供利润，怎么办呢？可以这样处理，炼油事业部A利润表，其中总内部成本为分录6中的借方内部互供销售成本5401010001 1200万 分录1的贷方内部成本差异6300000001 200万,内部收入5101010003和内部成本5401010001不体现在公司代码报表上，只在事业部报表反应, 内部成本差异6300000001在分录1和分路7中虽然借贷平衡,但是业务交易不一样,因此从事业部报表上, 6300000001根据业务交易MKPF 取分录1的贷方数,从公司代

17、码层由于借贷平衡,无所谓如何取数。对分录7的异议：有人对分录7也有异议，因为从化工事业部B和管理层面，可以认为FG01/SYHG存货价值就是1200万，消耗也是按1200万消耗的，如果分录7调整后，FG01/SYHG相当于从炼油平价转移，体现不出互供价格，为了解决这个矛盾，SAP提供了一个看似很“完美”的解决方案，就是启用利润中心模块的内部转移价格(Transfer Price)，思路很简单，就是公司代码是平价转移，遵守会计准则，利润中心(事业部转移价通过利润中心转移价实现)则使用互供转移价格，两个价格在SAP系统中反应为10/32,事业部管理报表走利润中心模块,法定报表取数则走FI财务模块，

18、FI和利润中心的期末存货数据是不一致的,差额就体现为内部利润。 (2). 内供FG01/SYHG全部消耗FG01/SYHG如果全部消耗为生产成本，这里,也做2种简单假设：I.产品全部未销售化工事业部B资产负债表上体现内部应付1200万和各种产品1200万,和全部未消耗类似,不过是将原材料FG01/SYHG转换为各种化工产品而已。公司代码报表出具:从公司代码层看,炼油事业部A虚增内部利润200万,化工事业部B虚增存货200万,两者需抵消。II.产品全部销售产品全部销售,为了方便分析，假设各产品期初无库存，则本期生产 成本 = 销售成本。公司代码报表出具:公司代码层看, 化工事业部B总体生产成本/

19、销售成本多计200万,即利润少计200万,正好和炼油事业部A多出的内部利润抵消，公司代码层不做任何处理 (3). 内供FG01/SYHG部分消耗化工原料FG01/SYHG当期投入5000吨(50%),期末遗留库存5000吨。再严格地说，产出的各种产品又分是否全部销售、全部未销售和部分销售，不同业务抵消分录不一，总之，思路是将炼油的内部利润6300000001在已实现的销售成本和存货间分摊，不再给出分录 。四.互供的简化处理：实务中，化工事业部B的原材料FG01还存在外部采购（对应WBCG分割评估类型）,前面分析过互供的各种业务情形下的公司代码层应做的抵消分录, 目前很多炼化企业是直接将当期炼油

20、事业部A的内部利润/内部成本差异全部反应到销售成本,显然, 这将影响到公司层的法定利润数,严格地说,存在一定税务风险。现在，可以采用一种简化处理，首先,坚持两个原则和一个假设:两个原则:l 化工原料首先消耗外部采购l 化工用多少才从炼油移多少,为了简化核算,事业互供SYHG物料尽量不保留库存! 一个假设:化工事业部产品基本销售或每月产销平衡在两个原则和一个假设下,互供物料在化工事业部就只有全部消耗一种业务情景,炼油事业部A的内部互供成本差异(内部互供应利润或亏损)和化工事业部B多计/少计的主营业务成本基本相等, 象本例中, 简化后的处理是，期末不用对内部成本差异做任何财务凭证处理,只需要做分录

21、6。对炼油事业部A，事业部利润表收入和营业成本包括分录6的内部收入5101010003 1200 万、营业成本包括内部互供销售成本5401010001 1200万和分录1的贷方内部成本差异6300000001 200万，从而体现内部利润200万。对化工事业部B,出现内部应付1200万,和炼油事业部A的1200内部应收刚好抵消。 对公司代码层，由于炼油事业部A贷方内部成本差异正好和化工事业部B多计的销售成本相等，因此，只要将贷方内部成本差异6300000001直接挂在公司代码层利润表的营业成本下就可以。目前很多炼化企业是将该差异又在相应化工产品分摊，实际上是不应该的，可以这样理解，化工事业部的经

22、营业务利润表或其他产品类管理分析报表,产品就是以消耗1200万原料和其他原料+其他生产费用产出的, 所以内部成本差异6300000001无需再做期末分摊到化工销售成本, 本来就应该反应在炼油事业部A的经营业务利润表的其他反应。注意内部收入5101010003和内部互供销售成本5401010001只体现在事业部报表，不体现在公司代码层报表。有些企业的利润中心存货转移可能很难做到用多少转多少，一大卡车开来你不能装10台8台产品就从深圳跑到东莞，而两个基本原则通过管理手段在炼化企业是容易实现的，一个假设在实际业务中可能企业无法控制,比如某期化工产品大部分滞销, 对法定利润有一定影响,内部互供利润越大,影响越大，影响大时就参考分录7调整一下存货，要不就认了。五.计划/实际互供利润：上面叙述的内部利润是“计划利润”，就是说，炼油事业部A的互供物料 FG01/ZZCP采用的是计划成本1000万(标准价格*互供数量)，在运行物料分类帐后, FG01/ZZCP的实际成本